張立超

【摘? 要】“風(fēng)險(xiǎn)”是指在特定的客觀情況下，在特定的期間內(nèi)，未來(lái)事件的預(yù)期結(jié)果和實(shí)際結(jié)果發(fā)生偏離的可能性，是由后果與可能性二者加以衡量的。從當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)看，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、多變的金融形勢(shì)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日益加劇。特別是對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)家全面推進(jìn)依法治國(guó)，社會(huì)輿論監(jiān)督進(jìn)一步加強(qiáng)，更需要增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在此環(huán)境下，將風(fēng)險(xiǎn)的影響控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一個(gè)必要條件，風(fēng)險(xiǎn)防控已經(jīng)成為企業(yè)管理活動(dòng)的重點(diǎn)。

【Abstract】"Risk" refers to the possibility of deviation between the expected result and the actual result of future events under specific objective circumstances and in a specific period， which is measured by the consequences and the possibility. From the current situation of economic development， the fierce market competition and changeable financial situation make the business risk of enterprises more and more serious. Especially for state-owned enterprises， the state comprehensively promotes the rule of law， the public opinion supervision is further strengthened， and their awareness of business risk needs to be strengthened. In this environment， controlling the impact of risk within the acceptable range of the enterprise has become a necessary condition to achieve the goals of enterprises， and risk prevention and control has become the focus of the management activities in enterprises.

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)管理;風(fēng)險(xiǎn)防控

【Keywords】internal audit; risk management; risk prevention and control

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239.45? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2021）04-0047-02

1 引言

鐵路內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助鐵路企業(yè)管理者完善企業(yè)內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)鐵路企業(yè)完善治理和經(jīng)濟(jì)效益的提高。發(fā)揮鐵路內(nèi)審作用就是使鐵路生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)業(yè)務(wù)潛在風(fēng)險(xiǎn)處于可控的狀態(tài)，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或發(fā)生不可抗力的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提醒和提示，以便于業(yè)務(wù)主管部門(mén)能夠采取措施以盡可能地及時(shí)化解。本文就鐵路內(nèi)部審計(jì)如何在風(fēng)險(xiǎn)防控和提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮更大的作用談?wù)勔?jiàn)解。

2 鐵路經(jīng)營(yíng)管理中的主要風(fēng)險(xiǎn)

鐵路企業(yè)面臨的環(huán)境不斷變化，其中存在許多變動(dòng)因素，對(duì)于鐵路的發(fā)展產(chǎn)生影響。例如，政策變動(dòng)、供求關(guān)系等，都會(huì)對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)地位、既定目標(biāo)產(chǎn)生影響。同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部管理中，技術(shù)、人等要素是否可以合理配置，管理價(jià)值取向是否與其發(fā)展目標(biāo)相適應(yīng)，管理控制不到位，執(zhí)行力不足等，都會(huì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

第一，投資風(fēng)險(xiǎn)。鐵路企業(yè)發(fā)展需要不斷地進(jìn)行擴(kuò)張投資，而不論是企業(yè)的核心業(yè)務(wù)擴(kuò)張，還是多元化投資發(fā)展，都需要對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)投資進(jìn)行約束與限制，那么投資方向的確定、投資限制會(huì)為企業(yè)帶來(lái)投資隱患。投資會(huì)改變企業(yè)現(xiàn)金流，影響現(xiàn)金持有。

第二，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。其是指由于鐵路企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的不確定性而使企業(yè)產(chǎn)生損失的可能性。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，如物資采購(gòu)、列車(chē)停開(kāi)、合同簽訂、糾紛處理等，都可能因?yàn)闆Q策或處理失誤而產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。

第三，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其是指企業(yè)在整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，由于各種不確定性導(dǎo)致企業(yè)蒙受損失的可能性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程中，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，具有極大的不確定性。

第四，研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。鐵路企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)過(guò)程會(huì)投入大量的人財(cái)物，但其是否可以轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，關(guān)系到技術(shù)投入回報(bào)，同時(shí)也關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。因此，鐵路企業(yè)應(yīng)該重視風(fēng)險(xiǎn)管理，發(fā)揮內(nèi)審職責(zé)，為其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供保證。

3 內(nèi)審參與鐵路風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)勢(shì)

