安樹軍 寇瑤嘉

新時(shí)代下，我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量增長(zhǎng)階段。隨著新一輪經(jīng)濟(jì)金融改革步伐加速，農(nóng)村商業(yè)銀行必須順應(yīng)時(shí)代發(fā)展潮流，推動(dòng)自身的改革和高質(zhì)量發(fā)展。面對(duì)新時(shí)代的新形勢(shì)，農(nóng)村商業(yè)銀行以高質(zhì)量發(fā)展為主線，密切關(guān)注農(nóng)村發(fā)展中的金融需求和金融工作短板，走優(yōu)質(zhì)金融服務(wù)的發(fā)展路線。而為實(shí)現(xiàn)農(nóng)商銀行的高質(zhì)量發(fā)展，金融審計(jì)作為主要的監(jiān)督力量發(fā)揮著不可或缺的作用。在金融審計(jì)視角下如何推動(dòng)農(nóng)商銀行的高質(zhì)量發(fā)展成為當(dāng)下的重要研究課題。

金融審計(jì)的基本內(nèi)涵

金融審計(jì)是金融監(jiān)督的一種體現(xiàn)方式。審計(jì)單位對(duì)金融機(jī)構(gòu)財(cái)會(huì)報(bào)告、會(huì)計(jì)記錄與其他財(cái)會(huì)材料體現(xiàn)的業(yè)務(wù)開展情況的規(guī)范性、客觀性和業(yè)績(jī)利潤(rùn)進(jìn)行核查。依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以把金融審計(jì)分成不同的類型：全面與專項(xiàng)金融審計(jì)；內(nèi)部與外部金融審計(jì)；金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)與其他業(yè)務(wù)審計(jì)；委托、報(bào)送與現(xiàn)場(chǎng)金融審計(jì)。和其它審計(jì)比較而言，金融審計(jì)有比較突出的延展性、綜合性等層面。

金融機(jī)構(gòu)是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中處于重要地位的綜合型部門，和生產(chǎn)、配置、流通、消費(fèi)等環(huán)節(jié)均有十分密切的關(guān)聯(lián)，金融審計(jì)通常將整個(gè)系統(tǒng)作為審計(jì)內(nèi)容，在出具審計(jì)結(jié)果、提供改進(jìn)建議時(shí)，也要綜合考量整個(gè)系統(tǒng)的狀況。金融單位的業(yè)務(wù)開展是連貫的，囊括多個(gè)層級(jí)的，為此，金融審計(jì)唯有延展到具有內(nèi)在關(guān)聯(lián)的金融業(yè)務(wù)與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為的整個(gè)流程才可以判斷是否存在異常。金融審計(jì)的功能主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是促使金融部門提升物質(zhì)利潤(rùn)水平；二是利用自身具有的信息反饋功能，為中央政府制定發(fā)展戰(zhàn)略提供可靠依據(jù)；三是維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的權(quán)威性，確保金融資產(chǎn)的完整。

目前農(nóng)村商業(yè)銀行審計(jì)工作中存在的問題分析

審計(jì)在農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展中發(fā)揮著關(guān)鍵性的作用。一般而言，針對(duì)包括農(nóng)村商業(yè)銀行在內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)工作主要分為兩類，即審計(jì)機(jī)構(gòu)針對(duì)金融機(jī)構(gòu)開展的各項(xiàng)審計(jì)工作，此為外部審計(jì)。另外一種則是金融機(jī)構(gòu)內(nèi)開展的內(nèi)部審計(jì)工作。目前，針對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行審計(jì)工作中存在著一些突出的問題，集中體現(xiàn)在：

第一，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足，內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性下降。農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)審部門是擁有自身獨(dú)立性的對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)控、評(píng)估的組織，是農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)控體系的主要構(gòu)成內(nèi)容。伴隨農(nóng)村商業(yè)銀行金融創(chuàng)新類產(chǎn)品類型的逐漸增多，農(nóng)村商業(yè)銀行和證券、保險(xiǎn)、信托等單位的合作逐漸加深，這種情況下無論是內(nèi)審工作開展的模式還是內(nèi)審的內(nèi)容都發(fā)生了變化。金融產(chǎn)品創(chuàng)新讓內(nèi)審的范疇增大，提升了內(nèi)審工作的繁雜程度。伴隨金融創(chuàng)新產(chǎn)品審計(jì)挑戰(zhàn)性的增高，必定會(huì)導(dǎo)致審計(jì)實(shí)效的下降，發(fā)現(xiàn)隱藏金融隱患的概率降低，或許導(dǎo)致農(nóng)村商業(yè)銀行遭受經(jīng)濟(jì)損失。

