夏興欣 江蘇省地質(zhì)環(huán)境勘查院

引言

2017年，財政部和審計署等部委聯(lián)合發(fā)布了《小型企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，該計劃主要面向中小企業(yè)[1]。但從現(xiàn)階段我國中小型企業(yè)發(fā)展情況來看，內(nèi)控管理建設(shè)仍存在諸多薄弱環(huán)節(jié)。因此，針對中小型企業(yè)財會內(nèi)控管理機制的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行研究，結(jié)合形成因素及實質(zhì)問題提出改進(jìn)措施，對促進(jìn)我國社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，推動中小型企業(yè)持續(xù)發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響。

一、中小企業(yè)財會內(nèi)控管理的薄弱環(huán)節(jié)

我國中小企業(yè)和初創(chuàng)期企業(yè)在改革初期普遍存在內(nèi)部控制管理缺失或薄弱的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在三個方面：一是有“重發(fā)展、輕內(nèi)控”的意識，財務(wù)內(nèi)部控制會制約甚至阻礙企業(yè)的發(fā)展，或象征性地建立了內(nèi)部控制部門，但實際上并未得到授權(quán)或參與經(jīng)營；二是缺乏一套完整的理論體系，有些業(yè)務(wù)節(jié)點具有內(nèi)部控制而不是系統(tǒng)，沒有形成全覆蓋；三是沒有實行監(jiān)督評價和反饋機制，這體現(xiàn)在內(nèi)控制度中，只是用在流程中，但內(nèi)控缺失之后，沒有得到足夠的重視和及時糾正，沒有達(dá)到內(nèi)部控制預(yù)防的最終目的。從內(nèi)部控制的角度，可以歸納出以下原因[2]。

（一）財務(wù)內(nèi)部控制制度不完善

健全財務(wù)內(nèi)部控制制度是規(guī)范會計核算、實現(xiàn)目標(biāo)的重要保障。中小企業(yè)雖然制定了相應(yīng)財務(wù)內(nèi)部控制制度，但內(nèi)控制度之間缺乏連貫性與系統(tǒng)性，內(nèi)容過于片面，負(fù)責(zé)制度模糊化，控制目標(biāo)不明確，以及財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)缺乏方向，導(dǎo)致在企業(yè)內(nèi)部實施中無法形成良好協(xié)作關(guān)系，對企業(yè)內(nèi)部管理科學(xué)化、制度化發(fā)展、企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)造成若干影響。此外，中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善，存在諸多空白領(lǐng)域，涉及部門、領(lǐng)域、業(yè)務(wù)流程和人員不健全。實踐中，企業(yè)財會人員習(xí)慣使用陳舊財務(wù)制度和流程，一方面無法滿足企業(yè)發(fā)展需要，另一方面不能為企業(yè)平穩(wěn)有序發(fā)展提供支持。如中小企業(yè)實施預(yù)算管理，提前規(guī)劃企業(yè)未來的經(jīng)營活動，合理配置企業(yè)資源等。但從現(xiàn)階段中小企業(yè)財會內(nèi)控制度建設(shè)與完善情況來看，中小企業(yè)沒有建立一套完整的“預(yù)算管理體系”，導(dǎo)致預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行與控制、分析與評價缺乏統(tǒng)一、詳細(xì)指導(dǎo)依據(jù)，預(yù)算不足、預(yù)算超支現(xiàn)象時有發(fā)生，企業(yè)資源利用不合理。中小企業(yè)資產(chǎn)管理體制較為分散，缺乏對資產(chǎn)存量的統(tǒng)一監(jiān)管。

