李 清 賈亞飛 張宇航

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 河北石家莊 050061）

2020年11月15日，區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定（RCEP協(xié)定）簽署。自由貿(mào)易協(xié)定（下文簡(jiǎn)稱“自貿(mào)協(xié)定”）的簽訂使得簽訂國(guó)之間有機(jī)會(huì)擴(kuò)大相互之間的貿(mào)易量，但作為自貿(mào)協(xié)定成員國(guó)相關(guān)企業(yè)在進(jìn)出口中要想獲得關(guān)稅減免的優(yōu)惠，其進(jìn)出口商品必然要符合該協(xié)定所規(guī)定的原產(chǎn)地規(guī)則，并需要正確申領(lǐng)和使用該協(xié)議的原產(chǎn)地證。為能夠使相關(guān)企業(yè)了解自貿(mào)協(xié)定中的原產(chǎn)地規(guī)則，本文主要以RCEP協(xié)定為例，分析自貿(mào)協(xié)定對(duì)成員國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響，并以RCEP協(xié)定原產(chǎn)地申領(lǐng)和原產(chǎn)地規(guī)則研究為基礎(chǔ)，從實(shí)務(wù)方面分析如何合理選擇原產(chǎn)地證。

一、RCEP協(xié)定對(duì)成員國(guó)貨物貿(mào)易的影響

RCEP協(xié)定在多方面促進(jìn)成員國(guó)的貿(mào)易與投資發(fā)展，推進(jìn)整個(gè)東亞區(qū)域貿(mào)易自由化進(jìn)程。在RCEP協(xié)議簽訂后，對(duì)協(xié)定國(guó)進(jìn)出口均會(huì)產(chǎn)生有利影響，不僅可以降低產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，也方便吸引外資，使簽訂此協(xié)議的15個(gè)國(guó)家在技術(shù)、商品、服務(wù)、資本以及技術(shù)人才方面的流動(dòng)性加大。

（一）降低成員國(guó)進(jìn)口成本

由于關(guān)稅方面的優(yōu)惠，RCEP協(xié)定正式生效后，成員國(guó)貨物進(jìn)口成本會(huì)大幅下降，成員國(guó)65%的貨物享受零關(guān)稅（柬埔寨、老撾和緬甸是30%的零關(guān)稅），任何一國(guó)商品可以進(jìn)入整個(gè)區(qū)域，這種關(guān)稅優(yōu)惠的貿(mào)易必然帶來(lái)成員國(guó)間相互進(jìn)口的增多，豐富其國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，降低產(chǎn)品價(jià)格，給國(guó)內(nèi)消費(fèi)者帶來(lái)實(shí)惠，擴(kuò)大消費(fèi)者福利。但是，如果想真正享受到關(guān)稅減免的福利，進(jìn)口方就必須提供符合協(xié)定規(guī)定的原產(chǎn)地證書(shū)，否則不能享受相關(guān)優(yōu)惠，兩者之間的差別巨大。

以進(jìn)口玉石原料（貨值10萬(wàn)元人民幣）為例，目前我國(guó)對(duì)進(jìn)口玉石原料的最惠國(guó)關(guān)稅為3%，消費(fèi)稅10%，增值稅為13%。

如進(jìn)口商未能提供自貿(mào)協(xié)定要求的原產(chǎn)地證，則進(jìn)口成本包括：進(jìn)口關(guān)稅（MFN稅率）為100000*3%=3000元；進(jìn)口消費(fèi)稅為（100000+3000）/（1-10%）*10%=11444.44元；進(jìn)口增值稅為（100000+3000+11444.44）*13%=14877.78元。加總后，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅款總額合計(jì)為29322.22元。

如進(jìn)口商能夠提供自貿(mào)協(xié)定原產(chǎn)地證，則進(jìn)口成本包括：進(jìn)口關(guān)稅（RCEP協(xié)定稅率）為0；進(jìn)口消費(fèi)稅為100000/（1-10%）*10%=11111.11元；進(jìn)口增值稅為（100000+11111.11）*13%=14444.44元。加總后，進(jìn)口環(huán)節(jié)稅款總額合計(jì)為25555.55元。

由此案例可以看出，申領(lǐng)原產(chǎn)地證書(shū)的進(jìn)口成本遠(yuǎn)低于未申領(lǐng)原產(chǎn)地證書(shū)的進(jìn)口成本。成員國(guó)進(jìn)口商必須提供符合協(xié)定要求的原產(chǎn)地證書(shū)，才能真正享受到RCEP協(xié)定中的關(guān)稅優(yōu)惠措施。