3.1 內(nèi)審具有獨(dú)立性

內(nèi)審部門(mén)不從事具體經(jīng)營(yíng)工作，與管理部門(mén)沒(méi)有直接利益關(guān)系，其即可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理客觀評(píng)價(jià)，也可以從全局高度，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部矛盾、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、提出建議，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，鐵路內(nèi)審能夠發(fā)現(xiàn)管理部門(mén)不完善之處，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度問(wèn)題而產(chǎn)生的不易解決的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 內(nèi)審具有直接性

內(nèi)審獨(dú)立于其他部門(mén)，在管理中與其他部存在必要、密切的聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)可以全程參與管理活動(dòng)，從鐵路經(jīng)營(yíng)全程，實(shí)行事前、事中、事后三風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、跟蹤。作為內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)，其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的研判能夠直接到達(dá)企業(yè)管理層，供管理層在決策時(shí)參考。

3.3 內(nèi)審具有相關(guān)性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是企業(yè)內(nèi)部成員，與其他部門(mén)和單位在同一管理層的領(lǐng)導(dǎo)下，其利益同企業(yè)、管理層的利益是相關(guān)的、一致的，其審計(jì)必須滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求。

4 內(nèi)審參與鐵路風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任和發(fā)揮的重要作用

風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于鐵路經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，其存在于企業(yè)各部門(mén)中，內(nèi)審作為鐵路重要的管理部門(mén)，根據(jù)監(jiān)控服務(wù)功能，其會(huì)承擔(dān)必要的責(zé)任。通過(guò)具體實(shí)踐，內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)、履行監(jiān)督職責(zé)方面發(fā)揮的作用，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

第一，識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)，從內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況入手，在鐵路企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)控制環(huán)節(jié)查找漏洞和不足，提出改進(jìn)管理的相關(guān)建議和措施，幫助企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)和管理。內(nèi)部審計(jì)人員可以事先對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，提示可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出合理化的建議和改進(jìn)方案，防止管理層出現(xiàn)重大決策失誤;可以通過(guò)后續(xù)跟蹤管理層決策事項(xiàng)的落實(shí)情況，針落實(shí)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見(jiàn)提交給管理層以便評(píng)估和改進(jìn)控制措施。

第二，充分發(fā)揮咨詢職能，促進(jìn)建立“促發(fā)展，保健康”的經(jīng)營(yíng)管理理念。由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本企業(yè)的情況了解得比較全面，也比較深入，同時(shí)，結(jié)合黨紀(jì)國(guó)法和行業(yè)規(guī)范、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)范性、指導(dǎo)性文件，對(duì)提供咨詢服務(wù)工作有著獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)充分利用咨詢業(yè)務(wù)，及時(shí)地將“黨紀(jì)法規(guī)”和“行業(yè)規(guī)范”灌輸給企業(yè)管理層和各業(yè)務(wù)流程參與人，讓其融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和企業(yè)健康成長(zhǎng)中。

第三，在部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)防控中發(fā)揮管理和“紐帶”作用，協(xié)調(diào)各部門(mén)共同防范風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的溝通，在企業(yè)監(jiān)督中是重要的一環(huán)。內(nèi)部審計(jì)可以客觀地從企業(yè)全局的角度進(jìn)行分析和管理風(fēng)險(xiǎn);從企業(yè)的利益和實(shí)際情況出發(fā)，清醒地識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略[1]。

5 內(nèi)審參與鐵路風(fēng)險(xiǎn)管理的方法

在任何企業(yè)經(jīng)營(yíng)中風(fēng)險(xiǎn)都是普遍存在的。對(duì)于鐵路企業(yè)來(lái)說(shuō)，只有安全穩(wěn)定生產(chǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)，才可以有效確保資產(chǎn)安全。因此，鐵路內(nèi)審工作的要求促使其參與到鐵路風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中。

5.1 評(píng)價(jià)鐵路企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行情況

內(nèi)控作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自我調(diào)節(jié)手段，其在自我約束過(guò)程中，處于機(jī)制的重要核心地位。隨著企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，內(nèi)控的作用將會(huì)越來(lái)越明顯。鐵路企業(yè)需要健全的內(nèi)控體系，保證國(guó)家出臺(tái)的政策法規(guī)可以在企業(yè)內(nèi)部有效實(shí)施，同時(shí)，也保證相關(guān)信息的正確性，進(jìn)而保證企業(yè)資產(chǎn)安全及完整，降低并防范可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

