熊建玲

摘要：制造企業(yè)作為實(shí)體經(jīng)濟(jì)的中堅(jiān)力量，面臨更加激烈的市場競爭，預(yù)算在其提高競爭力和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)從而確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)方面發(fā)揮著重要作用，而傳統(tǒng)的預(yù)算管理方式無法有效滿足現(xiàn)代制造企業(yè)的需求，利用信息技術(shù)與科學(xué)預(yù)算理念有效結(jié)合，打造集成合同管理、OA管理及預(yù)算系統(tǒng)的統(tǒng)一的預(yù)算控制平臺(tái)，可以有效構(gòu)建企業(yè)預(yù)算文化。通過精細(xì)化業(yè)務(wù)預(yù)算提高預(yù)算對于業(yè)務(wù)的指導(dǎo)性，加強(qiáng)預(yù)算控制，增強(qiáng)有效性，保持高效率。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè);預(yù)算管理;困境;對策

一、制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的意義和作用

預(yù)算就是企業(yè)以一定期間目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對該期間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面籌劃和預(yù)測，科學(xué)合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價(jià)和反饋，指導(dǎo)經(jīng)營活動(dòng)的改善和調(diào)整，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

（一）預(yù)算是企業(yè)完成目標(biāo)的重要保證

預(yù)算本身就是因企業(yè)目標(biāo)而生，特別是面對愈發(fā)激烈的市場競爭，企業(yè)必須對各項(xiàng)業(yè)務(wù)及流程進(jìn)行細(xì)致分析和精細(xì)策劃，并合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，減少生產(chǎn)經(jīng)營過程中的浪費(fèi)，提高經(jīng)營效率，才能完成企業(yè)目標(biāo)。預(yù)算是起點(diǎn)，也是終點(diǎn)，預(yù)算將目標(biāo)和資源量化，使各部門目標(biāo)清晰且方向一致，并圍繞目標(biāo)梳理業(yè)務(wù)和流程，優(yōu)化資源配置，量化控制各項(xiàng)業(yè)務(wù)和支出，并圍繞目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，確保企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的完成。

（二）預(yù)算是企業(yè)提高競爭力的重要抓手

完善的預(yù)算體系是戰(zhàn)略、目標(biāo)、資源、業(yè)務(wù)、流程的完美結(jié)合。通過預(yù)算編制過程中對企業(yè)業(yè)務(wù)及流程的梳理，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題，發(fā)現(xiàn)企業(yè)資源的充分性和資源利用效率，認(rèn)識(shí)自身的優(yōu)勢和劣勢，以及機(jī)會(huì)與威脅，揚(yáng)長避短，優(yōu)化業(yè)務(wù)及流程，科學(xué)合理配置資源，在完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的同時(shí)提升企業(yè)競爭力。

（三）預(yù)算是企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的重要手段

預(yù)算是企業(yè)內(nèi)控體系的關(guān)鍵要素，與銷售、采購、存貨、固定資產(chǎn)等企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營要素都高度相關(guān)，各要素都以預(yù)算作為內(nèi)部控制的重要依據(jù)，通過預(yù)算編制、預(yù)算控制與企業(yè)業(yè)務(wù)的結(jié)合，把企業(yè)主要的內(nèi)控要素融合在一起，控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算編制會(huì)綜合考慮市場環(huán)境、企業(yè)人機(jī)料等資源，以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力和方式，預(yù)先規(guī)避或減少風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在預(yù)算執(zhí)行過程中，通過對業(yè)務(wù)發(fā)生和支出的過程控制，進(jìn)一步降低風(fēng)險(xiǎn)。