（二）擴(kuò)大成員國(guó)間的出口貿(mào)易

對(duì)自貿(mào)協(xié)議簽署國(guó)來(lái)講，實(shí)際上更看重的是自貿(mào)協(xié)定能帶來(lái)的出口擴(kuò)大效應(yīng)。隨著自貿(mào)協(xié)定的生效，關(guān)稅下降，進(jìn)口商在選擇進(jìn)口貨源時(shí)，會(huì)優(yōu)先從協(xié)定區(qū)域內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴，從而促進(jìn)成員國(guó)之間的貿(mào)易，帶動(dòng)協(xié)定簽署國(guó)家的出口增長(zhǎng)。例如，我國(guó)某廠商需進(jìn)口同軸電纜（貨值12，000，000美元）用于生產(chǎn)，供貨商來(lái)自日本和新加坡。由于現(xiàn)在RCEP協(xié)定尚未生效，我國(guó)與日本亦無(wú)自貿(mào)協(xié)定，從日本進(jìn)口只能按照最惠國(guó)稅率10%繳納關(guān)稅，應(yīng)繳1，200，000美元，增值稅1，906，000美元；由于我國(guó)與東盟簽訂自貿(mào)協(xié)定，因此從新加坡進(jìn)口按協(xié)定稅率為0計(jì)算，僅需繳納1，560，000美元的增值稅，這樣從新加坡進(jìn)口可以為企業(yè)輕松節(jié)省135.6萬(wàn)美元的進(jìn)口成本。從該案例可以看出，F(xiàn)TA稅率遠(yuǎn)優(yōu)惠于MNF稅率，因此RCEP正式生效后必然會(huì)促進(jìn)成員國(guó)出口的增長(zhǎng)。

二、原產(chǎn)地規(guī)則的不同與RCEP原產(chǎn)地規(guī)則

目前我國(guó)已經(jīng)簽署的自貿(mào)協(xié)定有19個(gè)之多，對(duì)于貨物貿(mào)易申領(lǐng)原產(chǎn)地證的具體要求，不同的自貿(mào)協(xié)定也不盡相同，不統(tǒng)一的原產(chǎn)地規(guī)則也會(huì)使得企業(yè)在選擇FTA等方面產(chǎn)生問(wèn)題，RCEP的簽署針對(duì)這一問(wèn)題有何變化或者進(jìn)步是值得探究的問(wèn)題。

（一）自貿(mào)協(xié)定中原產(chǎn)地規(guī)則差異

缺乏協(xié)調(diào)一致的原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)研究，不難發(fā)現(xiàn)自貿(mào)協(xié)定原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)缺乏協(xié)調(diào)一致，其主要原因在于對(duì)原產(chǎn)地規(guī)則體系不夠重視，再加上各個(gè)自貿(mào)協(xié)定簽訂的時(shí)間不同，所以會(huì)導(dǎo)致自貿(mào)協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則差距較大。具體體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是原產(chǎn)地認(rèn)定的主導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)混亂。在原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)方面，特別是實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)中，主導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)前后變化較大，在早期中國(guó)與智利、巴基斯坦、東盟簽署的自由貿(mào)易協(xié)定中，實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)都是以區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn)為主導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)，特殊產(chǎn)品則根據(jù)附件中的產(chǎn)品特定原產(chǎn)地規(guī)則進(jìn)行確定，使得原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)更加多樣化，同時(shí)也比較混亂，缺乏協(xié)調(diào)性。二是區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算方式單一。在具體的原產(chǎn)地實(shí)質(zhì)性改變標(biāo)準(zhǔn)中，區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算方式單一也是自由貿(mào)易協(xié)定原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不協(xié)調(diào)的重要體現(xiàn)，對(duì)比我國(guó)已簽訂的自由貿(mào)易協(xié)定，區(qū)域價(jià)值成分的計(jì)算方式都是單一類型的，沒(méi)有規(guī)定選擇性或者替代性的計(jì)算方式。

