魯 洋

（北京羅格數(shù)據(jù)科技有限公司羅格研究院，北京 100080）

一、各國開征“數(shù)字稅”的時代背景

隨著以云計算、大數(shù)據(jù)、人工智能、5G通信等新一代信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已成為人類社會繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)之后，帶動各國經(jīng)濟(jì)跨越式發(fā)展的重要驅(qū)動力。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)所形成的各類商業(yè)模式，突破了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中以國家或地區(qū)為基礎(chǔ)的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”稅收管理體制，數(shù)字經(jīng)濟(jì)廠商長期游離于各國稅法管理體系監(jiān)管之外，從稅收公平原則的角度衡量，不利于國家經(jīng)濟(jì)的長期良性發(fā)展。同時，以谷歌、亞馬遜、蘋果等為代表的大型跨國數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)，依靠自身強(qiáng)勢的市場地位，從世界各國獲取高額收益的同時，通過利用現(xiàn)有國際稅法“真空”和巧妙設(shè)置內(nèi)部組織架構(gòu)等方式，轉(zhuǎn)移高額利潤至低稅率國家或地區(qū)，以此達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的。各國稅務(wù)主管當(dāng)局也無法通過現(xiàn)有的稅收管理方式與國際合作機(jī)制，對數(shù)字經(jīng)濟(jì)廠商的利潤進(jìn)行有效評價，從而無法有效確定稅基。特別是在新型冠狀肺炎疫情期間，人們已經(jīng)充分意識到，數(shù)字經(jīng)濟(jì)所特有的優(yōu)勢，是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)所無法替代的，人類社會從未像現(xiàn)在這樣高度依賴數(shù)字經(jīng)濟(jì)?；谝陨媳尘?，以歐盟為代表的部分國家，已經(jīng)或正在通過開征“數(shù)字稅”的方式，針對大型跨國數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的數(shù)字服務(wù)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入進(jìn)行征稅，來維護(hù)本國經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展和財政收入的穩(wěn)步增長，滿足各國對政府向本國國民提供相關(guān)公共服務(wù)的需求。

二、數(shù)據(jù)要素分析對“數(shù)字稅”成因分析的必要性和現(xiàn)實意義

“數(shù)字稅”，又稱數(shù)字服務(wù)稅，是一國對他國跨國企業(yè)在其境內(nèi)銷售數(shù)字服務(wù)所產(chǎn)生的收入而征收的一種稅。其納稅人為跨國數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)服務(wù)企業(yè)，征稅對象為這些企業(yè)在某國或地區(qū)境內(nèi)銷售數(shù)字服務(wù)所產(chǎn)生的收入。目前，已開征或準(zhǔn)備開征“數(shù)字稅”的國家，判定開征“數(shù)字稅”的征稅條件主要有兩個：一是跨國企業(yè)在全球銷售數(shù)字服務(wù)中所產(chǎn)生的總收入；二是跨國企業(yè)在該國銷售數(shù)字服務(wù)中所產(chǎn)生的收入。同時滿足上述兩個條件并達(dá)到一定的收入金額，該國即可根據(jù)既定的稅率對該跨國企業(yè)在本國的數(shù)字服務(wù)收入征收“數(shù)字稅”。例如：英國政府規(guī)定，對全球數(shù)字服務(wù)銷售額超過5億英鎊，且其中至少2500萬英鎊來自英國用戶的跨國數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)征收2%的數(shù)字服務(wù)稅。

從國家稅收理論層面分析，“數(shù)字稅”與其他稅種一樣，均為政府憑借國家強(qiáng)制力獲取企業(yè)和個人參與經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的利潤，將這些獲取的利潤通過調(diào)節(jié)和再分配的方式形成公共產(chǎn)品，并最終將這些公共產(chǎn)品提供給企業(yè)和個人并使其獲益。已實踐“數(shù)字稅”的相關(guān)國家，也寄希望通過稅收法定的原則將跨國數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)長期以來在本國獲取的巨額利潤，納入到本國稅法體系之內(nèi)參與利潤分配。從相關(guān)國家自身經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和財政收入穩(wěn)健增長的角度看，“數(shù)字稅”會使其本國政府和國民在公共產(chǎn)品的提供和受益方面產(chǎn)生積極影響。但我們也應(yīng)該看到，“數(shù)字稅”是相關(guān)國家財政政策的全新嘗試，其以營業(yè)收入為標(biāo)準(zhǔn)的、過于簡單的征稅條件，會實際增加相關(guān)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本，在稅收的合理性、公平性等方面存在一定缺陷?！皵?shù)字稅”應(yīng)以相關(guān)數(shù)字服務(wù)實際產(chǎn)生的利潤為基礎(chǔ)設(shè)計稅制，明確數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)在某一稅務(wù)屬期內(nèi)，其相關(guān)數(shù)字服務(wù)業(yè)務(wù)產(chǎn)生了多少利潤，這些利潤是如何產(chǎn)生的，都有哪些生產(chǎn)要素為這些利潤的產(chǎn)生作出了貢獻(xiàn)。眾所周知，數(shù)據(jù)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)各商業(yè)模式中起決定性作用的重要生產(chǎn)要素。因此，對數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素進(jìn)行利潤的形成分析，對“數(shù)字稅”的稅制設(shè)計和開征而言，具有非常重要的必要性。

