王小霞 郭銀娟

目前，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型已是大勢(shì)所趨。對(duì)于實(shí)現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的時(shí)代要求，會(huì)計(jì)憑證電子化作為時(shí)代發(fā)展的產(chǎn)物之一，順應(yīng)了時(shí)代的新要求?，F(xiàn)在大部分企業(yè)已慢慢步入會(huì)計(jì)憑證電子化、信息化的軌道。然而，手工做賬的紙質(zhì)版的會(huì)計(jì)憑證已經(jīng)適應(yīng)不了信息化的時(shí)代，存在眾多不可避免的缺點(diǎn)。因此，企業(yè)全面實(shí)現(xiàn)和應(yīng)用電子版的會(huì)計(jì)憑證是必然趨勢(shì)。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)憑證電子化下也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。因此，研究會(huì)計(jì)憑證電子化對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響及對(duì)策建議意義非常重大。

會(huì)計(jì)憑證電子化的理論基礎(chǔ)及現(xiàn)狀

登記賬簿的基本證據(jù)是會(huì)計(jì)憑證，所以會(huì)計(jì)憑證電子化對(duì)于會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展意義深遠(yuǎn)。近年來(lái)， 紙張已經(jīng)不能像計(jì)算機(jī)一樣方便快捷永久的記錄儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)， 計(jì)算機(jī)可以做到把所有會(huì)計(jì)、審計(jì)等業(yè)務(wù)所涉及到的會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)信息資料數(shù)據(jù)加以存儲(chǔ)、傳輸和共享， 這些都是紙張難以實(shí)現(xiàn)的，人們將這種存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)里面的會(huì)計(jì)憑證稱為電子會(huì)計(jì)憑證。這種電子憑證并不是只能存儲(chǔ)在電腦里，當(dāng)你隨時(shí)需要的時(shí)候都可以打印成紙質(zhì)的會(huì)計(jì)憑證， 一舉兩得，何樂(lè)而不為？紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證是看得見摸得著的， 而電子會(huì)計(jì)憑證既可以讓人們以影像的方式在電腦上查看，也可以通過(guò)打印機(jī)聯(lián)網(wǎng)打印出來(lái)。二者既存在相互聯(lián)系， 但又有很大的區(qū)別。

會(huì)計(jì)憑證電子化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響

內(nèi)部審計(jì)方式轉(zhuǎn)型降低審計(jì)成本

將眾多內(nèi)部審計(jì)人員派到下屬各個(gè)子公司、分公司等是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式，由此傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式會(huì)產(chǎn)生大量的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等成本費(fèi)用支出。而以新的內(nèi)部審計(jì)方式開展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員可以利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)將會(huì)計(jì)憑證等信息數(shù)據(jù)傳輸導(dǎo)出獲得電子化的會(huì)計(jì)憑證。我們也不能排除有疑問(wèn)的或者有重大影響的事項(xiàng)需要進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)抽樣審計(jì)，但是這從很大程度已經(jīng)達(dá)到了節(jié)約資源和降低審計(jì)成本的目的。

提高審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)采取的抽樣方法存在所抽取的樣本數(shù)量多少、代表性以及質(zhì)量不能得到保障是傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)不可避免的弊端，通常會(huì)受到一定的局限性。信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和有效性，而信賴不足風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)使審計(jì)時(shí)間成本增高。而在會(huì)計(jì)憑證電子化下，通過(guò)大數(shù)據(jù)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)等技術(shù)，從而規(guī)避了抽樣統(tǒng)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)憑證在電子化下通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以更加快速、方便地獲得，從而實(shí)現(xiàn)了使審計(jì)效率提高的目的。