（二）未能有效發(fā)揮預(yù)算管理的作用

從現(xiàn)階段我國中小企業(yè)發(fā)展情況來看，對中小企業(yè)來說，預(yù)算管理就是簡單的財務(wù)活動，由財務(wù)部負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、控制和考核。而在實踐過程中，全面預(yù)算又是一種由企業(yè)、投資和費用預(yù)算構(gòu)成的綜合性預(yù)算制度，是一個較為復(fù)雜的系統(tǒng)，不僅僅是財務(wù)內(nèi)部控制，還包括銷售、采購、生產(chǎn)等。財務(wù)部門只能從財務(wù)角度對部門和業(yè)務(wù)預(yù)算的編制方法提供支持，并對各種預(yù)算進(jìn)行綜合分析。要充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用，就必須建立科學(xué)合理的預(yù)算管理組織體系。

（三）缺乏健全的監(jiān)管體系

完善的管理制度是企業(yè)規(guī)范經(jīng)營行為，切實提高管理水平的重要保障機制。中小企業(yè)管理系統(tǒng)的主要問題如下：

1.沒有建立監(jiān)督管理體系

中小企業(yè)沒有建立內(nèi)部控制評估和監(jiān)督系統(tǒng)，而且部分員工認(rèn)為，即便產(chǎn)生對公司不利或違背財會道德的事項，企業(yè)也不會發(fā)現(xiàn)。

2.監(jiān)督管理機制不健全

中小型企業(yè)規(guī)模較小，專業(yè)人員有限。因此，盡管中小型企業(yè)設(shè)立了審計部門，但其主管由財務(wù)總監(jiān)擔(dān)任，內(nèi)部審計獨立進(jìn)行，很難從根本上保證其純潔性。內(nèi)部控制再加以控制時，內(nèi)部審計往往受到業(yè)務(wù)部門的影響和干擾，監(jiān)督不力，問題得不到及時解決；審計部門對管理層負(fù)責(zé)并提出報告，工作必然不受管理層的影響和制約，審計范圍有限以及監(jiān)督不足，難以對企業(yè)的財務(wù)活動和生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行客觀、公正的評價和監(jiān)督，內(nèi)部審計權(quán)利得不到保障，監(jiān)督職能無法得到發(fā)揮[3]。

3.監(jiān)督范圍不全面

中小型企業(yè)的內(nèi)部審計只核查財務(wù)錯誤或欺詐行為，不對內(nèi)部控制制度、公司治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略等方面進(jìn)行測試和審計。這就造成內(nèi)部審計監(jiān)督不力，內(nèi)部控制執(zhí)行效果不佳，內(nèi)部控制有效性得不到保障。

4.監(jiān)督人員業(yè)務(wù)能力不強

審計是一項綜合性工作，審計人員不僅要具備專業(yè)知識和技能，還要具備管理、經(jīng)濟(jì)、財務(wù)、法律等方面的知識。內(nèi)審員大多是中小型企業(yè)的會計專業(yè)人士，知識相對單一。在一定程度上，他們只有財務(wù)經(jīng)驗，缺乏審計、管理、生產(chǎn)等方面的專業(yè)知識和經(jīng)驗，不能完全勝任內(nèi)部審計工作，影響了內(nèi)部審計工作的順利開展。

（四）信息溝通不暢

高效、及時的信息交流有助于管理者做出正確的決定。企業(yè)員工都是信息交流主體，需要企業(yè)各部門、不同人進(jìn)行信息交流。高效信息系統(tǒng)能夠確保信息準(zhǔn)確、正確地傳遞到企業(yè)的每一位員工手中，使每一位員工都能及時獲得企業(yè)的各種信息和工作指示，明確自己的職責(zé)和要求，從而提高工作效率，滿足企業(yè)的需要。而從現(xiàn)階段中小型企業(yè)信息交流來看，缺乏系統(tǒng)化、規(guī)范化的交流模式，以及中小型企業(yè)缺乏良好順暢的信息交流機制，領(lǐng)導(dǎo)和員工習(xí)慣于電話或口頭交流，嚴(yán)格意義上來說，這一語言傳播方式的效果受發(fā)送者和接受者的表達(dá)和理解能力的影響，容易導(dǎo)致信息錯誤，從而使信息執(zhí)行成為可能，使信息建設(shè)無法跟上業(yè)務(wù)發(fā)展。不良的信息交換質(zhì)量直接影響工作效率，造成財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行和存在問題無法及時反饋給管理部門。

