張 艷

(湖南工商大學(xué) 會計學(xué)院，湖南 長沙 410205)

0 引言

隨著信息技術(shù)發(fā)展，財務(wù)共享中心、財務(wù)機(jī)器人、數(shù)智會計相繼而興，人工智能時代會計人員是否會被機(jī)器人取代的隱憂已開始顯性化。正如查特菲爾德(1977)所言會計的發(fā)展是反應(yīng)性的，在會計所處商業(yè)及技術(shù)環(huán)境的迅捷變化下，會計職業(yè)轉(zhuǎn)型已不可避免。在此背景下，財政部自2013年以來即把管理會計作為我國會計改革發(fā)展的重點方向，并分別在2014年《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》和2016年《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》兩個綱領(lǐng)性文件中，規(guī)劃了我國管理會計改革的頂層設(shè)計，提出了“理論、指引、人才、信息化加咨詢服務(wù)”的“4+1”管理會計發(fā)展模式，其中人才隊伍是關(guān)鍵，是該體系中發(fā)揮主觀能動性的核心。然而，與國外管理會計人才不同，我們無論是在管理會計人才儲備，還是新型人才的培養(yǎng)上都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后(孫俊奇等，2015)，與政府的大力推進(jìn)相比，我國高校在管理會計人才培養(yǎng)的改革處于“雷聲大雨點小”的狀況，大多仍沿襲以“財務(wù)會計”為重心的傳統(tǒng)會計人才培養(yǎng)模式，理論界對管理會計研究的重點主要集中在以企業(yè)為主體的相關(guān)理論及應(yīng)用實踐上，對高校管理會計人才培養(yǎng)改革困境背后的根本原因卻缺乏應(yīng)有的關(guān)注，管理會計人才培養(yǎng)似乎陷入了困境，需探索改革之路。

1 存在的主要問題

1．1 對管理會計本質(zhì)的認(rèn)知較為模糊

管理會計人才培養(yǎng)的目標(biāo)定位首先有賴于對管理會計本質(zhì)的認(rèn)知，即需弄明白管理會計相較于財務(wù)會計以及組織中的其他職能究竟有何不同，其職能內(nèi)涵是什么以及邊界在哪里。中國會計學(xué)會管理會計專業(yè)委員會分別在2013、2015、2016、2017年度專題研討會上針對管理會計的邊界、范圍、本質(zhì)進(jìn)行了專門探討，但目前對這一問題仍然存在較大爭議，尤其是2016年美國管理會計師協(xié)會(IMA)頒布《管理會計勝任能力框架》，使很多人產(chǎn)生了管理會計似乎無所不包、無所不能的誤解，對管理會計的邊界無限擴(kuò)大，出現(xiàn)過度泛管理化傾向，導(dǎo)致高校對管理會計人才的定位及培養(yǎng)目標(biāo)不明確，并進(jìn)一步引發(fā)后續(xù)課程體系設(shè)置、考核標(biāo)準(zhǔn)、培養(yǎng)方法等具體培養(yǎng)路徑不清晰的問題。

1.2 課程設(shè)置不能完全滿足管理會計能力培養(yǎng)要求

我國一直以來遵循“大會計”的學(xué)科理念，會計專業(yè)涵蓋了會計(財務(wù)會計和管理會計)、財務(wù)管理及審計3個專業(yè)分支，課程體系通常按照通識教育課學(xué)科共同課和專業(yè)課3個模塊設(shè)置。除了財務(wù)管理和審計兩個專業(yè)分支，單純從會計這一分支來看，專業(yè)課模塊的課程設(shè)置主要圍繞財務(wù)會計展開，重視對學(xué)生進(jìn)行會計核算技能的培養(yǎng)，對管理會計的認(rèn)知則大多局限于《管理會計》和《成本會計》兩門課程，且與財務(wù)會計核算技能培養(yǎng)的相關(guān)專業(yè)課程之間缺乏有效對接，學(xué)生并不清楚兩者之間的關(guān)聯(lián)。而結(jié)合國內(nèi)外相關(guān)職業(yè)組織所提供的管理會計職業(yè)勝任能力構(gòu)成內(nèi)容，可以清楚地看到管理會計人才培養(yǎng)需要跳出傳統(tǒng)會計的學(xué)科邊界，廣泛地學(xué)習(xí)戰(zhàn)略管理、企業(yè)運營、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等知識，同時需要將各課程的內(nèi)容進(jìn)行有效融合應(yīng)用，但實踐中并未構(gòu)建起體系化的課程網(wǎng)絡(luò)，課程內(nèi)容之間缺乏銜接，培養(yǎng)出來的學(xué)生只獲得了一些散點狀的知識碎片,離管理會計所要求的“業(yè)財融合”的勝任能力要求相差甚遠(yuǎn)。

