王丹陽

隨著信息化時代的來臨，互聯(lián)網(wǎng)在我國普及，企業(yè)的會計信息的可獲取性大大提升，企業(yè)的利益關聯(lián)人更傾向于以企業(yè)發(fā)布的會計信息作為投資、放債等金融行為的依據(jù)[1]。在這個時代，企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大，由于對于企業(yè)會計信息的監(jiān)管仍未成熟，不少企業(yè)出于粉飾報表和挽留高級人才考慮，會選擇鋌而走險，發(fā)布虛假的會計信息，迷惑利益相關者。近年來政府不斷出臺相關法律，嚴厲打擊會計信息披露造假行為，但其信息披露的相關主體不只包括政府和企業(yè)，要想真正杜絕會計信息造假，必須分析多個主體之間的博弈關系，從根源上找出會計信息造假的原因，為實現(xiàn)經(jīng)濟市場信息公開透明及真實可靠保駕護航。

企業(yè)發(fā)布的會計信息反映了企業(yè)一段時間內(nèi)的財務狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量，是市場經(jīng)濟下實現(xiàn)信息公開透明化所必要的數(shù)據(jù)，保證信息披露的真實性是保證我國經(jīng)濟市場穩(wěn)定的必要途徑。目前我國的會計信息披露存在監(jiān)管不當、企業(yè)自身披露造假等問題，虛假的會計信息不利于企業(yè)相關聯(lián)者掌握企業(yè)的全部信息，影響其相關決策，損害社會利益，影響整體社會資源的分配。本文基于博弈論，對會計信息失真的原因進行分析，并提出相應對策及建議，為會計信息披露的監(jiān)管提供可參考的依據(jù)。

會計信息披露的博弈分析

企業(yè)經(jīng)營者與會計人員的博弈分析

企業(yè)經(jīng)營者與會計人員存在工作上的從屬關系，會計人員的工作在很大程度上受到企業(yè)經(jīng)營者的控制[2]。企業(yè)經(jīng)營者可選擇的策略有披露真實信息或披露虛假財務信息，會計人員可供選擇的策略有遵從或不遵從。現(xiàn)假定：1.企業(yè)的管理者披露真實信息和披露虛假信息的收益分別為 a1、a2。2.若企業(yè)的管理者選擇披露虛假的財務信息，其付出的代價為b。3.會計人員選擇披露真實的財務信息和披露虛假的財務信息的收益分別為c1、c2。4.在經(jīng)營管理者選擇披露虛假的財務信息時，會計人員若選擇不遵從，會損失效益d。

1.當企業(yè)選擇披露真實財務信息時，如果c1>c2-d，會計人員將遵從其意愿，會計信息將被正確披露；若c1

2.當企業(yè)選擇報出虛假財務信息時，在c2c1-d，會計人員將披露虛假的財務信息。

3.企業(yè)并不能在選擇時提前得知會計人員的決定，所以通常通過增加d來迫使會計人員聽從命令，之后再選擇自身利益最大化的方案。

政府和企業(yè)的博弈分析

企業(yè)是為盈利而產(chǎn)生的現(xiàn)代組織形式，保證股權權益最大化是其目標，而政府的目標是保證國內(nèi)經(jīng)濟市場的平穩(wěn)進步，兩者之間的目標并不一致[3]。企業(yè)可供選擇的策略有披露真實財務信息或不披露真實財務信息，政府可供選擇的策略有監(jiān)管或不監(jiān)管?，F(xiàn)假定：1.企業(yè)在披露真實的財務信息時收益為a1，報出虛假的財務信息時收益為a2。2.企業(yè)若報出虛假的財務信息，其付出的代價概率加權平均為b。3.真實和虛假的財務信息披露給政府帶來的收益（成本）分別為c1和c2。4.政府監(jiān)管成本為d，若政府通過監(jiān)管發(fā)現(xiàn)企業(yè)造假行為，將獲得罰款收益 e。

在上述博弈中，政府和企業(yè)雙方無法達成監(jiān)管和披露真實財務信息的唯一納什均衡。若想在監(jiān)管和披露真實財務信息點達成納什均衡，需要①a1>a2-b；②c1-d+e>c2；③在（監(jiān)管，披露）與（不監(jiān)管，披露）之間需要增加新的要素確保政府會對會計信息造假行為進行監(jiān)管。在同時滿足上述三個條件的情況下，在（監(jiān)管，披露）處達到納什均衡，政府和企業(yè)之間達成社會需要的理想狀態(tài)。

企業(yè)與群眾之間的博弈分析

企業(yè)是環(huán)境會計信息的提供者，企業(yè)的目標是銷售產(chǎn)品或是吸引投資以保證自身發(fā)展，群眾需要的是投資或者購買能使自身效用達到最大化的產(chǎn)品[4]。企業(yè)可以選擇披露真實財務信息或虛假財務信息，群眾亦可以選擇是否購買企業(yè)的產(chǎn)品或者股權?，F(xiàn)假定：1.企業(yè)的管理者提供真實會計報表的收益為a1，提供虛假的財務報表的收益為a2。2.若編制提供造假的會計報表，企業(yè)需要承擔的罰款加權平均及失信成本總和為b。3.真實的財務報表對群眾產(chǎn)生的效益為c1，虛假的財務報表對群眾產(chǎn)生的效益為c2（其中一定c1>c2）。考慮到群眾用于購買的財產(chǎn)存在機會成本，因此群眾選擇不購買時節(jié)省的機會成本為d，且d>c2。