二、制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的困境

（一）預(yù)算文化缺失

未能形成良好預(yù)算環(huán)境。首先，缺乏完整系統(tǒng)的預(yù)算制度體系，缺乏有效的執(zhí)行控制和責(zé)任考核。其次，預(yù)算意識(shí)的欠缺，不僅是普通員工沒有預(yù)算意識(shí)，甚至部分管理人員也沒有強(qiáng)烈的預(yù)算意識(shí)。習(xí)慣認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的事，傳統(tǒng)預(yù)算最初的目的是為財(cái)務(wù)人員服務(wù)，對于業(yè)務(wù)經(jīng)理人員而言，它往往只是一個(gè)純浪費(fèi)時(shí)間的過程，因此，業(yè)務(wù)經(jīng)理往往會(huì)忽略預(yù)算。實(shí)際中缺乏將預(yù)算與部門業(yè)務(wù)或員工工作緊密相聯(lián)的系統(tǒng)，缺乏現(xiàn)實(shí)的約束力。

（二）預(yù)算脫離業(yè)務(wù)

傳統(tǒng)預(yù)算以預(yù)測的銷售額為基礎(chǔ)，將公司資源按照費(fèi)用目標(biāo)分配到各部門，這種計(jì)劃和預(yù)算方法關(guān)注的焦點(diǎn)是資源而不是創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)。傳統(tǒng)預(yù)算忽略了作業(yè)信息，完全使用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行表述，所編制的預(yù)算與根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行評估的業(yè)務(wù)流程間只存在抽象的關(guān)系，而無法發(fā)揮對實(shí)際業(yè)務(wù)的指導(dǎo)作用和有效控制。

（三）預(yù)算管理粗放

傳統(tǒng)預(yù)算根據(jù)銷售預(yù)算增長情況，結(jié)合部門支出或者成本費(fèi)用歷史水平來編制預(yù)算，加上手工控制方式不可能做到太精細(xì)，很少根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)和流程精細(xì)預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算相對比較粗放。

（四）預(yù)算控制不力

傳統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行控制方式基本都是手工登記，會(huì)給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來諸多不便，企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營不受影響，部門或員工為了自己方便，往往先斬后奏，導(dǎo)致預(yù)算控制流于形式。此外，控制和審核部門或領(lǐng)導(dǎo)無法隨時(shí)獲得實(shí)時(shí)的預(yù)算信息，為了不影響生產(chǎn)經(jīng)營，也可能發(fā)生審核不嚴(yán)肅的情況。因此，傳統(tǒng)預(yù)算控制一定程度上只是“記錄”而沒有控制。

（五）預(yù)算管控低效

傳統(tǒng)的預(yù)算控制由最初的登記簿登記，發(fā)展到用電子表格登記，但實(shí)質(zhì)上都是手工登記，使用部門與控制部門以及領(lǐng)導(dǎo)之間常常出現(xiàn)信息不對稱的情況，無法及時(shí)獲得相同的實(shí)時(shí)信息，往往需要花費(fèi)許多的時(shí)間去進(jìn)行預(yù)算信息的核實(shí)，信息在時(shí)間和空間上的差異都會(huì)造成管控效率低下。

三、制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的對策

從以上對于預(yù)算管理面臨的困境來看，只有充分利用信息技術(shù)，打造一個(gè)融合人員、業(yè)務(wù)、流程、資源、內(nèi)控等要素的預(yù)算控制系統(tǒng)，才能有效解決目前制造企業(yè)預(yù)算管理存在的問題。