1.3 管理會計教學(xué)資源不夠充分

首先，高校會計師資隊伍嚴(yán)重缺乏實踐經(jīng)驗。受高校教師高學(xué)歷化的影響，目前一般情況下進(jìn)入大學(xué)擔(dān)任教職需要博士畢業(yè)，大多數(shù)會計專業(yè)教師從學(xué)校畢業(yè)即進(jìn)入高校任職，沒有企業(yè)工作經(jīng)驗,更缺乏對企業(yè)實際運營情況的了解,在教學(xué)中只重視專業(yè)理論知識的傳授，并且大多專注于某一門課程的教學(xué)，導(dǎo)致教學(xué)內(nèi)容與企業(yè)實際發(fā)展需求脫節(jié)，專業(yè)廣度不足，教學(xué)內(nèi)容單一，缺少與其他課程內(nèi)容的交流與融合等，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能幫助學(xué)生達(dá)到《管理會計勝任能力框架》所提出的系統(tǒng)性知識結(jié)構(gòu)要求。同時，高校教師面臨多元化考核目標(biāo)，重科研輕教學(xué)與教研的現(xiàn)象比較普遍，專業(yè)教師大多滿足于在形式上完成教學(xué)任務(wù)，沒有主動去彌補(bǔ)業(yè)務(wù)上的不足；其次，實踐性教學(xué)資源不足。實驗教學(xué)和案例教學(xué)是高校開展實踐教學(xué)的兩個主要途徑，但受主客觀因素的限制，高校在管理會計實驗和教學(xué)案例開發(fā)上仍然是形式遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于內(nèi)容。在實驗教學(xué)中主要采購一些針對各門課程開發(fā)的實驗軟件，但這些軟件大多是將業(yè)務(wù)工作簡單流程化供學(xué)生進(jìn)行練習(xí)，這種所謂的“仿真”實驗與現(xiàn)實情境中依賴于多源信息的復(fù)雜決策系統(tǒng)大相徑庭，很難培養(yǎng)學(xué)生的實際能力。案例教學(xué)作為一種有效的思維訓(xùn)練和問題分析教學(xué)方法，但因案例開發(fā)難度大、耗費時間精力多、經(jīng)費支持不足等原因，導(dǎo)致優(yōu)秀教學(xué)案例資源缺乏。

2 高校管理會計人才培養(yǎng)實現(xiàn)路徑的理論框架

高校管理會計人才培養(yǎng)的實現(xiàn)路徑需解決培養(yǎng)什么人,如何培養(yǎng),培養(yǎng)保障機(jī)制3個關(guān)鍵問題。其中，培養(yǎng)什么人取決于對管理會計人才定位和培養(yǎng)目標(biāo)的確立，如何培養(yǎng)取決于課程體系設(shè)置和課堂教學(xué)(包括校內(nèi)外理論及實踐環(huán)節(jié))，教學(xué)管理與服務(wù)則解決培養(yǎng)保障機(jī)制的問題。而上述路徑的建構(gòu)需要以管理會計的相關(guān)理論作為其理論基礎(chǔ)，如管理會計的本質(zhì)是什么，或者說管理會計的內(nèi)涵和邊界是什么？管理會計職能在組織中是如何實現(xiàn)的？為實現(xiàn)其職能管理會計人才需要具備怎樣的知識結(jié)構(gòu)與能力？對這些問題如果沒有清晰的答案，在高校管理會計人才培養(yǎng)中就無法準(zhǔn)確進(jìn)行人才培養(yǎng)的定位、培養(yǎng)目標(biāo)的確定以及具體培養(yǎng)路徑的規(guī)劃，后續(xù)的實施環(huán)節(jié)就無章可循。上述各環(huán)節(jié)和要素構(gòu)成了高校管理會計人才培養(yǎng)實現(xiàn)路徑的理論框架如圖1所示，并對其中的主要環(huán)節(jié)及內(nèi)容展開闡述。