數(shù)據(jù)作為新型經(jīng)濟(jì)中至關(guān)重要的生產(chǎn)要素參與價值分配，在國家層面也引起了高度重視。2020年4月9日，中共中央、國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場化配置體制機(jī)制的意見》，明確提出：在完善主要由市場決定要素價格和健全生產(chǎn)要素由市場評價貢獻(xiàn)、按貢獻(xiàn)決定報酬機(jī)制的前提下，加快培育數(shù)據(jù)要素市場，培育數(shù)字經(jīng)濟(jì)新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)和新模式，研究根據(jù)數(shù)據(jù)性質(zhì)完善產(chǎn)權(quán)性質(zhì)。對數(shù)據(jù)這一生產(chǎn)要素地位的確定，明確了其可作為生產(chǎn)要素按貢獻(xiàn)參與分配，某種角度上，可以看作技術(shù)參與分配的在邏輯上與發(fā)展趨勢上的一個延續(xù)，有著深遠(yuǎn)的意義。

數(shù)據(jù)作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)各類商業(yè)模式中最為核心的生產(chǎn)要素，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造了大量價值，發(fā)揮了無可取代的重要作用。然而，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的特性，誰向數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場提供了數(shù)據(jù)要素，數(shù)據(jù)要素如何為數(shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造價值，以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)在參與全球經(jīng)濟(jì)協(xié)同的過程中，由數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的收益及利潤，是否像其他生產(chǎn)要素一樣能回饋數(shù)據(jù)要素的提供者，各國稅務(wù)主管當(dāng)局能否順利按照一定的規(guī)則開展合作，將數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的利潤以稅收的形式形成公共產(chǎn)品使公眾受益。這些問題不僅僅是面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)這一新生事物的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋，更已成為各國稅務(wù)主管部門不可忽視和亟須面對的問題。

三、數(shù)據(jù)要素的價值分析

數(shù)字經(jīng)濟(jì)對世界的改變，一切都?xì)w因于數(shù)據(jù)這一重要的生產(chǎn)要素所發(fā)揮的無可比擬的作用。不同于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)以土地、勞動、資本和技術(shù)作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素，數(shù)字經(jīng)濟(jì)最鮮明的特點就是以數(shù)據(jù)作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素。生產(chǎn)要素，是指進(jìn)行社會生產(chǎn)經(jīng)營活動時所需要的各種社會資源。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中，數(shù)據(jù)要素也和土地、勞動等生產(chǎn)要素一樣，在參與生產(chǎn)活動的過程中，按貢獻(xiàn)決定價值分配。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新的商業(yè)模式層出不窮，在線商店、云服務(wù)、社交媒體等依靠數(shù)據(jù)充分參與生產(chǎn)或服務(wù)的業(yè)態(tài)，已成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的主流。在這些商業(yè)模式中，數(shù)據(jù)要素已從眾多生產(chǎn)要素中脫穎而出，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著決定性的支撐作用，可以說，沒有數(shù)據(jù)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的眾多商業(yè)模式就無法正常運轉(zhuǎn)。