（一）培育預(yù)算文化

首先，預(yù)算系統(tǒng)的構(gòu)建過程是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及到所有部門和每一個(gè)員工，在自下而上和自上而下的過程中，以及系統(tǒng)的實(shí)施培訓(xùn)，都會(huì)讓員工的預(yù)算意識(shí)從無到有，由淺入深;其次，預(yù)算編制過程也是部門和員工梳理業(yè)務(wù)和流程的過程，通過預(yù)算的編制可以使員工加深對于預(yù)算的認(rèn)識(shí);再次，預(yù)算系統(tǒng)的實(shí)施過程會(huì)更進(jìn)一步強(qiáng)化員工的預(yù)算意識(shí)?？刂葡到y(tǒng)要求企業(yè)所有員工所有工作所需資源都必須通過該系統(tǒng)才能獲得，沒有預(yù)算就不能發(fā)生采購或支出，逐漸養(yǎng)成預(yù)算習(xí)慣。做一項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)想是否有預(yù)算或預(yù)算是否足夠，沒有預(yù)算必須預(yù)算外申請，預(yù)算不夠必須超預(yù)算申請。待到下年度編制預(yù)算時(shí)，各部門就自然會(huì)更細(xì)致分析業(yè)務(wù)和資源，于是預(yù)算就會(huì)進(jìn)入一個(gè)良性循環(huán)的軌道。預(yù)算控制平臺(tái)把所有員工、所有業(yè)務(wù)都納入一個(gè)系統(tǒng)，并通過實(shí)施過程中的強(qiáng)制性，讓員工認(rèn)識(shí)到預(yù)算不可或缺，養(yǎng)成良好的預(yù)算習(xí)慣，培育企業(yè)健康的預(yù)算文化。

（二）融合預(yù)算與業(yè)務(wù)

企業(yè)預(yù)算的重點(diǎn)就集中在業(yè)務(wù)的分析和資源的分配，這也是預(yù)算的核心，“有業(yè)務(wù)才需要預(yù)算，有預(yù)算才開展業(yè)務(wù)”，“根據(jù)業(yè)務(wù)編制預(yù)算，根據(jù)預(yù)算開展業(yè)務(wù)”。首先，通過預(yù)算科目設(shè)置將業(yè)務(wù)與預(yù)算緊密相聯(lián)。財(cái)務(wù)部門根據(jù)各部門不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目，將費(fèi)用細(xì)分科目對應(yīng)每個(gè)部門的具體工作和業(yè)務(wù)，每一個(gè)預(yù)算明細(xì)科目都對應(yīng)部門，各部門編制預(yù)算時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)和資源需求對應(yīng)科目上報(bào)預(yù)算;其次，預(yù)算與部門職能相關(guān)。對于同類成本費(fèi)用由主管職能部門統(tǒng)一管控，如辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)會(huì)議費(fèi)等由總經(jīng)辦主管，但需細(xì)分到每一個(gè)部門，編制時(shí)各部門上報(bào)給總經(jīng)辦，總經(jīng)辦綜合平衡后上報(bào);再次，預(yù)算系統(tǒng)對于業(yè)務(wù)開展的控制。部門開展具體業(yè)務(wù)時(shí)，需先向主管職能部門提出申請，申請時(shí)需對應(yīng)編制預(yù)算時(shí)設(shè)置的科目，有預(yù)算才能生成合同或定單，才能付款或報(bào)銷。于是預(yù)算系統(tǒng)就將預(yù)算與業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)起來，避免以前兩張皮的現(xiàn)象。這樣，預(yù)算系統(tǒng)就使預(yù)算不僅僅只是數(shù)字概念，更是經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理安排和資源的有效配置。

（三）精準(zhǔn)預(yù)算管理

首先，預(yù)算科目設(shè)置精細(xì)化。在設(shè)置科目時(shí)盡可能細(xì)分部門的業(yè)務(wù)，貫徹“最小單元格”的原則，一個(gè)業(yè)務(wù)內(nèi)容對應(yīng)一個(gè)科目，同時(shí)，每個(gè)明細(xì)科目必須與部門形成唯一的對應(yīng)關(guān)系，最終形成業(yè)務(wù)、部門、科目三者的精確對應(yīng)關(guān)系;其次，預(yù)算編制精細(xì)化。各部門根據(jù)市場及管理需要，具體分析每項(xiàng)業(yè)務(wù)及流程，并預(yù)算所需資源，在不影響管理成本和效率的前提下，盡可能細(xì)分，同時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容的變化調(diào)整預(yù)算科目，將實(shí)際業(yè)務(wù)預(yù)算精細(xì)化;再次，預(yù)算實(shí)施精細(xì)化。在實(shí)際業(yè)務(wù)開展時(shí)，需要根據(jù)業(yè)務(wù)對應(yīng)的科目申請，才能進(jìn)行采購或支付，沒有對應(yīng)的預(yù)算或預(yù)算不夠，就必須進(jìn)行預(yù)算外申請或超預(yù)算申請。