會(huì)計(jì)憑證電子化下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

數(shù)據(jù)存在泄露的安全隱患

數(shù)據(jù)存在泄漏的安全隱患主要由以下四個(gè)方面的因素導(dǎo)致的。首先，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身存在固有的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的數(shù)據(jù)安全隱患。這種計(jì)算機(jī)固有風(fēng)險(xiǎn)是由計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)本身的完善程度來(lái)決定的，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)完善程度可以有效降低其本身存在的固有風(fēng)險(xiǎn)；其次，不可抗力因素導(dǎo)致的數(shù)據(jù)安全隱患。不可抗力即自然非人為的、不可控的因素，例如這次新冠病毒的傳播就屬于不可抗力因素；再次，病毒軟件等惡意攻擊軟件對(duì)電子化會(huì)計(jì)憑證等數(shù)據(jù)帶來(lái)的安全隱患。電子版的會(huì)計(jì)憑證是依賴于計(jì)算機(jī)進(jìn)行儲(chǔ)存、運(yùn)用、發(fā)揮功能的， 可以說(shuō)電子會(huì)計(jì)憑證就是通過(guò)計(jì)算機(jī)應(yīng)運(yùn)而生的。如果計(jì)算機(jī)被病毒軟件侵害、惡意攻擊，從而使其遭受病毒破壞， 那么企業(yè)的會(huì)計(jì)信息等數(shù)據(jù)將面臨多大的危險(xiǎn)性、破壞性，顯而易見；最后是人為因素導(dǎo)致的數(shù)據(jù)安全隱患。具體包括人為篡改數(shù)據(jù)和人為盜取數(shù)據(jù)。這兩方面也都會(huì)給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)安全隱患，而且關(guān)鍵人為因素是不可控的。

計(jì)算機(jī)相關(guān)技術(shù)不成熟

電子會(huì)計(jì)憑證是強(qiáng)烈依賴于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)而存在的事物， 那么電子會(huì)計(jì)憑證就需要一個(gè)既穩(wěn)定又安全可靠的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)去支持、存儲(chǔ)、發(fā)揮作用。然而，目前計(jì)算機(jī)雖然已經(jīng)相當(dāng)成熟，但計(jì)算機(jī)系統(tǒng)相關(guān)技術(shù)有時(shí)也依然無(wú)法完全保證電子化會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)資料的安全穩(wěn)定。 例如，有時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)紊亂、計(jì)算機(jī)死機(jī)等特殊情況；有時(shí)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)不斷升級(jí)后，最新版本的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)不能讀取之前版本生成的電子會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)； 有時(shí)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)安全指數(shù)不達(dá)標(biāo)也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息丟失的原因。這些特殊情況在企業(yè)里面也不少見，它們會(huì)增加企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員的素質(zhì)和技能缺乏

目前眾多的相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)背景較為單一，對(duì)存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)里面的電子化會(huì)計(jì)憑證等的信息系統(tǒng)的熟練掌握程度欠佳，內(nèi)部審計(jì)人員計(jì)算機(jī)技能缺乏不能快速的在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中提取出來(lái)有用的電子會(huì)計(jì)憑證并加以分析得出合理結(jié)論。另外，審計(jì)程序及審計(jì)方法固化也是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)人員在會(huì)計(jì)憑證電子化下需要面臨的新的挑戰(zhàn)，不能再一貫采用傳統(tǒng)的自己熟練的審計(jì)方式方法，要敢于學(xué)習(xí)新事物；另外，他們更習(xí)慣于過(guò)多地依賴自己過(guò)往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)判斷等，這樣可能會(huì)導(dǎo)致一些審計(jì)證據(jù)和審計(jì)重點(diǎn)不被重視，審計(jì)質(zhì)量也未能得到保證。