第二，農(nóng)村商業(yè)銀行審計(jì)工作的法律依據(jù)不完善?！秾徲?jì)法》是各項(xiàng)審計(jì)工作開展的重要依據(jù)。隨著我國金融改革的不斷深入，現(xiàn)行的法律依據(jù)中很多內(nèi)容已與金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)需求不符，為此審計(jì)工作者無法依托當(dāng)前的法制規(guī)章高效開展審計(jì)工作。此外，其它法制規(guī)章也與國內(nèi)金融發(fā)展態(tài)勢(shì)不一致，一些審計(jì)工作的開展無法得到充分的法律依據(jù)，影響了相關(guān)審計(jì)工作的開展。法制規(guī)章的健全水平會(huì)在一定程度上影響著金融產(chǎn)品創(chuàng)新的發(fā)展效率，金融產(chǎn)品創(chuàng)新離不開完善的市場(chǎng)環(huán)境的培植，包含市場(chǎng)需求多、投資方投資理念科學(xué)、良好的信用體系環(huán)境等，而國內(nèi)當(dāng)前的市場(chǎng)環(huán)境很難達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)對(duì)金融產(chǎn)品創(chuàng)新的監(jiān)控標(biāo)準(zhǔn)也較低，導(dǎo)致了金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)有關(guān)法制規(guī)章健全的效率不足。

第三，審計(jì)工作隊(duì)伍的專業(yè)化水平待進(jìn)一步提升。農(nóng)村商業(yè)銀行作為金融機(jī)構(gòu)，其涉及到金融創(chuàng)新產(chǎn)品日漸多樣化、業(yè)務(wù)日漸繁雜化、數(shù)據(jù)日漸電子化，必定要求審計(jì)工作者具有更高的審計(jì)水平，掌握更先進(jìn)的審計(jì)方法。當(dāng)前，審計(jì)工作者的職業(yè)素養(yǎng)距離金融產(chǎn)品創(chuàng)新審計(jì)的實(shí)際需求還有較大的距離，熟練開展綜合型、技術(shù)型、創(chuàng)新型業(yè)務(wù)的人才比較匱乏，審計(jì)從業(yè)者的審計(jì)水平亟待提升。過去針對(duì)金融產(chǎn)品實(shí)施審計(jì)的過程中，通常運(yùn)用賬簿式方法，經(jīng)過剖析金融單位債務(wù)、資產(chǎn)與虧損、收益的變化，資產(chǎn)負(fù)債表判斷其是否存在問題。然而金融產(chǎn)品創(chuàng)新包括大量的表外業(yè)務(wù)，比如保險(xiǎn)代理業(yè)務(wù)、信托投資業(yè)務(wù)等等，這些業(yè)務(wù)透明度低、風(fēng)險(xiǎn)高，一旦產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)導(dǎo)致農(nóng)村商業(yè)銀行面臨重大損失，當(dāng)前的審計(jì)方法已不能讓審計(jì)所具有的經(jīng)濟(jì)鑒證功能得到全面發(fā)揮。

農(nóng)村商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展的具體建議

伴隨金融產(chǎn)品創(chuàng)新業(yè)務(wù)的快速崛起，類型各樣的新產(chǎn)品大量誕生，從而增加了金融審計(jì)工作的復(fù)雜程度。在此背景下，通過對(duì)當(dāng)前農(nóng)村商業(yè)銀行審計(jì)中存在的問題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，重點(diǎn)從金融審計(jì)視角出發(fā)對(duì)發(fā)揮金融監(jiān)督作用，促進(jìn)農(nóng)商銀行高質(zhì)量發(fā)展的具體路徑進(jìn)行探索，具體如下：

完善金融審計(jì)法律法規(guī)，助力農(nóng)商銀行健康發(fā)展

審計(jì)領(lǐng)域的法律法規(guī)、金融領(lǐng)域的法律法規(guī)是開展銀行金融審計(jì)工作的基礎(chǔ)性工具，也是金融審計(jì)工作人員必須具備的知識(shí)儲(chǔ)備。在金融創(chuàng)新層出不窮，金融領(lǐng)域法律范圍日漸廣泛，內(nèi)容日漸復(fù)雜的背景下，為推動(dòng)農(nóng)村商業(yè)銀行的高質(zhì)量發(fā)展，一方面要進(jìn)一步完善金融審計(jì)的法律法規(guī)，通過廢除、修改、補(bǔ)充和制定等方式，進(jìn)一步完善金融審計(jì)的法律體系，確保有法可依。另一方面，則應(yīng)從法律層面明確金融審計(jì)的重要地位，引起審計(jì)機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)以及審計(jì)人員對(duì)金融審計(jì)工作的重視。此外，應(yīng)對(duì)金融審計(jì)法律法規(guī)進(jìn)行完整的梳理，幫助審計(jì)人員樹立起整體概念。在開展針對(duì)農(nóng)商銀行的金融審計(jì)工作時(shí)，必須建立在完善的法律法規(guī)基礎(chǔ)之上，為農(nóng)商銀行金融審計(jì)工作提供法律依據(jù)，助力農(nóng)商銀行高質(zhì)量發(fā)展。

