姚敏娜

摘要：隨著我國醫(yī)改政策的不斷推進，民營醫(yī)院的成本核算也應(yīng)該進行規(guī)范管理，為了提高民營醫(yī)院在市場競爭中的市場份額，所以要對民營醫(yī)院的成本進行控制，促進民營醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，對醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃有積極影響。目前，我國民營醫(yī)院的成本核算管理制度還不規(guī)范，存在著很多問題，對民營醫(yī)院的發(fā)展有著不良影響，本文將對民營醫(yī)院存在的問題進項分析和探討，在此基礎(chǔ)上提出解決措施，以此推動民營醫(yī)院的成本核算規(guī)范化管理的改革。

關(guān)鍵詞：民營醫(yī)院;成本核算;規(guī)范化管理;措施

目前，我國醫(yī)療衛(wèi)生體系正處于大變革時期，醫(yī)院所處的市場環(huán)境也更加復(fù)雜，其中，民營醫(yī)院會將面臨更加激烈的市場競爭環(huán)境。成本核算與成本管理對于民營醫(yī)院的經(jīng)營十分重要，它可以真實地反映出民營醫(yī)院的財務(wù)狀況以及經(jīng)營情況。民營醫(yī)院加強成本核算規(guī)范化管理，不僅有利于提高醫(yī)務(wù)人員提高成本意識，提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，降低醫(yī)院的不必要消耗，增強醫(yī)院的市場競爭力，而且還有利于民營醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。所以，民營醫(yī)院進行成本核算范化管理是十分必要的，并且在探索中不斷深化核算規(guī)范化管理措施改革。

1 簡述醫(yī)院成本的含義

醫(yī)院成本是指醫(yī)院在為患者提供醫(yī)療服務(wù)時消耗的物質(zhì)化勞動以及醫(yī)務(wù)人員的腦力和體力的消耗[1]。物質(zhì)資料的消耗包括房屋、他固定資產(chǎn)、設(shè)備及其的折舊的損耗，同時也包含了藥品、醫(yī)療器械耗材等，此外還包括了在醫(yī)療服務(wù)過程中產(chǎn)生的過程中產(chǎn)生的各項費用，比如活動費用、監(jiān)督費用、政策制定費用等。

2 醫(yī)院成本的類別

2.1 按成本與服務(wù)量變動劃分

將成本與服務(wù)量的關(guān)系進行劃分，大致可將醫(yī)院成本分為三大類，即固定成本、混合成本以及變動成本。其中固定成本顧名思義，是指不會根據(jù)服務(wù)量變化的成本，包含了醫(yī)院員工的工資、房租以及醫(yī)院財產(chǎn)保險費等[2]。變動成本指成本根據(jù)服務(wù)量的變化而變動，包含藥品、醫(yī)用材料的消耗以及醫(yī)院員工的獎金和提成。混合成本一般包含了醫(yī)院的水電費以及醫(yī)院員工的固定工資等。

2.2 按成本核算的程序和責任劃分

根據(jù)成本核算的程序以及責任劃分可將成本分為直接成本費用和間接成本費用，也稱為可控成本費用和不可控成本費用。直接成本費用一般包括醫(yī)院的工資、社會保障費、業(yè)務(wù)費、公務(wù)費、藥品費等可直接計入醫(yī)療支出的費用，間接成本費用指行政管理部門、后勤部門等發(fā)生的設(shè)施支出費用，不屬于直接醫(yī)療管理費。

3 醫(yī)院成本核算的分類

醫(yī)院成本核算可以真實的發(fā)映出醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟管理活動狀況，醫(yī)院成本包含了多方面的內(nèi)容，具有多樣性。在醫(yī)院實施成本分析和成本控制時首先要以成本核算作為依據(jù)，醫(yī)院進行成本核算為了將醫(yī)院的各項資源消耗情況進行反應(yīng)，所以在成本核算時要保證核算數(shù)據(jù)的真實性和準確性。醫(yī)院進行成本核算有利于醫(yī)院加強成本控制，提升醫(yī)院經(jīng)濟效益，醫(yī)院可根據(jù)核算目的不一致，將醫(yī)院成本進行不同的劃分。

