陳麗慧

（惠州市博羅縣財(cái)政局 ，廣東 博羅 516100)

財(cái)務(wù)報(bào)表作為與外部交流的“商業(yè)語(yǔ)言”，是會(huì)計(jì)信息的最終載體，以現(xiàn)在會(huì)計(jì)上比較獨(dú)有的方式來逐步描述企業(yè)上的財(cái)務(wù)相關(guān)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資者、債權(quán)人和其他信息使用者起著非常重要的作用，外部對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。但是，財(cái)務(wù)報(bào)表中列出的數(shù)據(jù)具有高度的濃縮性和概括性，不能直觀全面地反映企業(yè)當(dāng)前的狀況，要進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治?，將其轉(zhuǎn)換為一般有用的信息供報(bào)表用戶使用，報(bào)表用戶作出科學(xué)合理的決定。因此，本文說明了財(cái)務(wù)分析的重要性，為了分析通過財(cái)務(wù)整合進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的必要性，并為財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型提供經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，我們對(duì)如何在財(cái)務(wù)整合中建立財(cái)務(wù)分析機(jī)制提出了一些建議。

1. 業(yè)財(cái)融合概念闡釋

業(yè)財(cái)融合是指業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的一體化，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，業(yè)務(wù)及時(shí)反饋到財(cái)務(wù)中，產(chǎn)生企業(yè)的信息流，該信息流包含財(cái)務(wù)的信息和業(yè)務(wù)的信息，業(yè)財(cái)融合使財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)有機(jī)地結(jié)合，財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)準(zhǔn)確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，在業(yè)財(cái)融合理念下，財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)后臺(tái)職能部門的觀念，積極嵌入業(yè)務(wù)前沿，為業(yè)務(wù)服務(wù)，加強(qiáng)行業(yè)財(cái)務(wù)合作，貫穿業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理之間的障礙因素，是兩個(gè)部門工作的有效。簡(jiǎn)而言之，財(cái)務(wù)管理已經(jīng)集成到業(yè)務(wù)活動(dòng)中，并且是行業(yè)的財(cái)務(wù)集成。企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的集成使企業(yè)集團(tuán)的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)能夠作為一個(gè)流程有機(jī)地連接起來，并且職位在工作時(shí)準(zhǔn)備好進(jìn)行下一個(gè)流程工作。分散式、中斷連線、非動(dòng)態(tài)及較早的管理方式，可簡(jiǎn)化、動(dòng)態(tài)且以程序?yàn)閷?dǎo)向的管理，避免重復(fù)資料，提供相互連線及完整的復(fù)制功能，解決各種長(zhǎng)期的業(yè)務(wù)管理問題，大幅提升企業(yè)財(cái)務(wù)資訊系統(tǒng)的營(yíng)運(yùn)水準(zhǔn)及品質(zhì)，并協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化管理。

2. 財(cái)務(wù)報(bào)表分析相關(guān)概念闡釋

2.1 財(cái)務(wù)報(bào)表分析

財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的分析是財(cái)務(wù)分析的“標(biāo)配”，可以反映企業(yè)資本的來源使用、企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的收入成本及利潤(rùn)分配、在一段時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)投資籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流情況。通過財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)還可以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)活動(dòng)的效率或者財(cái)務(wù)能力,一般可以通過盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力、償債能力和增長(zhǎng)能力這四組指標(biāo)來體現(xiàn),也就是我們通常所說的財(cái)務(wù)能力指標(biāo)。例如，建筑施工行業(yè)近年來凈資產(chǎn)收益率變動(dòng)情況分布情況如圖1所示：

圖1 建筑施工行業(yè)近年來凈資產(chǎn)收益率變動(dòng)情況（%）

在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，凈資產(chǎn)收益反映了公司凈資產(chǎn)的整體盈利能力。近年來，建筑行業(yè)的整體凈資產(chǎn)回報(bào)率逐年下降，2018年降至7.38%，這與行業(yè)毛利率的變化趨勢(shì)一致。由于企業(yè)性質(zhì)的原因，2018年中央企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率最高，為8.58，地方國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率均低于行業(yè)平均水平。從工業(yè)部門的角度，房屋建筑和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的凈資產(chǎn)收益率較高，園林工程和裝飾企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)較弱。

2.2 報(bào)表使用者與報(bào)表分析的內(nèi)在聯(lián)系

報(bào)表用戶(或報(bào)表服務(wù)項(xiàng)目)是對(duì)企業(yè)具有經(jīng)濟(jì)利益并且需要了解企業(yè)信息(如財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)結(jié)果)的單位或個(gè)人。財(cái)務(wù)報(bào)表能夠全面反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，以及一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變化的文件，是企業(yè)向外界傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段。根據(jù)他們的客戶，他們可以分為內(nèi)部使用報(bào)告和公共報(bào)告。為了經(jīng)營(yíng)管理的目的，內(nèi)部報(bào)告的使用者需要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程及其內(nèi)部決策、計(jì)劃、管理和控制進(jìn)行全面控制，并相應(yīng)形成內(nèi)部使用報(bào)告，不要求統(tǒng)一格式，沒有統(tǒng)一的指標(biāo)體系，不對(duì)外開放。