圖1 管理會計人才培養(yǎng)實現(xiàn)路徑理論框架

3 高校管理會計人才培養(yǎng)實現(xiàn)路徑

3.1 管理會計人才定位與培養(yǎng)目標(biāo)

3.1.1 人才定位與管理會計的本質(zhì)

人才定位是高校進(jìn)行管理會計人才培養(yǎng)的前提條件，這取決于對管理會計本質(zhì)的理解，不明確“管理會計應(yīng)該做什么”就無法確定“應(yīng)該培養(yǎng)什么樣的人才”。IMA在最初的《管理會計公告》(1981)中將管理會計定義為是一個識別、測量、積累、分析、準(zhǔn)備、解釋和交流財務(wù)信息的過程，這些信息用于管理者進(jìn)行計劃、評價和控制組織，并確保其恰當(dāng)?shù)亍⒇?fù)責(zé)任地使用組織資源。2008年IMA將上述定義修改為“管理會計是一門參與管理決策、制定計劃和業(yè)績管理系統(tǒng)的職業(yè)，以財務(wù)報告和控制的方式提供專業(yè)知識以幫助管理層制定和實施組織戰(zhàn)略”。英國皇家特許會計師公會(CIMA)與美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在2014年11月聯(lián)合發(fā)布的《全球管理會計原則》中指出管理會計以高質(zhì)量的決策為中心，它將最相關(guān)的信息與相關(guān)分析放在顯著的位置，用于價值創(chuàng)造和保值；為組織創(chuàng)造價值和保值而收集、分析、傳遞和使用與決策相關(guān)的財務(wù)和非財務(wù)信息。我國財政部在2014年《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》將管理會計定義為管理會計是會計的重要分支，主要服務(wù)于單位(包括企業(yè)和行政事業(yè)單位)內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動，并在2016年《管理會計基本指引》指出，管理會計的目標(biāo)是通過運用管理會計工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

綜上所述，較為普遍的共識是將管理會計視作一個決策信息系統(tǒng)，其根本職能是提供信息以支持組織中相關(guān)管理決策活動。只是在不同時期對會計作為管理決策活動的支持性系統(tǒng)這一職能的目標(biāo)和實現(xiàn)方式有著不同的理解，特別是信息技術(shù)發(fā)展推動了會計信息系統(tǒng)的工作內(nèi)涵和重心發(fā)生顯著變化，信息采集功能在財務(wù)共享中心這一組織形式下效率得到極大提升，管理功能開始成為核心，主要表現(xiàn)為數(shù)據(jù)分析功能前移，更加關(guān)注事前運用會計思維方式，從經(jīng)濟(jì)后果的角度思考、分析和指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)活動的策劃與運營，業(yè)財融合成為管理會計功能實現(xiàn)的基礎(chǔ)。因此，高校在管理會計人才培養(yǎng)上應(yīng)跳出核算型會計的單一定位，轉(zhuǎn)向事前預(yù)測型+事中控制型+事后反映型的管理型會計人才定位。

3.1.2 培養(yǎng)目標(biāo)與管理會計勝任能力及知識結(jié)構(gòu)