（五）財會人員素質(zhì)不高

財會人員內(nèi)部控制對企業(yè)的成功至關(guān)重要，且財會人員素質(zhì)直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。財會人員是企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分。因此，財會人員必須提高業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)。伴隨著市場競爭的加劇和外部環(huán)境的不斷變化，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制所需要的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)素質(zhì)等也隨之改變，財會人員不但要具備全面的會計、稅務(wù)、財務(wù)管理專業(yè)知識，熟悉相關(guān)財務(wù)法規(guī)，掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，還應(yīng)具備較強的財務(wù)內(nèi)部控制管理和風(fēng)險控制能力。中小型企業(yè)財務(wù)內(nèi)審人員整體素質(zhì)不高，責(zé)任心不強，在崗位上無法充分發(fā)揮作用。較為明顯的就是部分中小型企業(yè)財務(wù)內(nèi)審人員專業(yè)技能較低，現(xiàn)代信息技術(shù)水平較低，實踐經(jīng)驗不足，對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，視野狹隘，對會計核算、賬簿核算、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)缺乏了解，對日常會計業(yè)務(wù)缺乏監(jiān)督意識，不能滿足財務(wù)內(nèi)審管理的要求，影響企業(yè)的工作效率和工作質(zhì)量。此外，部分財務(wù)人員責(zé)任心不強，不把企業(yè)利益放在首位。實際操作中，由于會計數(shù)據(jù)失真，導(dǎo)致進(jìn)出口賬目不一致，影響企業(yè)正常經(jīng)營，甚至造成經(jīng)濟(jì)損失。

二、中小企業(yè)財會內(nèi)控管理改進(jìn)措施

（一）提高財務(wù)內(nèi)部控制意識

通過培訓(xùn)和考核，加強中小企業(yè)管理人員和財會人員對財務(wù)內(nèi)部控制度主要精髓有全面了解，認(rèn)識其重要性，提高對財務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識水平。此外，通過行為規(guī)范和職業(yè)道德教育，進(jìn)一步增強中小企業(yè)管理人員的紀(jì)律意識，強化企業(yè)管理人員責(zé)任感，營造良好內(nèi)部控制環(huán)境。嚴(yán)格意義上來說，財務(wù)內(nèi)部控制關(guān)系到每一個員工，而內(nèi)部控制的順利實施需要大家共同努力，因此要明確各部門、各崗位的職責(zé)和義務(wù)，細(xì)化財務(wù)內(nèi)部控制各項要求，將其落實到每一個員工身上。中小型企業(yè)在建立和完善財務(wù)內(nèi)部控制制度的過程中，要進(jìn)一步實施責(zé)任制度，使員工認(rèn)識到有效實施財務(wù)內(nèi)部控制對個人和企業(yè)的重要價值，從而充分調(diào)動員工的積極性和主動性，增強企業(yè)的凝聚力和向心力，創(chuàng)造良好內(nèi)部控制環(huán)境，使企業(yè)更具競爭力，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)。

（二）加強制度建設(shè)，健全財務(wù)內(nèi)部控制

應(yīng)在董事會領(lǐng)導(dǎo)下成立財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)項目組，由具備全面財務(wù)控制理論和經(jīng)驗的業(yè)務(wù)骨干組成。董事制定發(fā)布明確、具體的財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)計劃和目標(biāo)。項目組成員應(yīng)熟悉公司的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制制度及財務(wù)操作流程，建立與之相適應(yīng)的財務(wù)內(nèi)部控制制度，避免設(shè)計缺陷。根據(jù)財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)計劃，將建設(shè)時間細(xì)化為日、月、周。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的任務(wù)落實到個人，各部門具體負(fù)責(zé)人明確，審計部門要定期、不定期對制度的完善和執(zhí)行情況進(jìn)行評估，并提出改進(jìn)建議。