明確金融審計(jì)工作的重點(diǎn)，提升農(nóng)商行金融審計(jì)實(shí)效性

在開展針對(duì)農(nóng)村行業(yè)銀行的金融審計(jì)工作時(shí)，必須充分考慮到農(nóng)村商業(yè)銀行的金融業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、金融產(chǎn)品與服務(wù)的多樣性等因素。在基礎(chǔ)上，農(nóng)商銀行金融審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)集中于如下幾個(gè)方面：第一，農(nóng)村商業(yè)銀行落實(shí)國家相關(guān)政策，服務(wù)“三農(nóng)”方面的政策落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)，側(cè)重督促和推動(dòng)相關(guān)決策的落地生根，不斷地農(nóng)商銀行等金融機(jī)構(gòu)服務(wù)區(qū)域農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力，在充分發(fā)揮審計(jì)的重要作用前提下，不推動(dòng)金融體系改革的進(jìn)一步深入。第二，重點(diǎn)關(guān)注農(nóng)村商業(yè)銀行服務(wù)解決“三農(nóng)”問題過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)和隱患等。通過采取有效的審計(jì)途徑實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效監(jiān)控，揭示和防范，穩(wěn)定且有序的促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防范以及化解相關(guān)工作的有效落地。第三，重點(diǎn)懲治違法違規(guī)行為，打擊農(nóng)村商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)過程中出現(xiàn)的各種違規(guī)違法問題。

創(chuàng)新農(nóng)商銀行金融審計(jì)方式，切實(shí)提升農(nóng)商銀行金融審計(jì)實(shí)效

為了有效的提升農(nóng)村商業(yè)銀行金融審計(jì)的實(shí)效，發(fā)揮金融審計(jì)在監(jiān)督和促進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行的健康發(fā)展的重要作用，必須要對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的金融審計(jì)方式予以優(yōu)化和創(chuàng)新，具體而言：第一，應(yīng)當(dāng)注重對(duì)金融審計(jì)資源的深度整合。大數(shù)據(jù)技術(shù)與現(xiàn)代信息技術(shù)在推動(dòng)金融審計(jì)創(chuàng)新中發(fā)揮重要作用。因此，在農(nóng)商銀行金融審計(jì)的過程中，可以充分利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)，大數(shù)據(jù)技術(shù)等實(shí)現(xiàn)金融審計(jì)資源的高效整合，更加全面開展金融審計(jì)工作。第二，增強(qiáng)理論研究，以金融審計(jì)理論和業(yè)務(wù)的創(chuàng)新帶動(dòng)金融審計(jì)實(shí)踐的創(chuàng)新。第三，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)法，對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行涉及的海量數(shù)據(jù)，使用數(shù)據(jù)挖掘、多角度分析、查閱分析等多樣化的技術(shù)方式，切實(shí)提升農(nóng)商銀行金融審計(jì)實(shí)效。

加強(qiáng)金融審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)人員金融審計(jì)工作能力

在新形勢(shì)下，加強(qiáng)金融審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是提升審計(jì)人員金融審計(jì)工作能力的必然要求，也是促進(jìn)農(nóng)行銀行高質(zhì)量發(fā)展過程中金融審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人才的現(xiàn)實(shí)要求。第一，聘請(qǐng)高校教師、跨學(xué)科專業(yè)人士、金融機(jī)構(gòu)高管到審計(jì)部門舉辦講座，以提升審計(jì)工作者職業(yè)技能水平，并豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。第二，改變審計(jì)思想，用“開放、創(chuàng)新”的眼光看待新產(chǎn)品的誕生與成長(zhǎng)過程，深化責(zé)任認(rèn)知與風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知，保持敏銳性、整體性、前瞻性等專業(yè)思維，且依據(jù)金融發(fā)展態(tài)勢(shì)轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，讓審計(jì)預(yù)警功能更全面的發(fā)揮。

結(jié) 語

審計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)改變審計(jì)思想，變革審計(jì)方法，科學(xué)對(duì)金融產(chǎn)品創(chuàng)新進(jìn)行審計(jì)，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)異常且采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)舉措。應(yīng)當(dāng)對(duì)過去的審計(jì)活動(dòng)加以梳理歸納，關(guān)注國際上審計(jì)有關(guān)發(fā)展動(dòng)態(tài)，用開放的理念汲取科學(xué)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，從而提升審計(jì)人員金融審計(jì)工作能力，降低農(nóng)村商業(yè)銀行遭遇風(fēng)險(xiǎn)的幾率，提升農(nóng)村商業(yè)銀行在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位?？傊覀兿嘈虐殡S審計(jì)工作網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程的增快，云審計(jì)技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘和分析技術(shù)等先進(jìn)的信息技術(shù)會(huì)逐漸運(yùn)用到金融審計(jì)中，推動(dòng)金融審計(jì)工作高效發(fā)展。

[本文系基金項(xiàng)目：陜西省社會(huì)科學(xué)基金（2019 年）：現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系建設(shè)背景下陜西制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展研究（立項(xiàng)號(hào)：2019D017）研究成果。]

（西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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