在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中，廠商銷售貨物或提供勞務(wù)的過程，實際上是從生產(chǎn)要素的投入到貨物或勞務(wù)輸出的過程。在這一過程中，各種生產(chǎn)要素如勞動、土地、資本、企業(yè)家才能、技術(shù)、管理和數(shù)據(jù)等，按照一定的投入比例參與生產(chǎn)過程。這一過程用生產(chǎn)函數(shù)可以簡單表述為：假設(shè)L1表示勞動的投入量、L2表示土地的投入量、K表示資本的投入量、E表示企業(yè)家才能的投入量、T表示技術(shù)的投入量、M表示管理的投入量、D表示數(shù)據(jù)的投入量，Q表示所能提供的貨物或勞務(wù)的最大產(chǎn)量，這一過程的生產(chǎn)函數(shù)為：Q=f（L1，L2，K，E，T，M，D） 。

為了簡單說明數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素與產(chǎn)品產(chǎn)量之間的關(guān)系，我們用X表示L1，L2，K，E，T和M等生產(chǎn)要素的組合，并用一種簡單的線性函數(shù)表示數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素與產(chǎn)量之間的關(guān)系（見圖1）。

圖1

當(dāng)數(shù)據(jù)要素的投入量為D1時，所對應(yīng)的產(chǎn)量為Q1，同理，當(dāng)數(shù)據(jù)要素的投入量分別為D2和D3時，所對應(yīng)的產(chǎn)量分別為Q2和Q3?？梢?，當(dāng)其他要素組合的產(chǎn)量X也按照與數(shù)據(jù)要素D同樣的比例投入生產(chǎn)時，產(chǎn)量Q隨要素組合的投入量遞增而增加，反之則減少。

在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)中，生產(chǎn)要素有其需求方和供給方。供給方通過提供生產(chǎn)要素并使其在整個產(chǎn)品或服務(wù)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生貢獻(xiàn)，以此來換取一定的價值作為提供生產(chǎn)要素的補償；需求方則通過購買供給方所提供的生產(chǎn)要素，來組織生產(chǎn)，最終向社會輸出價值更高的產(chǎn)品或服務(wù)。如工人向廠商提供勞動力所獲取的工資回報、金融機(jī)構(gòu)向廠商提供資金所獲取的利息等。可見，廠商需要向各種生產(chǎn)要素提供一定數(shù)額的資金補償才能順利獲取要素用于生產(chǎn)。而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中，數(shù)據(jù)作為主要的生產(chǎn)要素，雖同樣符合生產(chǎn)要素需求與供給規(guī)律，但供需之間的價值補償卻與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)存在一定差異。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的典型商業(yè)模式中，數(shù)據(jù)要素的需求方是數(shù)字經(jīng)濟(jì)服務(wù)廠商，供給方是每一個數(shù)字經(jīng)濟(jì)的參與者，這種參與者既可以是數(shù)字經(jīng)濟(jì)服務(wù)廠商的客戶，也可以與數(shù)字經(jīng)濟(jì)服務(wù)廠商無任何商業(yè)聯(lián)系。同時，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式中，數(shù)據(jù)要素的供給方向需求方提供要素時無任何回報或僅有較少的回報，而需求方獲取數(shù)據(jù)要素的過程幾乎沒有成本。我們以典型的數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式為例，客戶通過在線商店購買商品或服務(wù)，需要首先在在線商店平臺注冊個人信息，包括真實的姓名、聯(lián)系方式、地址、個人偏好甚至信用卡等支付方式信息；選購商品或服務(wù)過程中，會在潛在商品或服務(wù)頁面留下自己的行為信息，交易成交后會生成交易記錄以及后續(xù)的物流信息；廠商會對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，計算出客戶的偏好，以便后續(xù)有針對性的廣告投放及商品和服務(wù)的續(xù)訂。在廠商提供的云服務(wù)中，無論個人客戶還是公司客戶都會留下各自的基本信息，通過對云服務(wù)的使用，廠商可以監(jiān)控到客戶IaaS層和PaaS層的系統(tǒng)運行數(shù)據(jù)、各類云服務(wù)工具使用數(shù)據(jù)；在SaaS層可以收集客戶訂閱服務(wù)的數(shù)據(jù)，并可根據(jù)這些信息計算客戶的行為偏好，以便后期服務(wù)的營銷及續(xù)訂。在社交媒體，除了用戶注冊的基本信息，客戶在某一頁面停留的時長、對某一類內(nèi)容的點擊頻率、自己在社交媒體發(fā)布的內(nèi)容甚至對好友發(fā)布內(nèi)容的點贊和評論，這些行為信息均會被社交媒體服務(wù)商記錄，以便分析客戶行為和偏好。