原產(chǎn)地規(guī)則實(shí)施程序復(fù)雜嚴(yán)格。我國(guó)自由貿(mào)易協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則的實(shí)施程序一般與實(shí)體規(guī)則一起專章規(guī)定，具體內(nèi)容也較多，具體實(shí)施程序相對(duì)較為復(fù)雜。原產(chǎn)地證書(shū)必須由出口締約方授權(quán)機(jī)構(gòu)簽發(fā)，我國(guó)的簽發(fā)機(jī)構(gòu)為國(guó)家質(zhì)量檢驗(yàn)檢疫機(jī)構(gòu)以及中國(guó)國(guó)際貿(mào)易促進(jìn)委員會(huì)及其分支機(jī)構(gòu)，其中對(duì)原產(chǎn)地證書(shū)的內(nèi)容、打印格式以及細(xì)微瑕疵都有非常嚴(yán)格的規(guī)定。

除了原產(chǎn)地證明文件的簽發(fā)程序復(fù)雜，我國(guó)自貿(mào)協(xié)定原產(chǎn)地證明文件的使用也比較嚴(yán)格。各個(gè)自由貿(mào)易協(xié)定一般規(guī)定一份原產(chǎn)地證書(shū)只能適用一批貨物，如中國(guó)與新加坡自貿(mào)協(xié)定中規(guī)定一份原產(chǎn)地證書(shū)適用于進(jìn)入一方境內(nèi)的一批進(jìn)口貨物。這對(duì)于從事同類型國(guó)際貿(mào)易的企業(yè)而言，可以減少相同貨物的原產(chǎn)地資格申請(qǐng)成本，更好地發(fā)揮自由貿(mào)易協(xié)定的優(yōu)惠效果。

（二）RCEP協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則：與中國(guó)-東盟自貿(mào)協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則的比較

中國(guó)-東盟自貿(mào)協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則要點(diǎn)。中國(guó)與東盟之間一直保持著良好的經(jīng)濟(jì)政治關(guān)系，經(jīng)貿(mào)合作規(guī)模不斷擴(kuò)大，合作模式逐步創(chuàng)新，合作層次逐步深入，中國(guó)-東盟自貿(mào)協(xié)定對(duì)雙方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都產(chǎn)生了積極效應(yīng)。十多年來(lái)，雙方都是對(duì)方重要的貿(mào)易伙伴，隨著“一帶一路”穩(wěn)步推進(jìn)，雙邊貿(mào)易合作發(fā)展前景更加廣闊。我國(guó)與東盟修訂了《中國(guó)—東盟全面經(jīng)濟(jì)合作框架協(xié)議》里的部分內(nèi)容，2019年8月20日該《議定書(shū)》正式生效。本次升級(jí)后的《議定書(shū)》相較于之前的版本，在原產(chǎn)地規(guī)則與原產(chǎn)地證方面主要有以下不同：中國(guó)的制造商可以直接申請(qǐng)?jiān)a(chǎn)地證，極大地方便了我國(guó)企業(yè)的相關(guān)手續(xù)辦理；升級(jí)后的原產(chǎn)地證不再有數(shù)量限制，不用拆分發(fā)票號(hào)就能申報(bào)雜項(xiàng)多的貨物；對(duì)于原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)的劃分更加細(xì)化，增加了“PE”“CTH”；增加了“微小含量”規(guī)則；貨物FOB值僅在適用區(qū)域價(jià)值成分標(biāo)準(zhǔn)時(shí)注明；證書(shū)采用白色A4紙印刷。

RCEP協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則要點(diǎn)。較于之前的自貿(mào)協(xié)定，RCEP協(xié)定對(duì)于原產(chǎn)地采用累積制，促進(jìn)區(qū)域產(chǎn)業(yè)聯(lián)合供應(yīng)鏈的發(fā)展；對(duì)于投資采用負(fù)面清單作出投資準(zhǔn)入承諾，推動(dòng)相關(guān)政策的公開(kāi)透明。此外，由于RCEP協(xié)定簽訂國(guó)的發(fā)展水平差距頗大，經(jīng)濟(jì)體制也各有不同等因素，協(xié)定專門(mén)設(shè)置了中小企業(yè)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作兩個(gè)章節(jié)，為簽訂國(guó)中經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的國(guó)家提供助力，最大限度兼顧各方利益及訴求，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)利益的平衡，使簽訂國(guó)可以共享RCEP協(xié)定的成果。RCEP協(xié)定與東盟原產(chǎn)地規(guī)則相比，其中較為顯著的一個(gè)區(qū)別是RCEP協(xié)定中關(guān)于累積制的規(guī)定。與之前的協(xié)定相比，它不再單純要求必須使用當(dāng)?shù)氐脑牧匣蛄悴考?，在第三方指定的?guó)家再加工也是符合條件的，這顯然會(huì)提高協(xié)定優(yōu)惠稅率的利用率。