會(huì)計(jì)憑證電子化下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議

加強(qiáng)數(shù)據(jù)維護(hù)工作

對(duì)于電子化會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)信息丟失、被篡改或是混亂的情況， 做好數(shù)據(jù)維護(hù)工作是電子會(huì)計(jì)憑證管理者應(yīng)當(dāng)想辦法做到的最重要的事情。例如，他們應(yīng)該定期對(duì)電子會(huì)計(jì)憑證做檢查以及抽查會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)等。其中，首先要進(jìn)行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的硬件設(shè)備檢查， 確保電子版會(huì)計(jì)憑證在此計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中能夠存儲(chǔ)完好。然后進(jìn)行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的軟件檢查，存在會(huì)計(jì)信息讀取內(nèi)容存在偏差的問(wèn)題時(shí)， 應(yīng)及時(shí)升級(jí)軟件系統(tǒng)。最后進(jìn)行電子會(huì)計(jì)憑證的相關(guān)內(nèi)容檢查， 及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)內(nèi)容誤差，及時(shí)更正。另外，合理備份也是防止電子化會(huì)計(jì)憑證原始數(shù)據(jù)被篡改的有效途徑。對(duì)于為確保電子化會(huì)計(jì)憑證的安全性方面，還可以安裝監(jiān)控器及防盜設(shè)備， 實(shí)時(shí)監(jiān)控相關(guān)人員出入情況等。

做好電子會(huì)計(jì)憑證信息系統(tǒng)

電子化會(huì)計(jì)憑證所依托的信息系統(tǒng)想要做好，只有不斷地升級(jí)和完善， 才能降低一定的保管風(fēng)險(xiǎn)以及公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，傳統(tǒng)的紙質(zhì)原始憑證的保管是把工作具體化、細(xì)化到個(gè)人， 做到權(quán)責(zé)分明，賞罰分明，電子化會(huì)計(jì)憑證的保管也應(yīng)如此。例如：首先， 明確分工好各個(gè)職員的權(quán)限設(shè)置， 查看憑證時(shí)， 權(quán)限應(yīng)是是只讀狀態(tài)， 不可編輯數(shù)據(jù)內(nèi)容， 維護(hù)數(shù)據(jù)安全性、真實(shí)性以及可靠性。然后， 提升系統(tǒng)加密難度， 提高加密指數(shù)要求，例如開啟更高級(jí)的密碼功能：人臉識(shí)別、指紋驗(yàn)證和二維碼掃描等功能。最后， 優(yōu)化系統(tǒng)的憑證管理流程， 例如可以優(yōu)化查看憑證流程以滿足節(jié)約時(shí)間成本以及提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作的效率和效果。

提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)人員既要加強(qiáng)學(xué)習(xí)專業(yè)計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)，還要提高對(duì)信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)等方面的安全技術(shù)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)。一方面，聘請(qǐng)專業(yè)信息技術(shù)人員，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行指導(dǎo)教學(xué)、定期培訓(xùn)，使其能夠掌握電子化會(huì)計(jì)憑證的使用流程方法；另一方面，公司在進(jìn)行相關(guān)內(nèi)部審計(jì)人員的招聘時(shí)，還應(yīng)考察計(jì)算機(jī)審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí)，從而招聘到擁有審計(jì)和財(cái)務(wù)知識(shí)以及計(jì)算機(jī)信息技術(shù)等方面的綜合人才；最后，還要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)信息知識(shí)和專業(yè)審計(jì)知識(shí)進(jìn)行考核，以促進(jìn)審計(jì)人員更好地學(xué)習(xí)信息技術(shù)安全方面的知識(shí)。

結(jié) 語(yǔ)

會(huì)計(jì)憑證電子化的建立對(duì)內(nèi)部審計(jì)方式的轉(zhuǎn)型在一定方面產(chǎn)生了積極影響，但電子化會(huì)計(jì)憑證作為新時(shí)代的新興事物，也必然有其局限性?，F(xiàn)階段，為了防范電子會(huì)計(jì)憑證下的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)手段。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)找到改善會(huì)計(jì)憑證電子化下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議，推動(dòng)會(huì)計(jì)憑證電子化的不斷完善，從而更好地促進(jìn)會(huì)計(jì)憑證電子化條件下的內(nèi)部審計(jì)工作方式進(jìn)一步優(yōu)化轉(zhuǎn)型。

（西京學(xué)院）