通過以上與我們每一個人日常生活息息相關(guān)的場景，我們可以看出客戶和公眾在整個數(shù)字經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)過程中，提供了大量的數(shù)據(jù)要素，這些數(shù)據(jù)信息都是無償提供給廠商的，客戶提供這些數(shù)據(jù)的目的是為了獲取數(shù)字經(jīng)濟(jì)廠商的產(chǎn)品或服務(wù)，或明晰自己想要獲取的產(chǎn)品或服務(wù)內(nèi)容，以便作出理性和正確的產(chǎn)品或服務(wù)選擇。對廠商而言，一方面，這些數(shù)據(jù)的獲取不需要支付任何費用，極大地降低了自己的獲客成本；另一方面，掌握了這些數(shù)據(jù)無疑是不費吹灰之力獲取了一座巨大的“金礦”。因為，與傳統(tǒng)的獲客方式相比，廠商省去了大量雇傭勞動力采集客戶信息、做市場調(diào)查、對調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計分析形成調(diào)查結(jié)論并用于廣告投放的成本，而且這些數(shù)據(jù)要素都是客戶或公眾真實的數(shù)字化表示，要素質(zhì)量極高，數(shù)字經(jīng)濟(jì)廠商可對潛在客戶做出精準(zhǔn)且客觀的畫像，用于后續(xù)精準(zhǔn)營銷。每種數(shù)字經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式的廠商，實際上都是營銷能力與盈利能力出眾的廣告平臺。整個過程中，廠商幾乎沒有對這些數(shù)據(jù)要素支付任何報酬，但卻將這些數(shù)據(jù)要素的價值發(fā)揮到了極致。

為什么客戶在向廠商提供數(shù)據(jù)要素的時候得不到任何報酬，且還源源不斷地向廠商提供數(shù)據(jù)要素呢？ 這需要從廠商與客戶在要素市場上所處的位置來看。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式中，客戶處于一種生產(chǎn)要素充分競爭的市場環(huán)境中，客戶手中的數(shù)據(jù)要素，最具市場價值的就是自己的個人信息以及自己對產(chǎn)品或服務(wù)的偏好信息。這種數(shù)據(jù)要素每一個客戶都會持有，若想獲得數(shù)字經(jīng)濟(jì)給自己帶來的便利與快樂，我們就必須向廠商提供這種要素，否則數(shù)字經(jīng)濟(jì)的便利與快樂客戶就享受不到；同時，廠商在數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場中，數(shù)據(jù)要素獲取的難易程度取決于其對數(shù)據(jù)要素支付報酬的高低程度，但作為一種技術(shù)與資本密集型的產(chǎn)業(yè)，提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)廠商屈指可數(shù)（如亞馬遜、淘寶、臉書、微信、抖音等）。廠商發(fā)現(xiàn)市場上所有的數(shù)據(jù)要素都在向自己匯集，以至于自己不需要支付報酬或僅僅支付很少的報酬就能得到自己所需的數(shù)據(jù)要素。因此，廠商在這種市場環(huán)境中就處于一種生產(chǎn)要素壟斷或者類似壟斷的狀態(tài)。

西方經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，生產(chǎn)要素在需求與供給均完全競爭的環(huán)境下，只有當(dāng)要素的邊際成本和邊際收益相等時，廠商才能在要素使用上達(dá)到利潤最大化。而在要素的買方（也就是數(shù)字經(jīng)濟(jì)廠商）處于壟斷地位且要素的賣方（消費者）處于完全競爭狀態(tài)時，賣方不過是要素市場上眾多要素所有者之一，賣方多提供或少提供一點數(shù)據(jù)要素的供給量，并不會影響要素的市場價格。因此，此時的要素供給曲線是一條水平的直線，當(dāng)賣方無償提供要素的時候，要素供給曲線甚至是與坐標(biāo)軸橫軸重合的。此時，無論消費者向要素市場提供多少數(shù)據(jù)要素，都有可能無法獲取任何回報。而對于廠商來說，當(dāng)獲取數(shù)據(jù)要素的成本是極其低廉的，甚至是不需要付出成本的。

假設(shè)，數(shù)據(jù)要素以無償?shù)姆绞教峁┙o要素市場，即數(shù)據(jù)要素的供給曲線W（L）為重合于坐標(biāo)軸的直線，廠商的邊際要素成本曲線為MFC，要素的邊際產(chǎn)品價值為VMP。當(dāng)廠商為壟斷的要素市場買方時，其使用要素的條件為邊際要素成本等于邊際產(chǎn)品價值，即MFC=VMP。

