趙磊 安徽工業(yè)經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

引言

隨著社會(huì)科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系逐漸趨于健全和完善，政府相關(guān)部門(mén)的職能也隨之改變，在當(dāng)代社會(huì)，政府逐漸著力于構(gòu)建服務(wù)型部門(mén)。在這樣的背景下，高效準(zhǔn)確的信息數(shù)據(jù)及信息傳遞直接影響著行政管理的質(zhì)量效果，同時(shí)有利于降低行政成本。由此可見(jiàn)，提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展優(yōu)勢(shì)。

一、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的制度建設(shè)情況

（一）政府會(huì)計(jì)信息應(yīng)與受托責(zé)任履行情況緊密聯(lián)系，切實(shí)滿(mǎn)足公眾監(jiān)督管理的需求

尤其是近年來(lái)，越來(lái)越多的社會(huì)公眾提高了對(duì)受托責(zé)任理論的全面認(rèn)知，希望政府相關(guān)職能部門(mén)能夠?qū)ψ陨淼呢?zé)任進(jìn)行全面的履行，對(duì)于權(quán)力的運(yùn)用、工作績(jī)效及最終成果及時(shí)作出公開(kāi)解釋。在2019年4月，國(guó)家第一次通過(guò)法律法規(guī)有效明確了政府信息公開(kāi)的主要內(nèi)容、公開(kāi)范圍，并提出這一內(nèi)容包括涉及公眾利益調(diào)整的、公眾需要知曉的、并參與決策的相關(guān)事項(xiàng)，而其公開(kāi)的范圍則涵蓋了財(cái)政預(yù)算、決策信息等。2020年4月，國(guó)家財(cái)政部門(mén)發(fā)布了財(cái)政部政府信息公開(kāi)實(shí)施辦法，對(duì)中央預(yù)算的調(diào)整執(zhí)行及具體績(jī)效情況進(jìn)行了透明公開(kāi)。

在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則頒布之后，第一次明確提出政府會(huì)計(jì)信息必須與責(zé)任履行情況緊密聯(lián)系，有效明確會(huì)計(jì)信息的價(jià)值作用及其本質(zhì)內(nèi)涵，從真正意義上改變了傳統(tǒng)理念下政府財(cái)政部報(bào)告滿(mǎn)足單位內(nèi)部使用的錯(cuò)誤觀(guān)念，解決了向社會(huì)公眾披露履行責(zé)任不足的問(wèn)題。通過(guò)這樣的方式，幫助社會(huì)公眾更為科學(xué)合理的評(píng)價(jià)政府的經(jīng)濟(jì)決策，確保信息公開(kāi)的質(zhì)量水平，在社會(huì)中樹(shù)立起公開(kāi)透明的政府形象。

（二）積極引入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，有效反映政府收入費(fèi)用

政府會(huì)計(jì)制度在傳統(tǒng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行了有效的革新優(yōu)化，明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要地位，將其作為核心核算理念進(jìn)行有效的貫徹落實(shí)，從真正意義上實(shí)現(xiàn)了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的共同發(fā)展，創(chuàng)設(shè)雙軌核算模式。通過(guò)這樣的方式全面系統(tǒng)客觀(guān)地反映出政府預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程及執(zhí)行情況，監(jiān)督其具體流程，同時(shí)更為客觀(guān)清楚地反映出資產(chǎn)負(fù)債隨時(shí)間變化的具體變動(dòng)情況，客觀(guān)的反映政府基本財(cái)務(wù)情況，凸顯出政府會(huì)計(jì)信息的可靠性、準(zhǔn)確性、公開(kāi)性。與此同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共存實(shí)現(xiàn)了優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，搭建起高效的、多功能的政府會(huì)計(jì)機(jī)制體系，對(duì)內(nèi)增強(qiáng)了管理效率，提高了服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平并幫助管理人員做出正確的中長(zhǎng)期決策；對(duì)外則全面系統(tǒng)地反映出政府部門(mén)的資金使用情況，為社會(huì)各界人士提供相應(yīng)的信息基礎(chǔ)。

（三）明確合并報(bào)表的編制主體及內(nèi)容范圍，凸顯信息的全面性

根據(jù)相關(guān)的實(shí)驗(yàn)調(diào)查研究我們可以看出，政府管理體系具有一定的層級(jí)性、特殊性，在編制綜合財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中首先應(yīng)當(dāng)對(duì)各級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行科學(xué)合理的合并抵消，明確合并抵消會(huì)計(jì)處理直接影響著財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、有效性。值得注意的是，在政府會(huì)計(jì)制度頒布之前并沒(méi)有制定出統(tǒng)一的合并抵消方式方法，因此如何高效地合并報(bào)表編制報(bào)表，提高信息的準(zhǔn)確性、可靠性一直是會(huì)計(jì)行業(yè)面臨的主要問(wèn)題。