2.3 報(bào)表分析的影響因素及局限性

報(bào)告分析被用作獲取企業(yè)財(cái)務(wù)信息的主要手段，受到諸多主觀客觀因素的影響，因此其分析作用無法充分發(fā)揮，分析結(jié)果有限。由于企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境和戰(zhàn)略規(guī)劃的影響，財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在一些缺陷。首先，無法充分報(bào)告公司的所有信息，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求側(cè)重于企業(yè)的事務(wù)或重要元素的要求，而不明確要求企業(yè)提供更多信息。其次，信息確定了衡量的主觀缺陷，會(huì)計(jì)確認(rèn)和衡量過程中有許多主觀因素，包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇性、會(huì)計(jì)估算和判斷、會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力等。所有這些因素可能導(dǎo)致對(duì)同一會(huì)計(jì)問題的處理得出不同的結(jié)論，披露的信息可能與公司當(dāng)前的情況不一致。最后，由于數(shù)據(jù)采集方法和滯后、獨(dú)特性，報(bào)告本身的分析方法也存在一定的缺陷。

3. 業(yè)財(cái)融合下財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作存在的主要問題

3.1 業(yè)務(wù)目標(biāo)與財(cái)務(wù)目標(biāo)不統(tǒng)一

業(yè)務(wù)部門只關(guān)注與業(yè)務(wù)相關(guān)的指標(biāo)，而不關(guān)注非業(yè)務(wù)標(biāo)，例如忽略實(shí)際利潤(rùn)率的產(chǎn)品毛利和忽略成本的項(xiàng)目報(bào)銷。財(cái)務(wù)處作為集團(tuán)直接職能的負(fù)責(zé)人，更加注重項(xiàng)目對(duì)企業(yè)的效益，并以財(cái)務(wù)指標(biāo)作為公司凈利潤(rùn)會(huì)計(jì)的決策依據(jù)。業(yè)務(wù)部門專注于實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)不同，它更加關(guān)注成本管理。這兩個(gè)部門之間在開源節(jié)省方面存在巨大差異，并且很難平衡它們。這使得評(píng)估團(tuán)隊(duì)績(jī)效和行業(yè)參與度變得困難[1]。

3.2 缺少業(yè)財(cái)一體的運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)

集團(tuán)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)整合需要一個(gè)系統(tǒng)平臺(tái)來整合各部門的信息，在該平臺(tái)上，每個(gè)運(yùn)營(yíng)商都可以加載合同、產(chǎn)品消費(fèi)記錄、報(bào)銷周期百分比等，從而使財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)獲取所需信息、提取所需數(shù)據(jù)并避免丟失或錯(cuò)誤財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件已經(jīng)過時(shí)，需要系統(tǒng)更新，目前只為簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)流程應(yīng)用一般會(huì)計(jì)模塊和固定資產(chǎn)，系統(tǒng)提取數(shù)量不準(zhǔn)確，無法自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行業(yè)務(wù)分析。該軟件主要用于考勤管理、報(bào)銷付款、出差加班申請(qǐng)及日常事項(xiàng)審批等，這樣容易導(dǎo)致各項(xiàng)工作較為分散，財(cái)務(wù)只做分內(nèi)的基礎(chǔ)核算相關(guān)的工作，當(dāng)僅通過批準(zhǔn)平臺(tái)提交財(cái)務(wù)時(shí)，業(yè)務(wù)部門僅負(fù)責(zé)在線，但是由于缺乏對(duì)實(shí)際情況的了解，因此無法實(shí)現(xiàn)兩個(gè)部門之間的實(shí)時(shí)信息共享[2]。

3.3 業(yè)財(cái)融合意識(shí)不足

中國(guó)企業(yè)，特別是中小企業(yè)，銷售、活動(dòng)和成本一直以金融部門項(xiàng)目為中心。公司在金融部門的定位是會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告。金融部門被認(rèn)為是無附加值的會(huì)計(jì)部門，行業(yè)金融一體化只是停留在口頭上，金融分析師雖然想了解業(yè)務(wù)，卻得不到有效的支持，企業(yè)沒有推動(dòng)行業(yè)金融一體化的動(dòng)力，因此無法實(shí)現(xiàn)行業(yè)金融一體化的效果。