3.1 按核算的內(nèi)容劃分

按醫(yī)院核算成本的內(nèi)容劃分可分為完全成本核算和變動成本核算。完全成本核算指醫(yī)療過程中所產(chǎn)生的全部費用，都可計入成本范圍。此成本核算由于成本核算內(nèi)容過于復(fù)雜和細致，所以在醫(yī)院的使用程度不高。變動成本核算指依據(jù)醫(yī)療服務(wù)量的變化發(fā)生的成本，醫(yī)院的固定成本可直接算入當期損益，此方法在醫(yī)院的使用程度較高。

3.2 按核算的對象劃分

醫(yī)院按照核算對象的不同，將醫(yī)院成本分為醫(yī)療成本核算以及醫(yī)療藥品成本核算。其中醫(yī)療成本所包含的范圍較廣，分類復(fù)雜，大致可分為5大核算對象，即以經(jīng)營對象為項目的科室成本、以門診部、住院部為對象的綜合成本核算、以疾病病種為對象的病種成本核算、以出院病人為核算對象的成本核算以及以醫(yī)療項目為對象的項目成本核算[3]。藥品經(jīng)營成本核算是指以不同藥品類別作為核算對象的成本核算，民營醫(yī)院可將藥品分為新特藥品和普通藥品。

4 民營醫(yī)院成本核算管理現(xiàn)狀

醫(yī)院是由多部門構(gòu)成的復(fù)雜系統(tǒng)，它的每個學(xué)科的表現(xiàn)和內(nèi)容具有多樣性和專業(yè)性。它的多樣性具體表現(xiàn)在同一學(xué)科的對疾病治療的方式和診斷都不一樣，所以會使醫(yī)療服務(wù)的成本構(gòu)成有所不同。醫(yī)院由于醫(yī)院成本構(gòu)成的多樣，也是醫(yī)院成本核算方式也具有多樣性。同時醫(yī)療服務(wù)也具有不確定性，區(qū)別與企業(yè)行業(yè)的生產(chǎn)，下面將對具有問題進行詳細分析和闡述。

4.1 成本核算體系不完善

目前，由于民營醫(yī)院的成本核算體系不完善，所以在民營醫(yī)院的核算對象及核算內(nèi)容中，其表現(xiàn)特征具有片面性。首先，民營醫(yī)院更重視對有收入科室的成本核算，對醫(yī)院的后勤和管理部門的成本管理重視程度不高。同時民營醫(yī)院對核算內(nèi)容認識程度不深，所以通常會直接將材料費、直接費用以及人工費用算入科室成本，忽視了固定資產(chǎn)折舊費以及各類服務(wù)項目費，使醫(yī)院的醫(yī)療資源利用效率較低，對經(jīng)濟效益有較大影響。其次，由于成本核算管理組織體系的不完善以及數(shù)據(jù)庫的缺少，民營企業(yè)難以依靠有效數(shù)據(jù)，對醫(yī)院的成本預(yù)測、成本控制、成本核算等方面的核算結(jié)果進行有效分析，從而無法有效地降低醫(yī)院成本。

4.2 對成本核算不夠重視

目前，民營醫(yī)院對成本核算的重視程度還不夠，通常只是片面的認為成本核算是最簡單的財務(wù)工作，忽視了成本核算對醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展的重要意義。正是由于對成本核算的忽視，所以民營醫(yī)院的核算工作已經(jīng)與市場經(jīng)濟環(huán)境嚴重脫節(jié)，大大降低了民營醫(yī)院的市場競爭力。此外，民營醫(yī)院因為對自身市場定位的不準確，過于注重醫(yī)療工作，嚴重忽視了醫(yī)院的管理工作，致使醫(yī)院的醫(yī)療工作質(zhì)量沒有得到根本性的提高，并且在忽視成本核算與控制的同時，不斷進行盲目擴張，阻礙了民營醫(yī)院的發(fā)展。

