鄒海鋼 山東商業(yè)職業(yè)技術學院會計金融學院

一、納稅籌劃的相關概念

納稅籌劃是指納稅人在符合稅法規(guī)定的前提下，為了實現(xiàn)適當降低稅收負擔的目的，從多種備選納稅方案中進行充分的分析與考量，選擇最優(yōu)的備選方案。我國的市場主體日漸成熟，納稅已成為企業(yè)一項必要的成本支出，因此如何進行稅收籌劃已成為企業(yè)管理者及個人要考慮的一項重要課題。

二、個人所得稅的稅收籌劃案例分析

隨著中國經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入在逐步提高，而且構成已發(fā)生了巨大的變化，在多處取得多種收入的人并不鮮見，個人所得稅的調(diào)節(jié)收入的作用會顯得愈發(fā)明顯。

（一）關于五險一金的稅收籌劃

實際工作中計算個人所得稅，并非僅僅扣除稅法所規(guī)定的5000元的免征額（假定不考慮附加扣除因素），而是在5000元的基礎上，還可以扣除由個人負擔的在規(guī)定范圍內(nèi)的住房公積金、醫(yī)療保險和養(yǎng)老保險等。

舉一個實例，小張2020年每月月工資10000元（假定除工資外，沒有其他收入），假定可選擇是否繳納五險一金，若繳納，需由單位代扣公積金1200元、代扣養(yǎng)老保險800元、代扣醫(yī)療保險200元。

方案一：工資中未扣除五險一金。小張2020年度應納個人所得稅：（120000-60000）×10%-2520=3480元。

方案二：按標準從工資中扣除五險一金。則小張2020年度應納個人所得稅：（120000-60000-1200×12-800×12-200×12）×3%-0=1008元。

相比較，方案二可節(jié)稅：3480-1008=2472元，可見五險一金具有節(jié)稅效果。

見附表所示。

（二）個人轉(zhuǎn)讓住房的籌劃

個人所得稅法規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應納稅所得額為市場售價減去之前的購入價及發(fā)生的合理稅費，稅率為20%，另外對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。假設小王在某地擁有一套且是家庭唯一的普通住房，已經(jīng)購買并居住滿4年10個月，這時他在另一城市里找到一份很好的工作，需要出售該套住房。該套住房市場售價為100萬元，張先生之前的購入價為70萬元，另發(fā)生相關交易費用5萬元，上述支出均能提供完整的納稅證明。那么，他應立即將住房出售還是稍等時日？

方案一：馬上出售，因購買并居住未滿五年，那么應納個人所得稅額=（100-70-5）×20%=5萬元

方案二：稍等時日，因為已經(jīng)居住并購買了4年10個月，那么再住滿2個月，即達到了5年的免稅期限，這樣可免繳個人所得稅。

相比較，方案二可節(jié)省稅款50000元。

（三）費用支出的選擇

張某是著名的管理咨詢培訓師，預計2021年3月去某公司開展培訓工作，培訓對象是該公司的中高層管理人員，張某與該公司對該培訓工作簽訂了勞務合同，約定培訓費用為人民幣30000元，共3天。此外，合同中也提出對于培訓過程中預計發(fā)生的相關費用5000元，張某可以自己支付，也可以從公司的培訓費中扣除。該項收入屬于勞務報酬收入。

建議一：張某個人負擔。張某應納個人所得稅：30000×（1-20%）×30%-2000=5200元。

附：綜合所得的稅率表

建議二：有關費用從培訓費中扣除。張某可得到收入25000元，應納個人所得稅：25000×（1-20%）×20%=4000元。

可見，建議二較為合適。

三、企業(yè)所得稅的稅收籌劃案例分析

企業(yè)捐贈的納稅籌劃：

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時全額扣除。

某上市公司2019年實現(xiàn)未扣除捐贈的利潤5000萬元，為擴大公司的影響力，創(chuàng)造一定的社會效益，考慮通過當?shù)孛裾C構捐贈人民幣600萬元。現(xiàn)有兩種捐贈建議：建議一：在2019年捐贈600萬元；建議二：分兩次進行捐贈，即考慮進行跨年捐贈。企業(yè)所得稅稅率25%。

建議一：比如2020年未扣除捐贈的利潤是5000萬元。捐贈扣除限額是會計利潤的12%，扣除捐贈的會計利潤是4400萬元，所以扣除限額計算的結果就是528萬元。

2019年與2020年共計應納稅=（5000-528）×25%+5000×25%=2368（萬元）

建議二：考慮2019年年底捐贈300萬元，2020年初再捐出300萬元。比如2020年未扣除捐贈的利潤是5000萬元。捐贈扣除限額是會計利潤的12%，扣除捐贈的會計利潤是4700萬元，所以扣除限額計算的結果就是564（萬元），因此300萬元的捐贈可以全額扣除。

2019年與2020年共計應納稅=（5000-300）×25%+（5000-300）×25%=2350（萬元）

可見，建議二比建議一節(jié)約企業(yè)所得稅18萬元。