王益慧 王寶雷

單位售房款和住宅專項維修資金業(yè)務(wù)是目前政府會計中不常見但較重要的一項業(yè)務(wù)，本文以中央級科學(xué)事業(yè)單位為例，從單位售房款和住宅專項維修資金新舊會計制度銜接及新修訂的政府會計制度賬務(wù)、報表處理等方面進行探討。

一、單位售房款和住宅專項維修資金概述

單位售房款是指行政事業(yè)單位從出售其自管公房取得收入中，扣除按規(guī)定比例提取住宅共用部位共用設(shè)施設(shè)備維修資金后的凈收入。住宅專項維修資金是指行政事業(yè)售房單位按規(guī)定比例從售房收入提取的（以下簡稱單位住宅專項維修資金）以及購房者按購房款2%繳交的（以下簡稱個人繳存維修資金）維修資金。

二、新舊會計制度銜接處理

（一）設(shè)置明細科目

根據(jù)售房款和住宅專項維修資金管理的需要，應(yīng)對其進行單獨核算、?？顚Ｓ?、銀行專戶管理，因此需要細化相關(guān)會計核算科目，主要會計科目詳見表1所示。

（二）新賬期初數(shù)錄入

《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號》（財會〔2019〕13號）對售房款和住宅專項維修資金業(yè)務(wù)作了明確規(guī)定，本文以某中央級科學(xué)事業(yè)單位為例，具體舉例說明。

例：某中央級科學(xué)事業(yè)單位2018年末，單位售房款余額為100萬元，單位住宅專項維修資金余額為300萬元，個人繳存維修資金余額為20萬元。其新舊制度銜接對照表詳見表2所示。

三、政府會計制度實施后單位售房款和住宅專項維修資金的核算

筆者認真研習(xí)政府會計制度，梳理中央級科學(xué)事業(yè)單位售房款和住宅專項維修資金業(yè)務(wù)，思考適合且滿足本單位需求的售房款和住宅專項維修資金核算處理方案。

（一）會計核算

1.日常賬務(wù)處理

售房款與單位住宅專項維修資金賬務(wù)處理類似，個人住宅專項維修資金應(yīng)當(dāng)作為受托代理業(yè)務(wù)處理。具體業(yè)務(wù)賬務(wù)處理詳見表3所示。

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)

（1）結(jié)轉(zhuǎn)售房款和住宅專項維修資金收入時

財務(wù)會計：

借：其他收入

貸：本期盈余

同時預(yù)算會計：

借：其他預(yù)算收入

貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

表1 售房款和住宅專項維修資金業(yè)務(wù)主要會計科目

表2 售房款和住宅專項維修資金業(yè)務(wù)新舊制度銜接對照表單位：萬元

表3 售房款和住宅專項維修資金賬務(wù)處理說明

（2）結(jié)轉(zhuǎn)售房款和住宅專項維修資金支出時

財務(wù)會計：

借：本期盈余

貸：單位管理費用/業(yè)務(wù)活動費用

同時預(yù)算會計：

借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)支出

3.年末結(jié)賬

財務(wù)會計：由于售房款及住宅專項維修資金不參與期末盈余分配，因此將“本期盈余”余額直接轉(zhuǎn)入“累計盈余”明細科目。年末結(jié)賬后，“本期盈余”期末余額為零；“累計盈余”明細科目反映財務(wù)會計下售房款及住宅專項維修資金的余額，一般情況下，應(yīng)與銀行對賬單中售房款及單位住宅專項維修資金余額一致。銀行對賬單中個人住宅專項維修資金期末余額應(yīng)與“受托代理負債”期末余額一致。

預(yù)算會計：由于售房款及住宅專項維修資金不參與非財政撥款結(jié)余分配，因此將“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”余額直接轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目，年末結(jié)賬后，“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)—累計結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目反映預(yù)算會計下售房款及住宅專項維修資金的余額，一般情況下，應(yīng)與銀行對賬單中售房款及單位住宅資金期末余額一致。

（二）報表處理

1.售房款及單位住宅專項維修資金按項目進行管理

根據(jù)新舊會計制度銜接要求，原賬中的售房款及單位住宅專項維修資金需計入“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，此會計科目應(yīng)當(dāng)按照具體項目進行明細核算。因此，填制決算報表及日常賬務(wù)處理時，應(yīng)按照售房款和單位住宅專項維修資金項目單獨列示。

2.個人維修資金按受托代理業(yè)務(wù)處理

根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第1號》（財會〔2019〕13號）規(guī)定，本單位職工個人繳存的住宅專項維修資金及產(chǎn)生的利息收入，應(yīng)當(dāng)作為受托代理業(yè)務(wù)處理。因此，須記入資產(chǎn)負債表中“受托代理資產(chǎn)”、“受托代理負債”項目，不應(yīng)計入“貨幣資金”項目。

四、小結(jié)

本文在新修訂的政府會計制度下，對中央級科學(xué)事業(yè)單位售房款和住宅專項維修資金業(yè)務(wù)進行梳理，總結(jié)歸納新舊業(yè)務(wù)銜接及新制度下會計核算及報表處理方案。政府會計制度施行后，要求財務(wù)人員更多地梳理日常核算業(yè)務(wù)及管理中遇到的問題，抓住關(guān)鍵節(jié)點，找到解決方案，切實做好政府會計制度下的會計核算工作。