而在政府會(huì)計(jì)制度頒布之后，發(fā)布了一系列財(cái)務(wù)報(bào)表編制的相關(guān)準(zhǔn)則，對(duì)合并抵消財(cái)務(wù)報(bào)表的主體范圍、內(nèi)容進(jìn)行了有效的明確，即各級(jí)地方政府職能部門(mén)應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)?shù)乇炯?jí)政府的合并主體，明確預(yù)算撥款關(guān)系，將其作為合并的具體原則和要求。報(bào)表的編制應(yīng)涵蓋合并、抵消等相關(guān)的環(huán)節(jié)。由此可見(jiàn)，各級(jí)政府職能部門(mén)立足于標(biāo)準(zhǔn)化的文件制度，切實(shí)提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的全面性、系統(tǒng)性、科學(xué)性。

二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求面臨的主要困境

（一）缺乏對(duì)政府會(huì)計(jì)信息特殊性的充分考慮

根據(jù)相關(guān)的實(shí)踐調(diào)查研究我們可以看出，目前國(guó)家出臺(tái)的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則針對(duì)信息質(zhì)量特征的規(guī)定僅僅是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行了簡(jiǎn)單引用，甚至是參考借鑒，并沒(méi)有立足于政府職能部門(mén)的角色定位及其屬性特征，忽略了政府與企業(yè)之間的差異，沒(méi)有考慮到政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特殊要求。在這樣的背景下，政府職能部門(mén)是公共權(quán)力的主要象征，相比于企業(yè)其面臨著更多的使用者，社會(huì)公眾對(duì)信息的評(píng)價(jià)具有一定的現(xiàn)實(shí)意義及社會(huì)意義。如果在這樣的背景下，政府職能部門(mén)會(huì)計(jì)信息處理仍然以企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作為核心依據(jù)是無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的實(shí)際需求，也無(wú)法建立起符合現(xiàn)代財(cái)政制度的管理機(jī)制，阻礙了我國(guó)治理體系的現(xiàn)代化建設(shè)進(jìn)程。

（二）尚未明確會(huì)計(jì)信息不同質(zhì)量要求的主次關(guān)系

眾所周知，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求應(yīng)當(dāng)充分立足于差異化的需求，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)行為的定性描述明確其價(jià)值作用。由此可見(jiàn)，需求角度不同有可能會(huì)產(chǎn)生大量的矛盾沖突，因此會(huì)計(jì)信息無(wú)法兼顧多方要求。例如，要確?？煽啃钥赡軙?huì)缺失相關(guān)性，要凸顯可比性可能會(huì)缺失理解性，這些問(wèn)題都在一定程度上反映出不同質(zhì)量要求的差異矛盾，不同的定性要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員要對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行差異化的處理。根據(jù)基本準(zhǔn)則的實(shí)際要求，會(huì)計(jì)信息只包括基礎(chǔ)的講解，沒(méi)有劃分優(yōu)先層次，也沒(méi)有對(duì)其信息進(jìn)行系統(tǒng)分類(lèi)。由此可見(jiàn)，針對(duì)差異化層次要求產(chǎn)生的一系列矛盾，會(huì)計(jì)人員只能結(jié)合自身的職業(yè)判斷進(jìn)行擇優(yōu)選擇，而這樣的方式方法或多或少會(huì)造成信息不準(zhǔn)確，影響其真實(shí)性。

（三）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的細(xì)節(jié)規(guī)定不明確

1.合并主體層面

根據(jù)國(guó)家出臺(tái)的一系列法律法規(guī)我們可以看出，政府會(huì)計(jì)合并主體的確定應(yīng)當(dāng)充分立足于財(cái)政撥款預(yù)算。但對(duì)于一些資金來(lái)源多渠道的相關(guān)部門(mén)，尤其是對(duì)于中央財(cái)政資金、地方財(cái)政資金、自籌資金等單位而言，目前尚沒(méi)有切實(shí)可行的文件對(duì)其合并主體及范圍進(jìn)行有效的明確規(guī)定，因此，久而久之會(huì)出現(xiàn)部門(mén)重報(bào)的現(xiàn)象，甚至?xí)嬖谛畔⑹д娴默F(xiàn)象。