只要企業(yè)能夠提供給群眾真實的會計信息，群眾便可以達成效用最大化，不論群眾是否選擇購買，對于社會進步都是最佳均衡點。如果要達成在（購買，披露）或（不購買，披露）點的納什均衡，需要達成條件a1>a2-b。要達成這個條件需要：提高企業(yè)披露的收入、加大企業(yè)造假的懲罰力度。

同行業(yè)企業(yè)與企業(yè)之間的博弈分析

企業(yè)與企業(yè)進行博弈時，雙方都有造假和不造假兩種選擇。同行業(yè)企業(yè)在選擇造假或者不造假時，會受到行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)是否造假的影響[5]，假設造假得到的收益為a1，不造假的收益為a2，且a1>a2。當一方選擇造假而另一方選擇不造假時，造假方將會通過迷惑利益相關者得到額外收益b，由于市場上的“蛋糕”大小是固定的，提供真實財務信息方的企業(yè)將會由于群眾被對方吸引，產(chǎn)生額外損失c。

1.當雙方企業(yè)都選擇提供虛假的財務信息時，收益都是a2，且雙方均無額外收益。

2.如若一方選擇提供虛假的財務信息，另一方選擇提供真實的財務信息，造假方會獲得超額收益，其效益為a2+b，提供真實財務信息的企業(yè)將會產(chǎn)生額外損失，其效益為a1-c。雙方企業(yè)將在（造假，造假）達成納什均衡。在通常情況下，企業(yè)雙方都會通過造假使自身達到最大化。

對策及建議

首先，應當完善會計信息披露監(jiān)管體系，加大對企業(yè)會計造假行為的懲罰力度。政府應制定一系列完善的政策規(guī)定，以滿足市場經(jīng)濟下群眾對社會披露方面的期望，規(guī)范企業(yè)和第三方事務所的行為，做到有法可依。加大對會計造假企業(yè)和第三方事務所的監(jiān)管力度，縮減監(jiān)管周期，增加對會計信息披露的審查頻率，做到執(zhí)法必嚴。對進行會計造假的企業(yè)和第三方事務所進行嚴懲，維護利益相關者的權益，做到違法必究。

第二，加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，從企業(yè)層面上實施控制，從企業(yè)內(nèi)部對造假行為進行風險評估、識別和應對。企業(yè)應建設一套完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，定期對企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境進行分析，以識別在哪些方面存在會計信息披露相關的重大風險，建設內(nèi)部審計部門，以協(xié)調整個風險管理系統(tǒng)的運行，定期將風險控制報告提交給審計委員會等治理部門，與外部監(jiān)管部門加強溝通，保證會計信息披露風險控制工作的進行。

第三，加強宣傳教育。在新聞媒體上報道會計信息造假的危害性，鼓勵企業(yè)在內(nèi)部進行會計信息披露方面的教育，讓廣大人民群眾和企業(yè)內(nèi)部職工參與到信息披露的監(jiān)管工作中，對會計造假等相關行為建立投訴信箱并保證對舉報者的身份進行保密，對舉報者進行獎勵，進一步減少會計造假的可能性。

第四，加強對會計人員的相關培訓。會計信息造假是會計從業(yè)人員因受到脅迫或利誘而進行的一系列造假行為，保證會計從業(yè)人員的職業(yè)道德是從根源上杜絕會計信息造假的關鍵環(huán)節(jié)。加強對會計從業(yè)人員的培訓，在考試書籍、會計從業(yè)人員繼續(xù)教育以及相關必備手冊中，不斷強調職業(yè)道德的重要性，形成體制對從業(yè)人員的壓力，保證會計培訓中篩選出的相關人才是符合社會發(fā)展的優(yōu)秀人才。

結 論

會計信息造假是經(jīng)濟市場發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，保證會計信息披露的正確性需要多方的共同努力[6]。杜絕會計造假行為，需要政府監(jiān)管部門、企業(yè)及其內(nèi)部員工、廣大群眾的共同努力，從根源解決會計人員造假問題。唯有如此，才能符合經(jīng)濟市場發(fā)展的需要，保證會計信息得到正確披露，保障利益相關者的權利，優(yōu)化社會資源配置。

（桂林理工大學）

參考文獻：

[1]姚偉.政府監(jiān)督下的會計信息失真的演化博弈分析[J].價值工程，2014，33（25）：214-215.

[2]王敬勇，薛麗達.會計信息披露與監(jiān)管——基于演化博弈論視角分析[J].蘇州科技學院學報（社會科學版），2010，27（05）：8-12.

[3]杜興強.注冊會計師審計中的監(jiān)督博弈及保險問題——安然事件的啟示[J].審計研究，2002（03）：43-46.

[4]朱海林，冷冰.美國施樂財務欺詐案分析[J].會計研究，2002（09）：52-57.

[5]柏冬蘭.企業(yè)環(huán)境會計信息披露與政府監(jiān)管的博弈分析[J].會計之友，2014（08）：59-61.

[6]劉子璇.股市中會計信息披露與監(jiān)管的博弈研究[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2020（03）：102-103+132.