（四）提升預(yù)算控制力

預(yù)算系統(tǒng)可與合同訂單管理系統(tǒng)、OA系統(tǒng)集成，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)控流程，使預(yù)算的使用得到有效控制，避免流于形式。

1. 預(yù)算實(shí)施控制

預(yù)算實(shí)施控制可分為采購管理控制和費(fèi)用支出控制。首先，采購管理控制是指預(yù)算系統(tǒng)與合同訂單管理系統(tǒng)集成，成本或費(fèi)用通過采購訂單或合同的方式發(fā)生，需求部門向職能部門申請，職能部門根據(jù)庫存狀況向采購部門提出采購申請或項(xiàng)目申請，采購部門據(jù)此發(fā)出采購訂單或簽署采購合同，采購申請、訂單或合同都對應(yīng)具體的科目，并據(jù)此扣除對應(yīng)科目的預(yù)算，付款時(shí)關(guān)聯(lián)合同條款;其次，費(fèi)用支出控制是指有些零星的費(fèi)用如差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)等不需要簽署訂單或合同的成本費(fèi)用，通過付款申請?jiān)谥Ц稌r(shí)扣除預(yù)算，付款申請單對應(yīng)使用部門具體的預(yù)算科目。采購申請、訂單和付款申請與預(yù)算科目關(guān)聯(lián)，可以做到事前控制，同時(shí)只能使用本部門的對應(yīng)預(yù)算科目，能對各部門業(yè)務(wù)形成有效控制。

2. 預(yù)算調(diào)整控制

預(yù)算系統(tǒng)會(huì)實(shí)時(shí)記錄實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，在預(yù)算實(shí)施過程中如果出現(xiàn)超預(yù)算的情況，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)提醒需進(jìn)行超預(yù)算申請，只有超預(yù)算申請得到相關(guān)職能部門和授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，才能繼續(xù)采購申請或支付，可有效控制預(yù)算外和超預(yù)算。

3. 審批流程設(shè)置

從預(yù)算科目設(shè)置、預(yù)算編制、采購申請、訂單和合同審批、付款申請、預(yù)算調(diào)整等預(yù)算管理流程，都可根據(jù)企業(yè)內(nèi)控制度的要求和授權(quán)情況，針對不同的業(yè)務(wù)設(shè)置不同的審批流程。預(yù)算系統(tǒng)與OA審批系統(tǒng)集成，可使所有的預(yù)算流程都能得到有效審批。

（五）高效控制預(yù)算

一方面預(yù)算系統(tǒng)可以實(shí)時(shí)反應(yīng)預(yù)算的使用情況，使用和審批人員可以及時(shí)做出判斷;另一方面預(yù)算系統(tǒng)將使用部門人員和審批部門人員放置于一個(gè)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享，使用部門能實(shí)時(shí)了解部門預(yù)算使用情況，領(lǐng)導(dǎo)審核時(shí)也能看到預(yù)算的使用情況，以及合同條款，可有效避免因信息不對稱引起的審批環(huán)節(jié)的循環(huán)往復(fù)，提高審核效率;再一方面就是可利用智能手機(jī)，實(shí)現(xiàn)移動(dòng)辦公，隨時(shí)隨地申請或?qū)徍?，極大提高預(yù)算控制效率。

由于制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要環(huán)節(jié)在于生產(chǎn)制造，因此還需要進(jìn)一步與ERP、MES等系統(tǒng)結(jié)合，加強(qiáng)制造環(huán)節(jié)預(yù)算編制與實(shí)際執(zhí)行控制，從而更深層次解決制造企業(yè)預(yù)算管理問題，提升企業(yè)競爭力和減少生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，確保完成企業(yè)經(jīng)營和戰(zhàn)略目標(biāo)。

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（作者單位：上海汽車粉末冶金有限公司）