管理會計人才培養(yǎng)目標(biāo)主要解決通過高校教育一名合格的管理會計人才應(yīng)具備哪些能力及知識結(jié)構(gòu)？這一問題在管理會計人才培養(yǎng)中具有指導(dǎo)作用。會計職業(yè)轉(zhuǎn)型下對會計人員的勝任能力提出了新的要求，Kim(2012)指出新環(huán)境下企業(yè)急需的會計人才不再僅僅局限于會計專業(yè)技能，而必須是能夠熟悉企業(yè)管理和決策過程、有效利用專業(yè)技能、結(jié)合企業(yè)其它管理知識，通過溝通，幫助組織變革和創(chuàng)新的通才。CIMA(2014)經(jīng)過廣泛調(diào)研總結(jié)了企業(yè)雇主需要管理會計師具備4項核心能力，即核心會計和財務(wù)技能、敏銳的商業(yè)頭腦、人際能力、領(lǐng)導(dǎo)能力。美國注冊管理會計師協(xié)會(CMA)將基礎(chǔ)財務(wù)能力和分析決策的管理能力作為管理會計人員勝任能力的基本要求。IMA提出的管理會計勝任能力框架中則包括計劃與報告、決策制訂、技術(shù)、運營、領(lǐng)導(dǎo)五類、共計28項具體能力的管理和職業(yè)發(fā)展指南，每項能力均包括了受限級、基本級、應(yīng)用級、熟練級和專家級5個層次。這些對管理會計人才的要求融合了會計與企業(yè)管理多種技能，不但在專業(yè)能力上要精通會計專業(yè)技能知識, 同時在職業(yè)素養(yǎng)上要具備管理技術(shù)、信息系統(tǒng)、運營、領(lǐng)導(dǎo)力方面的知識與技能。

3.2 管理會計人才培養(yǎng)實施

課程體系設(shè)置與課堂教學(xué)是搭建學(xué)生勝任能力和知識結(jié)構(gòu)的兩個主要教學(xué)實施環(huán)節(jié)，是解決如何培養(yǎng)問題的關(guān)鍵。

3.2.1 完善課程體系設(shè)置

課程體系主要解決教什么?；谏鲜鋈瞬哦ㄎ慌c培養(yǎng)目標(biāo)，在課程體系中應(yīng)加大管理會計課程的學(xué)時比重，另外需改變傳統(tǒng)的核算型人才培養(yǎng)模式，構(gòu)建以支持管理決策和輔助運營為導(dǎo)向的“業(yè)財融合+數(shù)字技術(shù)”新型管理會計課程體系。在該體系下，應(yīng)打破專業(yè)課程的單一學(xué)科體系, 將通識教育課、學(xué)科共同課和專業(yè)課3個模塊中的相關(guān)課程內(nèi)容加以梳理和整體性設(shè)計，以管理會計勝任能力框架為經(jīng)絡(luò)，搭建起各課程之間的橋梁，將分布在各課程中的分散知識點串聯(lián)起來，通過案例教學(xué)與綜合性實驗兩種主要途徑實現(xiàn)知識應(yīng)用的系統(tǒng)化。同時，為順應(yīng)信息技術(shù)對會計職業(yè)產(chǎn)生的巨大影響，加大課程體系中“數(shù)字類”課程的比重，如計算機(jī)編程和操作、數(shù)字經(jīng)濟(jì)等。另外，將寫作技能訓(xùn)練、溝通表達(dá)技巧、團(tuán)隊協(xié)作等素質(zhì)教育融入專業(yè)課程，通過企業(yè)調(diào)研、學(xué)科競賽、項目實習(xí)、團(tuán)隊案例分析等具體實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)，提升學(xué)生的綜合素質(zhì)能力。

3.2.2 改革課程教學(xué)模式

首先，應(yīng)改革教學(xué)理念及教學(xué)方法。會計職業(yè)轉(zhuǎn)型決定了課程教學(xué)模式的改變。其一在教學(xué)理念上，學(xué)生在學(xué)習(xí)會計核算知識中，主要目的應(yīng)從如何做賬轉(zhuǎn)變?yōu)槔斫鈺嫿Y(jié)果的生產(chǎn)過程，即最終目的不是單純?yōu)榱恕白鰰嫛倍攸c是為了“用會計”，以培養(yǎng)學(xué)生在實際工作中能夠清楚地預(yù)知業(yè)務(wù)與最終財務(wù)報告上的數(shù)字即經(jīng)濟(jì)結(jié)果兩者之間的聯(lián)系和運動軌跡，幫助管理層的事前決策，并幫助控制運營活動偏離預(yù)期經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的風(fēng)險。其二在教學(xué)方法上, 單純講解式的課堂授課效果不容樂觀,可采取多種教學(xué)模式激勵學(xué)生參與課堂互動學(xué)習(xí)，如讓學(xué)生自主選擇案例制作PPT分享，運用沙盤模擬方式讓學(xué)生體驗互動學(xué)習(xí)，開發(fā)實際公司運營案例引導(dǎo)學(xué)生設(shè)計解決方案等,形成以教師為主導(dǎo)、學(xué)生為主體的課堂教學(xué), 以及以學(xué)生自主學(xué)習(xí)為主的崗位模擬人才培養(yǎng)模式。同時，通過校企合作培養(yǎng)雙師型隊伍，由具有企業(yè)經(jīng)歷的外聘教師講授企業(yè)實踐活動，彌補(bǔ)高校會計專業(yè)教師普遍缺乏工作實踐的不足。

