程皖川

(成都大學(xué) 商學(xué)院，四川 成都 610106)

2016年3月以來，德勤會計師事務(wù)所與Kira Systems聯(lián)手，最早將人工智能正式引入到會計審計等財務(wù)工作中.人工智能在閱讀合同以及文件、財務(wù)機(jī)器人“小勤人”的出現(xiàn)，給財務(wù)管理和審計工作帶來的優(yōu)勢，更是引起了社會的廣泛關(guān)注.此后，人工智能應(yīng)用于財會和審計工作的技術(shù)像雨后春筍般出現(xiàn)：2017年5月，國際四大會計師事務(wù)所之一的普華永道會計師事務(wù)所也推出機(jī)器人流程自動化解決方案.隨之，各大會計師事務(wù)所也相繼推出了能夠替代部分財務(wù)和審計工作的人工智能技術(shù).同年，面對人工智能技術(shù)蓬勃發(fā)展的形勢，國務(wù)院、中共中央都下發(fā)了系列的文件推動人工智能在我國各行各業(yè)的應(yīng)用.

筆者以人工智能在德勤會計師事務(wù)所審計中應(yīng)用的實踐，對規(guī)避審計實踐中運用人工智能存在的問題提出了自己的思考.

1 人工智能與人工智能審計相關(guān)概念

1.1 人工智能

“人工智能技術(shù)” (Artificial Intelligence，英文首寫字母的縮寫為AI，)最初是在1955年Dartmouth學(xué)會上提出的， 隨后，John McCarthy在1956年的一次學(xué)術(shù)研討會中正式提出了“人工智能”一詞.[1]人工智能是一門新的技術(shù)科學(xué)，研究、開發(fā)用于模擬、延伸和擴(kuò)展人的智能的理論、方法、技術(shù)及應(yīng)用系統(tǒng).[2]目前新一代的人工智能主要是基于大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的人工智能.

1.2 人工智能審計

人工智能審計顧名思義就是將人工智能運用與審計領(lǐng)域的理論、技術(shù)、方法等相結(jié)合，基于數(shù)據(jù)挖掘、云計算、大數(shù)據(jù)等算法構(gòu)建模型，以機(jī)器學(xué)習(xí)、深度學(xué)習(xí)等技術(shù)為基礎(chǔ)，將與審計相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)等資料進(jìn)行整合并進(jìn)行分析，形成更高效的審計模型.隨著理論與實踐的發(fā)展，人工智能的理論及原理也在不斷的成熟技術(shù)不斷的進(jìn)步，應(yīng)用領(lǐng)域隨之?dāng)U大.人工智能逐漸參與到財務(wù)及審計的工作當(dāng)中，所帶來的影響是巨大的.[3]

2 人工智能在審計行業(yè)的應(yīng)用和突破

2.1 人工智能在審計行業(yè)的應(yīng)用

2.1.1應(yīng)用于重新計算程序

審計人員使用人工或計算機(jī)審計技術(shù)，核對被審計單位提供的各種材料中數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的過程叫重新計算.上世紀(jì)90年代開始運用于審計重新計算的程序只能完成比較簡單的、機(jī)械性的計算工作，人工的主導(dǎo)仍然不可或缺.以對固定資產(chǎn)折舊為例，在引入人工智能后，由于其能模仿人的思維，可以迅速獲取固定資產(chǎn)的信息及被審計對象的使用情況，并自動選擇合適的預(yù)計凈殘值、折舊方法以及折舊年限，根據(jù)資產(chǎn)的特點作出類似人腦的反應(yīng).同時，人工智能對固定資產(chǎn)的使用效率、產(chǎn)出情況等數(shù)據(jù)，都可以通過大數(shù)據(jù)技術(shù)搜集到準(zhǔn)確的信息，并由此推斷固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值，對固定資產(chǎn)是否進(jìn)行減值自動作出判斷，整個過程基本不需要人工的參與.