4. 完善業(yè)財(cái)融合下財(cái)務(wù)分析工作的策略

4.1 財(cái)務(wù)要與時(shí)俱進(jìn)不斷進(jìn)行變革

金融需要意識(shí)形態(tài)的改變和模式的改變，它需要向前發(fā)展。例如，有一些成功的人和例子，但是合格的CFO必須具備“觀察財(cái)務(wù)狀況并回到財(cái)務(wù)狀況以進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況”的能力，并且應(yīng)該是業(yè)務(wù)方向的指南，優(yōu)先排序。但是，對(duì)于絕大多數(shù)金融從業(yè)者來說，這個(gè)問題仍然很困難。首先，做財(cái)務(wù)是一種選擇。大多數(shù)財(cái)務(wù)員工具有嚴(yán)格的態(tài)度，更加關(guān)心自己的安全感，具有更加保守和穩(wěn)定的個(gè)性，并且需要更多的安全感和舒適感。財(cái)政部的工作環(huán)境相對(duì)獨(dú)立且封閉，輕描淡寫地打擾別人比較容易。因此，財(cái)務(wù)人員通常很難“走出去”。工業(yè)和金融一體化的概念是合理的，但是真正的工業(yè)和金融一體化并不需要一個(gè)超人，也不允許某人“走出去”并成為工業(yè)和金融一體化的精英，但是它建立了一個(gè)完整的體系。

4.2 建設(shè)業(yè)財(cái)融合平臺(tái)一體化

商業(yè)和金融一體化的先決條件是公司自身的信息超出一定數(shù)量。這意味著該公司已經(jīng)進(jìn)入成熟期，并擁有許多穩(wěn)定的業(yè)務(wù)流程。這也意味著業(yè)務(wù)評(píng)級(jí)不太可能改變。大型公司一旦建立了KpI，就不容易更改，它需要數(shù)月的時(shí)間來收集數(shù)據(jù)，建模，測(cè)試，然后找到供應(yīng)商上線。因此，需要建立業(yè)務(wù)和金融一體化的公司是規(guī)模較大且處于成熟階段且具有相對(duì)穩(wěn)定的形式和指標(biāo)的公司。例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表中，毛利率無疑很重要，但是毛利率的變化會(huì)改變公司的運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)力，業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)模型共同決定總利潤(rùn)。我們都希望毛利率越高越好，但有時(shí)定價(jià)權(quán)不在手中。從財(cái)務(wù)角度看，有些人可能需要將毛利率低的產(chǎn)品線分類。關(guān)于行業(yè)-金融集成平臺(tái)的信息和數(shù)據(jù)很多，這確實(shí)具有巨大的潛力，但是如果使用不當(dāng)，將無濟(jì)于事。有時(shí)，它不像對(duì)工作敏感的一線員工的直覺判斷。結(jié)果，一些公司認(rèn)為他們的財(cái)務(wù)狀況有點(diǎn)差，他們認(rèn)為業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)整合數(shù)據(jù)是不錯(cuò)的選擇。

4.3 建立長(zhǎng)久有效的反饋機(jī)制

在進(jìn)入平臺(tái)之前，花時(shí)間解決部門之間的雙向通信問題非常重要，并且最好派遣專門的人員，如果可能的話，他們會(huì)在半年內(nèi)了解業(yè)務(wù)的實(shí)際需求。在外國(guó)公司中，此角色稱為財(cái)務(wù)分析或業(yè)務(wù)。 Finance，F(xiàn)inanceBp，這是使用Excel進(jìn)行的第一個(gè)測(cè)試，運(yùn)行了半年，了解業(yè)務(wù)條件變化的速度和潛力，了解可用的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，闡明實(shí)際要求和想法，留出足夠的時(shí)間建立相互理解和共識(shí)，建立良好的反饋機(jī)制，消除給的業(yè)務(wù)足夠的時(shí)間去做[4]。信息間隙對(duì)稱。關(guān)鍵的第一步是把這個(gè)人放在第一位，如果沒有人能夠解決溝通問題并了解實(shí)際需求，那么后續(xù)平臺(tái)將很難解決實(shí)際問題。應(yīng)該在組織結(jié)構(gòu)中扮演這個(gè)角色，并且這一次應(yīng)該被擱置一旁，考慮當(dāng)部門之間的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況完美時(shí)，是否需要構(gòu)建平臺(tái)，在確定需求足夠大并且需要大量人力才能做好工作之后，使用行業(yè)-金融整合項(xiàng)目對(duì)其進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化。

5. 結(jié)語(yǔ)

業(yè)財(cái)融合是財(cái)務(wù)改革的大勢(shì)所趨，因此，在這種背景下，經(jīng)濟(jì)模式的重大變化直接關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和金融工作。有效的財(cái)務(wù)報(bào)表分析可幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。管理人員必須繼續(xù)促進(jìn)財(cái)務(wù)信息的組織。財(cái)務(wù)代表需要?jiǎng)h除舊的財(cái)務(wù)思維框架，擴(kuò)展其技能，并改善與業(yè)務(wù)部門的溝通。只有基于行業(yè)金融趨同的預(yù)算分析才能幫助企業(yè)優(yōu)化管理，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制，并優(yōu)化企業(yè)價(jià)值。