（三）建立與完善預(yù)算制度

企業(yè)全面預(yù)算管理是對企業(yè)進(jìn)行全面、全過程、全方位的管理。嚴(yán)格意義上來說，預(yù)算管理是一項涉及員工的綜合性活動，為保證全面預(yù)算的順利實施，中小企業(yè)應(yīng)成立以主管領(lǐng)導(dǎo)為組長的全面預(yù)算管理機構(gòu)，確定目標(biāo)、審批項目、管理項目，對企業(yè)的全面預(yù)算進(jìn)行評估和評價。企業(yè)董事會是企業(yè)預(yù)算管理的決策機構(gòu)，負(fù)責(zé)總體預(yù)算目標(biāo)的制定和項目的審批，是企業(yè)全面預(yù)算管理的最高權(quán)力機關(guān)。而財務(wù)部門是企業(yè)預(yù)算管理的最高權(quán)力機構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算管理的編制、審核、控制、調(diào)整、考核、評價等工作，其職能是編制、報告、執(zhí)行、控制、評價企業(yè)部門預(yù)算執(zhí)行情況。

（四）加強對財務(wù)風(fēng)險活動的控制

1.加強風(fēng)險評估能力

中小企業(yè)在財務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果和重要性原則的基礎(chǔ)上，將主要內(nèi)部控制資源用于財務(wù)風(fēng)險最集中的業(yè)務(wù)，從而進(jìn)一步加強財務(wù)風(fēng)險控制與資金管理，應(yīng)對資金短缺風(fēng)險。首先，要制定詳細(xì)的資金使用計劃，提前做好大量資金的進(jìn)出計劃，達(dá)到資金收支平衡；其次，要加強應(yīng)收賬款的管理，努力提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率；再次，要健全客戶信用檔案，根據(jù)信用等級采取不同的銷售策略，建立“誰賒銷、誰審批、誰負(fù)責(zé)”的銷售制度，將銷售責(zé)任落實到個人；最后，要對應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，分年進(jìn)行賬齡分析，合理計提壞賬準(zhǔn)備。

2.完善財務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度

針對中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，選擇影響企業(yè)財務(wù)風(fēng)險狀況的十二個指標(biāo)，分別從盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險和企業(yè)成長四個方面構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系。對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行有效的分析和評價，密切關(guān)注各項財務(wù)指標(biāo)的變化。一旦企業(yè)財務(wù)狀況出現(xiàn)異常，預(yù)警系統(tǒng)就會進(jìn)行預(yù)警，通過分析財務(wù)風(fēng)險，采取防范措施，及時糾正財務(wù)管理和其他經(jīng)營活動中的錯誤，把風(fēng)險扼殺在萌芽狀態(tài)，確保企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

3.財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系的完善

該指標(biāo)體系貫穿于風(fēng)險預(yù)警的各個環(huán)節(jié)，是風(fēng)險預(yù)警的核心和關(guān)鍵。針對企業(yè)類型、行業(yè)特點和自身風(fēng)險重點，建立指標(biāo)體系；根據(jù)分類，選擇重點、重要指標(biāo)，并結(jié)合實際確定合理的預(yù)警區(qū)域和指標(biāo)監(jiān)控時間。

4.風(fēng)險預(yù)警報告機制的建立

風(fēng)險預(yù)警報告的內(nèi)容主要包括：風(fēng)險預(yù)警報告的主體、時間、內(nèi)容三個方面。一般而言，風(fēng)險預(yù)警報告的主體是負(fù)責(zé)起草和報告風(fēng)險預(yù)警報告的風(fēng)險預(yù)警部門。主要分為定期和不定期兩種類型的災(zāi)害預(yù)警報告。周期報告是指公司根據(jù)季度或半年的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，對其管理需要進(jìn)行定期分析評價，并報告結(jié)果；不定期報告是指公司根據(jù)一個不斷變化的指標(biāo)或一些突發(fā)的財務(wù)狀況，討論和評估風(fēng)險，并報告與糾正和解決問題有關(guān)的情況。它的內(nèi)容包括預(yù)警指標(biāo)和指標(biāo)值，風(fēng)險分析與評估，對策建議和措施。