2.1.2應(yīng)用于檢查程序

檢查程序是審計人員對審計對象的相關(guān)記錄和文件(包括電子的、紙質(zhì)的、其他介質(zhì)的、以及被審計對象內(nèi)部或外部生成的所有記錄和文件)進(jìn)行審查的工作過程，是審計工作的的關(guān)鍵環(huán)節(jié).傳統(tǒng)審計中，審計人員不可能對這些浩瀚的材料一一進(jìn)行查實，都是采用抽樣的方法來解決(見圖1).雖然抽樣遵循科學(xué)性的原則可以節(jié)約審計成本，但面臨抽樣本身存在的風(fēng)險：產(chǎn)生的審計對象總體特征不能與被抽樣結(jié)果得出結(jié)論完全真實的吻合，即使是100%抽樣也不可能完全排除風(fēng)險.

圖1 計算機(jī)系統(tǒng)下的審計抽樣

人工智能的應(yīng)用，能夠?qū)λ械臄?shù)據(jù)文件進(jìn)行檢查，從而開展全面審計工作.在有限的時間內(nèi)審查充足的樣本，可相應(yīng)降低抽樣帶來的審計風(fēng)險，保證審計報告的質(zhì)量，也簡化了審計抽樣的流程.[4]

2.1.3應(yīng)用于分析程序

分析程序是審計人員對財務(wù)數(shù)據(jù)及財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行分析識別，并通過研究和調(diào)查對財務(wù)信息作出評價的過程.人工智能通過計算機(jī)技術(shù)對浩如煙海的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和存儲，能超越人腦對各種數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析；在進(jìn)行這些工作時，時間、資源、結(jié)果的準(zhǔn)確性都不必?fù)?dān)心.即使審計人員沒有預(yù)設(shè)到的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)、對與預(yù)期質(zhì)差異重大、與其他相關(guān)信息不一致的關(guān)系或波動，人工智能都就發(fā)現(xiàn)的異常情況進(jìn)行報警，快速得到審計人員需要的分析結(jié)果.如果在此過程中出現(xiàn)錯誤，還可以通過數(shù)據(jù)形成的軌跡，迅速找到出差錯的數(shù)據(jù)來源，顯著提高審計的速度與精度.

2.2 人工智能對傳統(tǒng)審計工作的突破

2.2.1技術(shù)層面-計算機(jī)與人工智能協(xié)同的功能擴(kuò)大

過去，傳統(tǒng)的審計行業(yè)人工智能與計算機(jī)基本是獨立的兩個領(lǐng)域.現(xiàn)在，隨著物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算在人工智能中的應(yīng)用，機(jī)器人在審計中的學(xué)習(xí)也需要龐大的數(shù)據(jù)支持.于是，計算機(jī)機(jī)器人也開始結(jié)合物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算與人協(xié)作服務(wù)于審計行業(yè)，其服務(wù)能力與范圍不斷提升.

2.2.2審監(jiān)關(guān)系-由監(jiān)督關(guān)系向協(xié)作關(guān)系發(fā)展

會計師事務(wù)所作為最重要的外部審計機(jī)構(gòu)，配合監(jiān)管機(jī)構(gòu)了解審計工作是應(yīng)盡的職責(zé).傳統(tǒng)的審計工作主要靠審計人員向監(jiān)管機(jī)構(gòu)匯報審計的真實情況，即使電腦記錄的信息都帶有人為的主觀性.人工智能技術(shù)讓審計工作的每一個痕跡都有追蹤和客觀記錄，監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以通過這些記錄清晰地了解審計的過程、及時發(fā)現(xiàn)問題，為準(zhǔn)確的結(jié)論提出解決方案.審計機(jī)構(gòu)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系向深度協(xié)作發(fā)展.

2.2.3審計結(jié)構(gòu)-由提高審計質(zhì)量向制定審計方案發(fā)展

當(dāng)前，審計工作中使用的“人工智能”還限定在協(xié)助審計質(zhì)量的提高，盡快完成審計任務(wù)的層面，即“弱人工智能”狀態(tài).隨著強(qiáng)人工智能在審計工作中的應(yīng)用，將向?qū)徲嬛械膯栴}提出獨立思考意見、制定最優(yōu)化方案、提高審計質(zhì)量發(fā)展.

2.2.4業(yè)務(wù)范圍-由被動審計向主動咨詢擴(kuò)展

弱人工智能在審計工作中主要在函證、風(fēng)險評估、審計抽樣等方面應(yīng)用.利用強(qiáng)人工智能系統(tǒng)，能為企業(yè)預(yù)測風(fēng)險、確定發(fā)展方向，人工智能的審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)⒃絹碓綇V泛.過去哪些“被動審計”的企業(yè)，不再僅僅局限于內(nèi)部審計和外部“被審計”，將積極申請會計師事務(wù)所提出行之有效的解決方案，為企業(yè)發(fā)展提供更多咨詢建議.