圖2

從圖2中可以看出，當(dāng)MFC=VMP時，MFC曲線和VMP曲線相交于E點，此時對應(yīng)的要素使用量為L0，但此時的要素價格不能對應(yīng)為W1，因為要素市場中要素價格取決于需求量與供給量的均衡，所以，此時要素的價格應(yīng)由W（L）來決定，因此要素的價格仍然為W0。在實際要素市場中，廠商既然能以W0的價格獲取生產(chǎn)要素，那么它當(dāng)然不會支付比W0更高的價格來獲取要素。

四、“數(shù)字稅”的成因分析及制度設(shè)計建議

1.“數(shù)字稅”的成因分析

從以上基于數(shù)據(jù)要素的價值分析，對“數(shù)字稅”成因必要性、現(xiàn)實意義的分析過程，我們可以看出：現(xiàn)有國際稅收協(xié)定體系與各國國內(nèi)稅法體系在數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)數(shù)字服務(wù)業(yè)務(wù)方面存在法律真空；數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的商業(yè)模式實際上已造就了巨大的超額利潤，而超額利潤無法按一定的規(guī)則轉(zhuǎn)化為公眾可享受的公共服務(wù)。數(shù)據(jù)要素在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中所發(fā)揮的重要作用，也使得各國開征“數(shù)字稅”更具深層次的原因。

（1）數(shù)字經(jīng)濟(jì)對現(xiàn)有稅制的完善提出了更高的要求

數(shù)據(jù)要素價值變現(xiàn)的強(qiáng)大驅(qū)動力，使得數(shù)字經(jīng)濟(jì)脫離了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)而產(chǎn)生了一系列的新型商業(yè)模式，而數(shù)據(jù)要素價值變現(xiàn)的驅(qū)動力，會使得數(shù)字經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式更加豐富多樣，對現(xiàn)有稅制的沖擊將越來越強(qiáng)烈。現(xiàn)有稅制無法對這些新的商業(yè)模式進(jìn)行歸納與涵蓋，以屬地原則為核心的傳統(tǒng)國際稅收模式，已經(jīng)被數(shù)字經(jīng)濟(jì)跨時空、跨地域的商業(yè)模式所打破，為稅務(wù)機(jī)關(guān)確定稅收管轄權(quán)構(gòu)成了巨大困難，也為確定企業(yè)收入來源和類別增加了許多不確定因素。完善各國稅制結(jié)構(gòu)，彌補稅制上的“真空”，是開征“數(shù)字稅”的最大動因。

（2）保護(hù)本國數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的需要

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)突破國家和地域發(fā)展這一特性的影響下，數(shù)據(jù)要素實際上是一種稀缺資源，一個國家數(shù)字經(jīng)濟(jì)的活躍程度與數(shù)據(jù)要素的參與程度呈正相關(guān)趨勢，數(shù)據(jù)要素的高流動性使得數(shù)據(jù)要素總是向數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的市場聚集。在當(dāng)今大型跨國數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)依靠技術(shù)優(yōu)勢和行業(yè)地位影響數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展的局面下，“數(shù)字稅”無疑是保護(hù)本國數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的重要手段?！皵?shù)字稅”的開征可以為本國數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)發(fā)展提供充足的時間，并為國內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟(jì)市場的培育，提供健康的環(huán)境。

（3）緩解財政壓力、維護(hù)稅收主權(quán)的需要

受貿(mào)易爭端、英國脫歐、地緣政治摩擦和金融市場風(fēng)險的影響，2020年世界經(jīng)濟(jì)增長率將維持在2.5%左右1，再加上突如其來的新冠肺炎疫情影響，世界各國都在通過各種手段努力促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。為彌補財政收入缺口，各國紛紛將注意力落實到對相關(guān)非居民企業(yè)的稅收政策上，開征“數(shù)字稅”便是其中最為直接、有效的政策之一。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式突破了國家與空間的概念，而國家間經(jīng)濟(jì)關(guān)系也隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變得越來越緊密，加強(qiáng)國際合作是促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段，特別是建立在各國稅收利益基礎(chǔ)上的協(xié)調(diào)機(jī)制。通過協(xié)商與合作來提升本國在國際稅收事務(wù)中的話語權(quán)，維護(hù)本國國際稅收不受稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移的影響，相關(guān)稅收政策的實施，是確保和維護(hù)本國稅收主權(quán)的重要手段。