5.2 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

鐵路內(nèi)審應(yīng)該將評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)列入審計(jì)計(jì)劃，確定內(nèi)審需要關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)，編制有助于審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的計(jì)劃與方案，設(shè)定的程序需針對(duì)企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審參與鐵路風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，內(nèi)審需要考慮資金安全、資產(chǎn)完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)性等情況。審計(jì)方案、方法的確定，必須反映出風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及重大程度，在審計(jì)項(xiàng)目中增加風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法，對(duì)于鐵路項(xiàng)目中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，使企業(yè)的管理者可以有效防范風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)性地采取措施。同時(shí)，需要增加專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)比重，檢查相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理情況，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)防范有效性，進(jìn)一步提出改進(jìn)建議。對(duì)于已經(jīng)產(chǎn)生損失的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部需要重點(diǎn)檢查與分析，了解自身存在的風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱點(diǎn)，及時(shí)補(bǔ)救，避免其再次發(fā)生的可能性，并且降低產(chǎn)生的損失。

5.3 利用信息化技術(shù)，發(fā)揮綜合性優(yōu)勢(shì)

內(nèi)審參與鐵路風(fēng)險(xiǎn)管理，應(yīng)該充分利用信息化技術(shù)，將其滲透到經(jīng)營(yíng)各方面，面對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，大量的審計(jì)數(shù)據(jù)，內(nèi)審人員需要利用其滿足多元化審計(jì)要求，降低傳統(tǒng)審計(jì)中依賴審計(jì)人員觀察、統(tǒng)計(jì)、抽樣等方法的局限性[2]。建立起與鐵路企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相適應(yīng)的審計(jì)系統(tǒng)，通過(guò)利用系統(tǒng)對(duì)大數(shù)據(jù)的收集整理與分析，準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)其內(nèi)控、經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提升內(nèi)審參與鐵路風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量及效率，實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，使鐵路企業(yè)內(nèi)審參與風(fēng)險(xiǎn)管理后，風(fēng)險(xiǎn)管理工作可以更加高效、準(zhǔn)確地進(jìn)行。內(nèi)審作為綜合性部門(mén)，參與鐵路風(fēng)險(xiǎn)管理后，其審計(jì)覆著經(jīng)營(yíng)各方面，需要深入了解經(jīng)營(yíng)管理狀況，掌握風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)鑒別，全局判斷風(fēng)險(xiǎn)大小，對(duì)鐵路風(fēng)險(xiǎn)管理展開(kāi)專(zhuān)業(yè)性評(píng)估，衡量實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范的效益與成本，進(jìn)而降低風(fēng)險(xiǎn)，提高效益。隨著鐵路內(nèi)審參與風(fēng)險(xiǎn)管理的進(jìn)程不斷推進(jìn)，內(nèi)審人員要采取有效方法、提高素質(zhì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

6 結(jié)語(yǔ)

在新的發(fā)展形勢(shì)、新的工作主題下，鐵路內(nèi)部審計(jì)工作要在防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益方面充分發(fā)揮作用，任務(wù)更為艱巨、責(zé)任更為重大。這就要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員必須做到：一是審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力要強(qiáng)，在審計(jì)過(guò)程中能夠抓住生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出審計(jì)重點(diǎn)，起到保駕護(hù)航、鋪路搭橋的作用;二是要依法審計(jì)，做到審計(jì)過(guò)程規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)程序合規(guī)，按照國(guó)家及鐵路內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)要求開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù);三是審計(jì)結(jié)果實(shí)效性要突出，內(nèi)部審計(jì)在很大程度上是一種效益審計(jì)，能否通過(guò)審計(jì)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)有效性的關(guān)鍵。只有勇于探索、不斷創(chuàng)新、完善審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍責(zé)任擔(dān)當(dāng)，才能在監(jiān)督和服務(wù)中切實(shí)發(fā)揮防控風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的作用。

【參考文獻(xiàn)】

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