（五）內(nèi)部控制管理手段的創(chuàng)新

推進(jìn)企業(yè)會計信息化還應(yīng)從兩個方面入手：一是準(zhǔn)確、全面地了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，針對快速變化的市場形勢及時調(diào)整對策，運用信息化技術(shù)加強企業(yè)內(nèi)部控制管理，建立全覆蓋的“企業(yè)化財會”信息網(wǎng)絡(luò)。根據(jù)授權(quán)制度和管理制度，將各業(yè)務(wù)財會流程的審批節(jié)點內(nèi)部化，不時顯示經(jīng)營狀況和工作效率，提高透明度和及時性，實施并公布企業(yè)內(nèi)部控制。二是加強精細(xì)化管理，實現(xiàn)信息和數(shù)據(jù)在內(nèi)部共享，促進(jìn)內(nèi)部相互監(jiān)督和評估。以業(yè)務(wù)流程為主線，相關(guān)部門可以根據(jù)數(shù)據(jù)信息判斷是否正常，發(fā)現(xiàn)異常并及時分析原因。全面監(jiān)控和跟蹤企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動，做到“事前預(yù)算、事中控制、事后評估”，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，避免財會風(fēng)險。

（六）提高財會人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)參與程度

財會人員的素質(zhì)和能力在內(nèi)部控制體系中起著非常重要的作用。一些企業(yè)對財會人員的素質(zhì)提高和準(zhǔn)入門檻重視不夠，受傳統(tǒng)觀念的影響，在內(nèi)控體系中只是將自身看成一名會計師，從事財會工作的非會計師也并非罕見，進(jìn)而造成會計信息失真，甚至?xí)I私舞弊、斂財，給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，企業(yè)應(yīng)加強財會人員在企業(yè)發(fā)展中的分析與監(jiān)督作用，注重提高財會人員的綜合素質(zhì)。讓財會人員深入業(yè)務(wù)一線，從財務(wù)角度出發(fā)看，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中存在的問題，定期檢查、評價財會內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，如：分離不相容崗位、銀行開戶、銷戶審批程序是否到位、現(xiàn)金盤點是否規(guī)范、印章管理是否嚴(yán)格、對賬單是否得到確認(rèn)、費用是否符合規(guī)定、是否有稅法、公司制度規(guī)定、財會分析是否深入、改進(jìn)建議和意見是否可行、當(dāng)前情況是否穩(wěn)定、改進(jìn)措施是否到位等。此外，企業(yè)也要加強內(nèi)部審計的回顧性并完善懲罰機制。內(nèi)部控制檢查不是目的，如何提高和完善才是最終目的。有的企業(yè)內(nèi)部控制部門不重視檢查結(jié)果，出現(xiàn)不整改、不反思的現(xiàn)象，以至于下次檢查時，相同的問題仍然存在。因此，檢查時必須強調(diào)改善的必要性，決定一段時間內(nèi)糾正檢查結(jié)果，從內(nèi)部控制部門到被審查部門進(jìn)行全面的審查和復(fù)核，對反復(fù)調(diào)查不糾正等情況追究有關(guān)人員責(zé)任。

結(jié)語

中小企業(yè)是我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，最具活力、穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)單元，對我國經(jīng)濟(jì)形式多元化以及就業(yè)的穩(wěn)定性具有重要影響因素。近年來，國家對中小企業(yè)發(fā)展問題的高度重視，通過國家財政補貼、銀行融資、企業(yè)減負(fù)等措施，規(guī)范公司內(nèi)部控制。本文以中小企業(yè)財會內(nèi)控管理為切入視角，對現(xiàn)階段我國中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理現(xiàn)狀及存在的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，對中小企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理有一定的幫助。