3 德勤事務(wù)所應(yīng)用人工智能的范例

德勤會計師事務(wù)所是國際四大會計師事務(wù)所之一.審計是該事務(wù)所的重要且主要的業(yè)務(wù).德勤最早將人工智能應(yīng)用于審計、稅務(wù)和會計工作，其技術(shù)主要是與人工智能企業(yè)Kira Systems合作，將其強(qiáng)大的機(jī)器學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)與德勤認(rèn)知技術(shù)上的業(yè)務(wù)洞察力相結(jié)合，建立可以替代人類快速閱讀合同等復(fù)雜文件的審計系統(tǒng)，將精力解放出來獲取和構(gòu)建分析文本數(shù)據(jù)信息，作出準(zhǔn)確的審計結(jié)論.[5]

3.1 將人工智能應(yīng)用于文檔審查平臺

人工智能文檔審查平臺是德勤事務(wù)所2014年最早應(yīng)用人工智能的平臺.該平臺具有從合同中自動讀取和提取關(guān)鍵信息、標(biāo)示風(fēng)險、提出修正見解的功能.該功能可以減少財會人員檢查文檔時間50%以上，將會計審計人員從閱讀文件的簡單枯燥工作中解放出來，專注于對增值問題的分析和解釋工作.

3.2 “小勤人”在財務(wù)管理中的應(yīng)用

“小勤人”是德勤研發(fā)的人工智能財務(wù)機(jī)器人，將OCR技術(shù)和Insight Tax Cloud發(fā)票查驗云助手相結(jié)合，運用到財務(wù)和審計中.“小勤人”可以將財務(wù)人員送到稅務(wù)部門的增值稅發(fā)票，高效自動地完成掃描、查驗、對抵扣稅進(jìn)行批量匹配判斷、抵扣、建表登記等流程.既為審計工作帶來便捷，也將財務(wù)人員從繁復(fù)的審校中解放出來，省時、省力、省心.(見圖2)

圖2 小勤人認(rèn)證流程

“小勤人”要監(jiān)控和記錄票據(jù)認(rèn)證的每一個環(huán)節(jié)，只有滿足法律合規(guī)需求的證據(jù)才能得以通過認(rèn)證，保障了審計人員獲取審計證據(jù)的真實性.

3.3 將自然語言處理技術(shù)應(yīng)用于審計文件讀取

自然語言處理系統(tǒng)是快速自動閱讀、修正并識別文件.主要幫助審計人員快速閱讀文件，識別文件中的問題，讓德勤審計人員大大提高了審閱繁雜文件的效率.

3.4 將機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)應(yīng)用于審計工作

機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)通過自動獲得數(shù)據(jù)幫助系統(tǒng)提高自我性能.主要幫助德勤審計人員在導(dǎo)入數(shù)據(jù)和文本后，確定被審計對象財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、交易的合理性，并將這一過程及形成的結(jié)論作為一種模式用于預(yù)測相似事件.這種模式對于審計人員應(yīng)對企業(yè)每年快速增長的數(shù)據(jù)、了解多種商業(yè)模式的變化、縮短對文本中商業(yè)術(shù)語關(guān)鍵詞的閱讀時間、節(jié)約資源、提高審計效率都如虎添翼.[6]此外，機(jī)器學(xué)習(xí)技術(shù)在合同管理、租賃協(xié)議、調(diào)查等以文件為支撐的商業(yè)活動中，對審計人員的幫助都不可估量.

3.5 德勤事務(wù)所應(yīng)用人工智能審計的效果

3.5.1信息提取快速優(yōu)化

德勤將人工智能應(yīng)用于審計工作的第一步是審計信息的提取.由于人工智能系統(tǒng)能快速從海量的被審計數(shù)據(jù)中自動、快速地篩選出需要的數(shù)據(jù)，然后依據(jù)審計需要提取相應(yīng)的數(shù)據(jù)，讓審計人員精準(zhǔn)地進(jìn)行分析和審查.這樣的效果提升了德勤會計師事務(wù)所的職業(yè)判斷水平、大大簡化了處理數(shù)據(jù)的復(fù)雜性.其效果是：事務(wù)所審計需求訂單增加、效率高、速度快、高優(yōu)化的優(yōu)勢在行業(yè)中不言而喻.