三、自貿(mào)協(xié)議原產(chǎn)地證的合理選擇

雖然RCEP協(xié)定給予15個(gè)簽約國(guó)多項(xiàng)優(yōu)惠，但是我們要根據(jù)具體情況，分析比較產(chǎn)品進(jìn)出口采用哪種自貿(mào)協(xié)定稅率，這樣才能保證獲得最佳優(yōu)惠。因?yàn)镽CEP協(xié)定中許多貨物優(yōu)惠生效時(shí)間不同，在不同國(guó)家生效時(shí)間也不盡相同。例如在RCEP協(xié)定第三章第17條第1款第3項(xiàng)中規(guī)定，澳大利亞、中國(guó)、日本、馬來(lái)西亞、印度尼西亞等國(guó)，均是在RCEP協(xié)定生效之日起10年內(nèi)實(shí)施；柬埔寨、老撾和緬甸，則是在協(xié)定生效之日起20年內(nèi)實(shí)施。

同時(shí)，中國(guó)與其他14個(gè)國(guó)家（除了日本）均簽有自貿(mào)協(xié)定，而RCEP尚未生效，即使生效有些商品是有過(guò)渡期的，過(guò)渡期內(nèi)還是需要征收關(guān)稅。如根據(jù)《中國(guó)對(duì)東盟成員國(guó)關(guān)稅承諾表》，東盟向中國(guó)出口的草莓在簽訂“10+1”協(xié)定的第一年就將出口關(guān)稅稅率降為零，這無(wú)疑會(huì)大大促進(jìn)這些商品的出口；根據(jù)RCEP協(xié)定，在協(xié)定生效的第一年，此商品從東盟向中國(guó)出口時(shí)稅率降為28.5%，此后每一年稅率均下降1.5%，第20年稅率才完全降為零。因此，企業(yè)對(duì)商品進(jìn)出口時(shí)選擇何種自貿(mào)協(xié)定原產(chǎn)地證書(shū)要對(duì)協(xié)定稅率進(jìn)行仔細(xì)了解才行。

以前述貨值為12，000，000美元的同軸電纜為例進(jìn)行分析： 根據(jù)RCEP協(xié)定中國(guó)關(guān)稅承諾表，我國(guó)對(duì)同軸電纜及其他同軸電導(dǎo)體的關(guān)稅減讓是自協(xié)定生效后，由基準(zhǔn)稅率10%每年遞減0.9%，直到協(xié)定生效的第11年該產(chǎn)品的稅率才會(huì)降為0。我國(guó)分別從日本和新加坡進(jìn)口的同軸電纜關(guān)稅比較見(jiàn)表1、表2，結(jié)果差異明顯。

表1 RCEP協(xié)定生效第1年從日本和新加坡進(jìn)口稅額比較表

表2 RCEP協(xié)定生效第11年及以后從日本和新加坡進(jìn)口稅額比較表

通過(guò)比較可以看出，RCEP協(xié)定生效的第1年和第11年從日本和新加坡進(jìn)口該產(chǎn)品的進(jìn)口稅款，由于協(xié)定稅率的不同產(chǎn)生了很大差異。因此，企業(yè)在相關(guān)自貿(mào)協(xié)定原產(chǎn)地證書(shū)的選擇上，應(yīng)當(dāng)注意各自貿(mào)協(xié)定關(guān)稅減讓的生效時(shí)間以及關(guān)稅減讓的程度，仔細(xì)了解相關(guān)原產(chǎn)地規(guī)則及不同自貿(mào)協(xié)定的稅率，慎重考慮選擇合適的自貿(mào)協(xié)定原產(chǎn)地證書(shū)，以能夠享受到最優(yōu)的進(jìn)口關(guān)稅優(yōu)惠。

總之，各協(xié)定在原產(chǎn)地規(guī)則上的規(guī)定不盡相同，企業(yè)在進(jìn)行進(jìn)出口貨物貿(mào)易時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)各協(xié)定的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了解，根據(jù)協(xié)定生效時(shí)間或關(guān)稅減讓率等具體分析選擇哪種協(xié)定的原產(chǎn)地規(guī)則更合時(shí)宜，從而選擇合適的協(xié)定獲得優(yōu)惠。