其次，應(yīng)完善考評機(jī)制。目前我國高校對學(xué)生的考評主要還是以試卷考試為主導(dǎo),對其它形式的考評機(jī)制不夠重視，這種以期末考試定成績的考評制度并不利于管理會計人才的培養(yǎng)。管理會計人才所具備的綜合性能力評價是一個多維的評價體系，僅通過試卷無法完整體現(xiàn)，課堂討論、團(tuán)隊競賽、案例分析、實地調(diào)研這些活動的結(jié)果更能體現(xiàn)學(xué)生的培養(yǎng)效果。而目前這種狀況與各高校普遍存在的大班教學(xué)、缺乏助教制度、教師教學(xué)負(fù)荷過重等相關(guān)聯(lián)，要改變對學(xué)生的考核方式，其前提之一是完善目前對教師的教學(xué)考評機(jī)制，讓教師因材施教。

3.3 教學(xué)管理與服務(wù)

除了以教師為主體的直接教學(xué)活動外，以行政管理人員為主體的教學(xué)管理與服務(wù)作為輔助性活動在管理會計人才培養(yǎng)中也有著重要影響，保障教學(xué)活動的順利實施。首先，在師資配置上，人事部門應(yīng)充分了解學(xué)科發(fā)展現(xiàn)狀，在聘用要求中加大企業(yè)經(jīng)驗的權(quán)重。其次，應(yīng)完善對教師的科學(xué)評價，教師要有跟蹤學(xué)科知識前沿的能力，但這種能力在學(xué)校評價指標(biāo)體系中如果只能以論文和課題數(shù)量的形式來表現(xiàn)，而忽視其在教學(xué)質(zhì)量和教學(xué)水平提升的作用，勢必會引導(dǎo)教師將時間與精力主要投入到寫論文和申請課題上，在教學(xué)研究、教學(xué)設(shè)計及教學(xué)實施的投入則嚴(yán)重不足，重視學(xué)生培養(yǎng)、提升教學(xué)質(zhì)量就會受影響。具體來講，應(yīng)重視教師在管理會計人才培養(yǎng)全過程中的各種人力性資源投入，如案例開發(fā)、指導(dǎo)學(xué)生競賽、導(dǎo)師制下的學(xué)生指導(dǎo)等，認(rèn)可此類成果，將其納入教師業(yè)績評價體系并與薪酬、職稱掛鉤。另外平衡教學(xué)和科研任務(wù)兩者之間的關(guān)系，減輕多目標(biāo)下教師精力不足及壓力過大引發(fā)的職業(yè)倦怠。第三，在教學(xué)督導(dǎo)制度下，優(yōu)化現(xiàn)行督導(dǎo)隊伍?？山⒍綄?dǎo)任用資格評價制度，合格的督導(dǎo)要具有與時俱進(jìn)的教學(xué)育人理念、熟悉本專業(yè)領(lǐng)域發(fā)展和先進(jìn)的教學(xué)方法。

4 結(jié)語

財政部在所提出的會計職業(yè)轉(zhuǎn)型綱要中全面重構(gòu)了我國會計人才培養(yǎng)目標(biāo)與知識架構(gòu)，管理會計的重要性進(jìn)一步顯現(xiàn)，高校管理會計人才培養(yǎng)轉(zhuǎn)型勢在必行，但當(dāng)前高校在會計人才培養(yǎng)方面同質(zhì)化嚴(yán)重，并滯后于對管理會計人才轉(zhuǎn)型的需求。管理會計人才培養(yǎng)具有學(xué)科跨度大、教學(xué)活動復(fù)雜、培養(yǎng)周期長等特點，高校亟需從理論上對管理會計人才培養(yǎng)機(jī)制展開創(chuàng)新研究，并與教學(xué)實踐相結(jié)合，為我國會計職業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展提供堅實的人才保障。