2.抵銷(xiāo)事項(xiàng)層面

眾所周知，我國(guó)的行政單位及事業(yè)單位職能分布廣泛，機(jī)構(gòu)層級(jí)較多，業(yè)務(wù)類(lèi)型多種多樣，因此不同層級(jí)的抵消工作極其復(fù)雜。在這樣的背景下，要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)抵消工作的高效率、高質(zhì)量，首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的梳理分析確保其與賬務(wù)處理具有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和要求。但據(jù)調(diào)查顯示，目前政府會(huì)計(jì)制度雖然對(duì)抵銷(xiāo)工作做出了一定的明確，但沒(méi)有在細(xì)節(jié)上進(jìn)行貫徹落實(shí)，不同單位的做賬方法或多或少存在差異，如果內(nèi)部經(jīng)濟(jì)交易過(guò)于頻繁、數(shù)額巨大，很有可能會(huì)出現(xiàn)抵銷(xiāo)不充分的現(xiàn)象，直接降低了財(cái)政報(bào)告的真實(shí)性。

（四）缺乏對(duì)財(cái)政資金預(yù)算績(jī)效情況的系統(tǒng)反映

國(guó)家相關(guān)職能部門(mén)針對(duì)全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理提出了一系列政策制度，明確指出必須根據(jù)實(shí)際現(xiàn)狀搭建起全方位、全過(guò)程、全覆蓋的預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制，進(jìn)一步明確了國(guó)家對(duì)于財(cái)政資金的運(yùn)行質(zhì)量，關(guān)注其整體效益價(jià)值，從真正意義上凸顯出政府整治的重點(diǎn)內(nèi)容及治理決心，切實(shí)解決預(yù)算資金管理開(kāi)支不合理、不規(guī)范、開(kāi)支浪費(fèi)等相關(guān)的問(wèn)題。

政府會(huì)計(jì)制度針對(duì)會(huì)計(jì)信息僅僅反映出預(yù)算績(jī)效管理的具體執(zhí)行進(jìn)度及在具體工作過(guò)程中產(chǎn)生的費(fèi)用支出及消耗情況，針對(duì)資金使用的科學(xué)性、合理性、合法性只能從預(yù)算角度進(jìn)行分析，忽略了社會(huì)效能對(duì)國(guó)家治理的重要現(xiàn)實(shí)意義，也沒(méi)有全面系統(tǒng)地反映出公共產(chǎn)品的價(jià)值?；陬A(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式下具有一定公共價(jià)值的信息而言，其或多或少導(dǎo)致全面預(yù)算績(jī)效管理過(guò)于滯后，阻礙了現(xiàn)代財(cái)政制度的進(jìn)一步發(fā)展和完善。

三、提升政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體方案及策略

（一）充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)信息對(duì)國(guó)家治理現(xiàn)代化的促進(jìn)作用

國(guó)家要實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展必須依靠高效的財(cái)政治理，而政府會(huì)計(jì)則是國(guó)家治理體系的關(guān)鍵所在。陳志斌明確提出，政府會(huì)計(jì)職能包括反映、監(jiān)視、管理及治理。由此可見(jiàn)，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能夠搭建起現(xiàn)代化的財(cái)政制度，也是推動(dòng)國(guó)家現(xiàn)代化發(fā)展的主要工具?；诖?，國(guó)家針對(duì)政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行革新優(yōu)化時(shí)必須正確看待政府會(huì)計(jì)信息對(duì)于國(guó)家持續(xù)發(fā)展起到的重要積極作用，立足于信息使用者的基本要求，為其提供公開(kāi)、真實(shí)透明化的、切實(shí)體現(xiàn)出公共資源使用情況及政府職責(zé)履行情況的相關(guān)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)。

（二）探索符合我國(guó)特色的、主次分明的質(zhì)量特征邏輯體系

根據(jù)上文可以看出，政府會(huì)計(jì)信息由于其差異化的質(zhì)量特征經(jīng)常產(chǎn)生多元化的矛盾沖突。在這樣的背景下，必須立足于國(guó)家發(fā)展的實(shí)際需求符合，搭建起符合我國(guó)特色的、主次分明的會(huì)計(jì)質(zhì)量特征邏輯體系，幫助工作人員及會(huì)計(jì)人員在各質(zhì)量特征間進(jìn)行科學(xué)合理的處理，權(quán)衡工作重點(diǎn)，為有序信息質(zhì)量工作提供可靠的理論指導(dǎo)。據(jù)調(diào)查顯示，目前大多數(shù)國(guó)家及組織機(jī)構(gòu)針對(duì)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征都進(jìn)行了有效的規(guī)定和明確，充分凸顯出其層次性、體系性的主要特征，立足于我國(guó)的基本發(fā)展國(guó)情，政府會(huì)計(jì)信息必須以可靠性作為核心要求，凸顯出全面性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式的目標(biāo)任務(wù)，將其他特征則作為一般要求，通過(guò)這樣的方式明確主次關(guān)系，搭建出具有中國(guó)特色的邏輯體系。

（三）提高合并報(bào)表質(zhì)量，確保政府會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠

1.加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)、明確業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)