4.3 成本核算管理機構(gòu)缺乏

目前，民營醫(yī)院難以對醫(yī)院各部門科室以及全體員工的成本核算進行有效工作管理，其根本原因是由于成本核算管理機構(gòu)的缺乏。因為成本核算管理責任制度的不完善，導(dǎo)致成本核算的工作執(zhí)行力度較低，嚴重阻礙了醫(yī)院經(jīng)濟的發(fā)展。并且，民營醫(yī)院對于成本核算管理運行機制也同樣缺乏，使醫(yī)院審計部門對成本核算工作的監(jiān)督力度不夠，這一現(xiàn)象的出現(xiàn)正是由于核算工作的部門核心的缺失，再加上醫(yī)院對成本核算管理工作的不重視造成的。同時醫(yī)院的財務(wù)部門也由于相關(guān)管理制度的缺失，不能使其工作能力得到充分發(fā)揮。再加系統(tǒng)成本核算軟件的缺失，不能使醫(yī)院的核算成本數(shù)據(jù)的準確性得到有效保障，從而阻礙了醫(yī)院的成本核算管理體系的建立。此外，醫(yī)療行業(yè)的IT技術(shù)水平不高，醫(yī)院財務(wù)缺少針對性的企業(yè)資源計劃系統(tǒng)（ERP軟件），多數(shù)民營企業(yè)在實際操作中使用的信息系統(tǒng)軟件，過程較為繁雜，比如門診收費系統(tǒng)、HIS系統(tǒng)等，大多都是照搬于公立醫(yī)院的操作系統(tǒng)，系統(tǒng)未能結(jié)合民營醫(yī)院的特點，且系統(tǒng)陳舊不能滿足現(xiàn)實發(fā)展所需，技術(shù)的落后使系統(tǒng)的各類業(yè)務(wù)難以整合，數(shù)據(jù)之間不能進行暢通傳遞，增加了成本核算難度，也增加了成本核算費用[4]。

5 民營醫(yī)院成本核算規(guī)范化管理的措施

5.1 不斷完善成本核算體系

民營醫(yī)院的成本核算體系建立，首先要進行全成本核算，全成本核算的開展可以對醫(yī)院各部門以及科室成本進行準確核算，同時也可以對醫(yī)院的真實情況進行反應(yīng)，并且有利于各門診和臨床科室進行歸集分配。其次核算成本應(yīng)該采用以病種醫(yī)療為對象的成本核算方法，其核算成本包括兩類，即歷史成本法和標準成本法。歷史成本法可以通過對以往病例的調(diào)查，對病型進行分類，全面進行成本核算。標準成本法是指通過對病例診治方案的分析，對治療項目進行全面成本核算。同時對各項成本費用進行科學(xué)合理的分攤，可通過其屬性將分攤費用進行細分，再根據(jù)細分標準進行具體的分攤。另外，加強預(yù)算管理，在進行醫(yī)院的年度預(yù)算編制時，要充分參考往年度預(yù)算的情況，和本年度預(yù)算情況相結(jié)合，能夠全面的為醫(yī)院規(guī)劃和工作目標作出準確的判斷。最后，數(shù)據(jù)統(tǒng)計信息的完善不斷加強。為保障醫(yī)院成本管理工作得到有效提高，醫(yī)院要重視統(tǒng)計數(shù)據(jù)的準確性，可以通過實施有效策略等方式。此外，民營醫(yī)院也要重視對信息系統(tǒng)的開發(fā)，可以通過專業(yè)軟件公司研發(fā)適合醫(yī)院發(fā)展的財務(wù)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)。