3.5.2分析證據(jù)預(yù)測風(fēng)險

德勤通過人工智能的大數(shù)據(jù)，讓企業(yè)的審計需求翻倍增長.他們進(jìn)一步利用可視化功能，提取分析合同數(shù)據(jù)、快速為企業(yè)預(yù)測風(fēng)險、并給出規(guī)避風(fēng)險的獨到見解.這樣的審計不僅簡化了審計程序，加快了數(shù)據(jù)的提取和輸入，節(jié)約了時間成本，還為被審計企業(yè)找到了存在的問題、潛在的風(fēng)險、提出了解決的方案.使德勤人工智能審計的預(yù)測風(fēng)險功能成為“口碑”工程.

3.5.3數(shù)據(jù)準(zhǔn)確判斷合理

德勤事務(wù)所應(yīng)用財務(wù)機(jī)器“小勤人”的人工智能認(rèn)知技術(shù)系統(tǒng)，既保證了事務(wù)所會計信息的格式統(tǒng)一準(zhǔn)確，財務(wù)報表具有真實性，還使審計流程簡化、效率提高、判斷結(jié)論準(zhǔn)確.即使是最嚴(yán)格的財務(wù)報告審核也能通過，為企業(yè)的管理決策提供了準(zhǔn)確的參考.

3.5.4成本降低業(yè)務(wù)拓展

人工智能在德勤的應(yīng)用，將審計數(shù)據(jù)均納入智能系統(tǒng)，避免了數(shù)據(jù)抽樣的風(fēng)險；人工智能快速輸入提取數(shù)據(jù)、簡化了工作程序、節(jié)約了審計的時間成本；智能系統(tǒng)擴(kuò)展到被審計企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)，擴(kuò)大了審計的范圍；事務(wù)所審計業(yè)務(wù)擴(kuò)大卻無需增加審計人員，讓德勤審計業(yè)務(wù)拓展的同時成本大大降低.

4 人工智能應(yīng)用對審計人才培養(yǎng)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

4.1 人工智能應(yīng)用對人才培養(yǎng)的機(jī)遇

4.1.1審計風(fēng)險減少從業(yè)需求增多

由于人工智能具備“比人更精確地思考，比人更快捷地行動”的特點，應(yīng)用于審計行業(yè)的風(fēng)險減少，從事該職業(yè)的需求增多，迎來人工智能審計行業(yè)發(fā)展的大好機(jī)遇.這讓審計行業(yè)人員過去對此高危職業(yè)的擔(dān)憂減少，獲得職業(yè)的幸福感.

4.1.2行業(yè)經(jīng)濟(jì)增長從業(yè)尊嚴(yán)提升

人工智能應(yīng)用于審計行業(yè)的快捷性、對企業(yè)風(fēng)險的預(yù)測性、審計結(jié)論的準(zhǔn)確性，企業(yè)主動爭取審計的訂單成倍增長；人工智能審計較之傳統(tǒng)審計更加輕松，讓審計工作一改過去人們唯恐避之不及.審計行業(yè)成為讓其他行業(yè)收入眼紅的香餑餑，審計人員的從業(yè)尊嚴(yán)感大大提升.

4.1.3審計效率提高從業(yè)過程愉快

人工智能讓審計工作快捷、簡化.過去人工完成的繁復(fù)工作都被人工智能輕松搞定、得出的審計結(jié)論更能反應(yīng)人腦的思維結(jié)果、準(zhǔn)確性讓服務(wù)對象滿意度大大提升.審計行業(yè)從業(yè)人員在工作過程中享受的是輕松愉快.

4.1.4科技含量豐滿從業(yè)前景廣闊

目前，人工智能審計給行業(yè)帶來的顯著成效僅僅是初步階段，人工智能技術(shù)還在不斷完善、更新、開發(fā)應(yīng)用于更多的人工智能審計領(lǐng)域.相信，審計行業(yè)的人工智能含量將會越來越豐滿，審計人員的從業(yè)前景也越來越廣闊.

4.2 人工智能應(yīng)用為人才培養(yǎng)的挑戰(zhàn)

事物的發(fā)展總是機(jī)遇與挑戰(zhàn)相伴隨.人工智能審計在發(fā)展中也面臨以下問題.