2.“數(shù)字稅”的制度設(shè)計建議

根據(jù)我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，“數(shù)字稅”相關(guān)法律和政策體系架構(gòu)尚處于“儲備階段”，如何借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗并吸取實踐中的教訓(xùn)，設(shè)計出符合中國特色的、有利于中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的數(shù)字稅收體系，具有非常重要的現(xiàn)實意義。結(jié)合各國在“數(shù)字稅”方面的實踐與符合中國特色數(shù)字稅收體系建設(shè)的實際，在進(jìn)行國內(nèi)數(shù)字稅收體系設(shè)計時，建議對如下幾個方面予以重點關(guān)注。

（1）以用戶參與為主的聯(lián)結(jié)度規(guī)則

無論數(shù)字經(jīng)濟(jì)所產(chǎn)生的商業(yè)模式如何變換，其所產(chǎn)生的超額利潤來源于用戶在參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)中所貢獻(xiàn)的數(shù)據(jù)要素?？紤]到數(shù)據(jù)要素可量化的特性，在設(shè)計稅制時堅持以用戶參與作為計稅依據(jù)，各市場國參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的聯(lián)結(jié)度便可通過客觀的依據(jù)予以確認(rèn)，降低市場國之間國際稅收爭議的發(fā)生率。

（2）充分考慮稅收公平

目前世界各國已開征的“數(shù)字稅”，大多以數(shù)字化服務(wù)所產(chǎn)生的收入，作為“數(shù)字稅”的計稅依據(jù)，這樣做的好處是計算簡單，便于實際操作，但這種計稅方法在稅收公平原則上卻存在一定的瑕疵?！皵?shù)字稅”開征的初衷是對數(shù)字經(jīng)濟(jì)廠商超額利潤進(jìn)行的分配，一方面，收入并不能代表利潤水平；另一方面，即便以收入作為“數(shù)字稅”計稅依據(jù)，也應(yīng)考慮扣除數(shù)字經(jīng)濟(jì)廠商已繳的其它稅款及相關(guān)的合理運營成本。實際上，以數(shù)據(jù)要素的量化作為計算數(shù)字經(jīng)濟(jì)廠商利潤的方法，可相對有效地解決“數(shù)字稅”的稅收公平性。

（3）立法與現(xiàn)代技術(shù)相結(jié)合

數(shù)據(jù)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的靈魂，也是“數(shù)字稅”能否順利推動實施的核心基礎(chǔ)要素，因此，為確?！皵?shù)字稅”的順利推進(jìn)，也亟須加緊推動國家數(shù)據(jù)安全立法，加強(qiáng)國家數(shù)據(jù)治理，規(guī)范個人數(shù)據(jù)釆集、企業(yè)數(shù)據(jù)交易、公共數(shù)據(jù)開放、數(shù)據(jù)跨境流動。同時，也應(yīng)加強(qiáng)云計算、人工智能，特別是區(qū)塊鏈技術(shù)與“數(shù)字稅”相關(guān)制度建設(shè)的有機(jī)結(jié)合，將現(xiàn)代技術(shù)的優(yōu)勢在制度建設(shè)的基礎(chǔ)層面得以充分發(fā)揮利用。

縱觀世界各國對“數(shù)字稅”的實踐，以立法的方式將數(shù)字經(jīng)濟(jì)廠商數(shù)字化服務(wù)所產(chǎn)生的超額利潤，轉(zhuǎn)化為公共產(chǎn)品使社會公眾獲益，已成為各國強(qiáng)化財政收入，提振本國經(jīng)濟(jì)的重要手段。開征“數(shù)字稅”也已經(jīng)成為解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)稅負(fù)公平，推動實體經(jīng)濟(jì)與虛擬經(jīng)濟(jì)均衡發(fā)展的利器。中國在積極參與世界經(jīng)濟(jì)的過程中，也應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)和充分發(fā)揮自身在國際稅收領(lǐng)域的話語權(quán)。以數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素為價值為源頭，通過設(shè)計與優(yōu)化“數(shù)字稅”稅制結(jié)構(gòu)，將“數(shù)字稅”作為豐富財政政策儲備的重要手段，充分利用被國際普遍認(rèn)可的利潤分配規(guī)則，為提升我國在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域及國際市場競爭力打下堅實基礎(chǔ)，從而更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提升我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際競爭力。