5.2 成本核算意識不斷提高

民營醫(yī)院要進行成本核算管理工作，首先要提高對成本核算管理的重視程度，提高成本核算的意識。作為民營醫(yī)院管理者要充分認識到成本核算管理對醫(yī)院發(fā)展的重要性，開展關(guān)于核算的宣傳教育，使醫(yī)院員工的成本核算的意識不斷提高。民營醫(yī)院也要加強核算管理體制的改革，將成本核算和成本管理作為發(fā)展目標，提高醫(yī)院各部門人員的活動參與積極性，構(gòu)建相關(guān)的責任制度，遵循降耗節(jié)支原則，使成本管理能力在醫(yī)院各部門得到有效規(guī)范。

5.3 建立健全成本核算管理機構(gòu)

為了實現(xiàn)民營醫(yī)院的成本核算規(guī)范化管理，所以要建立完善成本控制管理機構(gòu)。在推行核算與成本控制的相關(guān)工作中，民營醫(yī)院要遵循院長負責制度。作為大型的民營醫(yī)療集團，為了保障下屬醫(yī)院成本核算的質(zhì)量，要創(chuàng)立財務(wù)共享中心，同時民營企業(yè)也要不斷完善成本核算與成本控制運行機制。該機制將立足于醫(yī)院財務(wù)部門，將成本核算工作作為工作的中心。同時醫(yī)院日常成本核算和成本控制將由內(nèi)控小組的工作人員進行負責，將成本核算與成本控制的各項工作積極落實于醫(yī)院各項部門中，并且也要充分發(fā)揮審計部門的作用，對該機制進行有效監(jiān)督。醫(yī)院財務(wù)部門要結(jié)合醫(yī)院發(fā)展實際制定合理的發(fā)展章程，同時醫(yī)院也應(yīng)該對相關(guān)軟件系統(tǒng)進行完善，以便于各項成本的準確核算和控制，不斷促進財務(wù)核算的發(fā)展。

5.4 保證醫(yī)療資源利用最大化

在保證醫(yī)療資源利用最大化時，在醫(yī)院的重大投入中要進行可行性論證，比如醫(yī)療設(shè)備購置、基礎(chǔ)建設(shè)工程、人才引進以及新技術(shù)和新項目開展等方面。由相關(guān)科室進行可行性論證，通過可行性論證報告，對報告的可實施性進行討論，可最大限度降低其風險性，提高投入收益。在醫(yī)療設(shè)備購置方面，減少病源少、產(chǎn)出低、效益差的儀器購進，最大限度的降低資源浪費和設(shè)備閑置，以此保證資源利用的最大化。同時要注意與財務(wù)部門的溝通與交流，高度配合其工作，定期對房屋、設(shè)備、藥品、器械清查，重視庫存清查，避免浪費和積壓。此外還要注意配合財產(chǎn)管理部門工作，清楚登記固定資產(chǎn)數(shù)量，保證資產(chǎn)的安全完整。

6 結(jié)語

目前，對民營醫(yī)院的成本核算進行規(guī)范化管理還面臨很多問題，其問題存在的根源是由于民營醫(yī)院成本核算體系的不完善，對成本核算的重視程度不夠，沒有獨立的成本核算管理機構(gòu)進行監(jiān)管，此外，落后的信息系統(tǒng)也阻礙了民營醫(yī)院成本核算的發(fā)展。所以，民營醫(yī)院要進行成本核算規(guī)范化管理，要構(gòu)建成本核算體系，并結(jié)合醫(yī)院發(fā)展實際不斷進行完善，通過提高醫(yī)院的成本核算意識，構(gòu)建本核算管理機構(gòu)等方式，促進成本核算規(guī)范化管理，實現(xiàn)民營醫(yī)院的改革和發(fā)展。

參考文獻

[1] 倪玲娟. 民營醫(yī)院成本核算規(guī)范化管理研究[J]. 中國民商，2020（9）：69，74.

[2] 余慧芹.探討民營醫(yī)院成本核算規(guī)范化管理措施[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2019（11）：332.

[3] 袁長城.民營醫(yī)院成本核算的規(guī)范化管理研究[J].時代金融，2018（06）：240+242.

[4] 高彩虹. 企業(yè)會計核算規(guī)范化管理措施分析[J]. 現(xiàn)代商業(yè)，2020（23）：189-190.