要實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確合并處理，制作高效的綜合報(bào)表，相關(guān)財(cái)務(wù)人員必須確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類(lèi)明確，不同部門(mén)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)方式方法統(tǒng)一高效。具體而言，在實(shí)際工作過(guò)程中，必須有針對(duì)性的建設(shè)抵銷(xiāo)工作頂層設(shè)計(jì)，采用統(tǒng)一管理的方式明確不同抵消事項(xiàng)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求，搭建出便捷的信息系統(tǒng)，通過(guò)這樣的方式為政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的有效編制奠定良好的基礎(chǔ)。第一，有針對(duì)性的加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)。通過(guò)對(duì)行政單位、事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析，有效梳理其內(nèi)容形式，按照一定的方式方法進(jìn)行分類(lèi)，明確差異化的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，并且對(duì)不同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行唯一的代碼標(biāo)注。再通過(guò)現(xiàn)代信息技術(shù)的篩選識(shí)別最終實(shí)現(xiàn)合理抵消、分類(lèi)整理、快速入賬。第二，針對(duì)不同地區(qū)的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)逐漸實(shí)現(xiàn)優(yōu)化統(tǒng)一，盡可能減少數(shù)據(jù)對(duì)接的不匹配，實(shí)現(xiàn)同級(jí)政府財(cái)務(wù)報(bào)表的自動(dòng)化合并，以此凸顯出政府會(huì)計(jì)信息的高效性、真實(shí)性。

2.基于我國(guó)基本國(guó)情，革新優(yōu)化合并方法

根據(jù)相關(guān)的實(shí)踐調(diào)查研究我們可以看出，政府會(huì)計(jì)信息的抵消工作涵蓋了債務(wù)債權(quán)、內(nèi)部交易、資產(chǎn)權(quán)益等，所涉及的會(huì)計(jì)要素眾多，范圍廣泛，同時(shí)我國(guó)的事業(yè)單位內(nèi)部組織極其復(fù)雜、業(yè)務(wù)多樣，在進(jìn)行報(bào)表的合并時(shí)必須綜合考慮衡量多種因素對(duì)其的影響，因此合并報(bào)表會(huì)直接阻礙政府會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步改革優(yōu)化。立足于我國(guó)目前政府會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)有針對(duì)性地加大對(duì)合并報(bào)表編制方案的研究力度，在匯總部門(mén)報(bào)表的基礎(chǔ)上靈活運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，也可以探索更為高效便捷準(zhǔn)確的合并方式方法，從根本上避免抵銷(xiāo)合并誤差，確保報(bào)告的完整性。

（四）明確績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)與預(yù)算績(jī)效的協(xié)同發(fā)展

第一，科學(xué)合理的政府會(huì)計(jì)制度能夠?yàn)轭A(yù)算管理提供可靠的信息支撐；第二，會(huì)計(jì)信息的披露能夠督促政府職能部門(mén)采取切實(shí)可行的策略手段，解決預(yù)算管理及考核過(guò)程中面臨的一系列突出問(wèn)題，包括只花錢(qián)不管效果等現(xiàn)象。在這樣的背景下，政府會(huì)計(jì)報(bào)告必須有針對(duì)性的增加預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)相關(guān)的信息數(shù)據(jù)，對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)客觀(guān)的披露，充分反映出事業(yè)單位投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系，充分發(fā)揮出預(yù)算管理的公共政策工具職能，切實(shí)提高社會(huì)公眾對(duì)財(cái)政支出合理性的認(rèn)可和肯定，同時(shí)不斷優(yōu)化政府部門(mén)的管理模式，提高整體運(yùn)行效率。

（五）循序漸進(jìn)，分步實(shí)施

眾所周知，政府會(huì)計(jì)改革并不是一蹴而就的，而是一項(xiàng)系統(tǒng)性、長(zhǎng)期性的工程，涉及的單位眾多，面積廣泛。相比于其他發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革起步時(shí)間較晚，同時(shí)對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行了兼顧，全面實(shí)施雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告，因此其面臨的任務(wù)量極大。在進(jìn)行總體目標(biāo)任務(wù)的設(shè)置和管理機(jī)制的創(chuàng)新時(shí)，必須立足于我國(guó)的基本國(guó)情分析發(fā)展階段，由點(diǎn)到面、分步貫徹落實(shí)循序漸進(jìn)，最終實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度的有效更新優(yōu)化。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)信息對(duì)國(guó)家治理現(xiàn)代化的促進(jìn)作用，探索符合我國(guó)特色的、主次分明的質(zhì)量特征邏輯體系，提高合并報(bào)表質(zhì)量，確保政府會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，明確績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)與預(yù)算績(jī)效的協(xié)同發(fā)展，循序漸進(jìn)，分步實(shí)施。