4.2.1低風(fēng)險面臨高素質(zhì)人才競爭

伴隨人工智能應(yīng)用于審計風(fēng)險減少從業(yè)需求增多的大好機(jī)遇，高校面臨的是人才培養(yǎng)的競爭.從目前我國高校會計審計專業(yè)、以及學(xué)科設(shè)置的情況看，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能跟上這個形勢的發(fā)展：課程偏重的還是現(xiàn)狀的介紹、應(yīng)用前景的描繪；人工智能應(yīng)用于審計工作的具體技術(shù)、知識層面的課程改革，基本沒有形成與之匹配的架構(gòu).其結(jié)果是：會計審計專業(yè)培養(yǎng)的人才不懂人工智能；計算機(jī)和信息技術(shù)專業(yè)的人才懂人工智能卻不懂審計工作，大學(xué)生就業(yè)時不能滿足人工審計市場競爭的需要.

4.2.2經(jīng)濟(jì)增長需高科技人才

人工智能給審計行業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)增長，已經(jīng)在越來越多的會計師事務(wù)所大見成效，行業(yè)對審計人員掌握人工智能技術(shù)的要求也越來越高.目前，審計專業(yè)人員不懂人工智能，讓人工智能審計的高科技技術(shù)不能充分發(fā)揮作用，造成閑置和浪費，一些審計工作仍然依靠生物智能，行業(yè)迫切需要掌握人工智能的高科技人才.

4.2.3效率高必須謹(jǐn)慎操作技術(shù)

人工智能給審計工作帶來的高效率已經(jīng)成為首顯的優(yōu)勢.但是，操控人工智能技術(shù)的還是人和人腦.如果操控者在操作中失誤，都可能讓審計的結(jié)論出現(xiàn)與事實大相徑庭的結(jié)果.對企業(yè)、對事務(wù)所甚至可能造成滅頂之災(zāi).因此，謹(jǐn)慎的操作人工智能、同時運用好人腦的指揮，都源于對高科技和審計專業(yè)的嫻熟操作和爛熟于心.因此，操作人工智能技術(shù)的審計人員要如履薄冰.

4.2.4科技含量高更要提高風(fēng)險意識

審計人員“人腦和行動的退化”，越來越跟不上人工智能審計中日益增長的科技含量.用進(jìn)廢退是自然的法則，也是科學(xué)的法則.隨著人工智能在審計領(lǐng)域越來愈多替代“人的思考”和“人的行動”，與之“反審計”對策也會層出不窮.這時候，一邊是人工智能高科技的快速發(fā)展，一邊是“人腦和行動的退化”，人工智能下的審計問題就會產(chǎn)生：以假亂真的大數(shù)據(jù)群混淆真實數(shù)據(jù)、虛假合同和文本擾亂讀取系統(tǒng)判斷真?zhèn)?.....因此，人工智能下的審計工作對專業(yè)人員的風(fēng)險警惕性要求更高，而不是可以松懈的享受.

綜上所述，隨著人工智能成為新一代技術(shù)革命的重要產(chǎn)物，AI以其獨特的不同于以往用機(jī)器替代人們的體力勞動的方式來影響社會、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些簡單的腦力勞動如會計、辦公室文員、銀行柜員等崗位正在被人工智能所替代，這對以往的技術(shù)革命來講是一次全新的變革模式.[7]當(dāng)我們?yōu)槿斯ぶ悄軕?yīng)用在會計審計行業(yè)出現(xiàn)一派好風(fēng)光而歡呼時，高行業(yè)要求、高素質(zhì)人才的培養(yǎng)、高風(fēng)險的應(yīng)對，都對會計審計行業(yè)人員掌握高科技的要求相應(yīng)提高.無論是高校人才培養(yǎng)的專業(yè)、課程設(shè)置，還是各個企業(yè)應(yīng)對這樣背景下的財會管理、對審計的重視，都不可以鶯歌燕舞掉以輕心.作為財會和審計人員培養(yǎng)的高校和專業(yè)，更應(yīng)該隨時警醒、及時調(diào)整方向和教學(xué)內(nèi)容，才不會讓培養(yǎng)出的大學(xué)生出校門就過時，根本派不上社會的用場.