陳萍娥

（龍巖煙草工業(yè)有限責任公司 財務部，福建 龍巖 364000）

2016年6月22日，財政部發(fā)布的《管理會計基本指引》指出“管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業(yè)務等有機融合”［1］。人們把財務與業(yè)務活動的有機融合簡稱為業(yè)財融合［2］，業(yè)財融合作為一種新的財務管理理念和方式，可以有效地促進財務轉(zhuǎn)型。

一、傳統(tǒng)財務職能存在的問題

傳統(tǒng)財務職能的不足使財務工作的決策價值受限，具體表現(xiàn)在以下方面：第一，重核算、輕業(yè)務。傳統(tǒng)的財務工作以會計核算為主，部分財務人員在平時工作中主動了解業(yè)務的動機和熱情不高，財務工作與業(yè)務的融合性、關聯(lián)性不強。第二，重事后、輕事前。傳統(tǒng)財務總是在應付各種事后的規(guī)范和檢查，事前管理的主動性不高。第三，重結(jié)果、輕過程。傳統(tǒng)財務數(shù)據(jù)只能看到數(shù)字表面的異常情況，難以發(fā)現(xiàn)業(yè)務過程的本質(zhì)問題，因此，財務轉(zhuǎn)型迫在眉睫，業(yè)財融合是企業(yè)財務轉(zhuǎn)型的實現(xiàn)方式之一。

二、基于金字塔原理的業(yè)財融合實施框架

企業(yè)可借鑒金字塔原理搭建業(yè)財融合實施框架，具體包括目標層、運營層、方法層和執(zhí)行層［3］。其中，目標層是指業(yè)財融合的目標，包括短期目標、中期目標和長期目標，用以指導其他有層級活動的開展；運營層的核心是確定各價值鏈環(huán)節(jié)的業(yè)財融合方向；方法層是針對具體情況選擇和應用適當?shù)臉I(yè)財融合方法和工具；執(zhí)行層是業(yè)財融合體系的落地實施的保障［3］，包括組織環(huán)境、人力資源、信息系統(tǒng)等。

（一）業(yè)財融合的目標定位

業(yè)財融合不是一蹴而就的，是一個長期的過程，業(yè)財融合的目標可以分為短期、中期和長期。

1.短期目標：轉(zhuǎn)變工作方式

企業(yè)業(yè)財融合的短期目標是推動財務人員“走出去”，主動到業(yè)務部門學習各種業(yè)務，了解業(yè)務需求和難題，促進財務人員改變傳統(tǒng)的工作方式。

2.中期目標：業(yè)務的好伙伴

發(fā)揮財務管理在價值衡量方面的天然優(yōu)勢，為業(yè)務部門提供有價值的服務，幫助優(yōu)化業(yè)務流程，解決業(yè)務難題，成為業(yè)務部門的好伙伴。

3.長期目標：領導的好參謀

業(yè)財融合長期目標是從傳統(tǒng)以核算財務為主的職能體系轉(zhuǎn)變?yōu)橐詰?zhàn)略財務、業(yè)務財務為主的職能體系，對公司的戰(zhàn)略選擇和經(jīng)營決策提供支持和服務，使財務成為企業(yè)價值的發(fā)現(xiàn)者、推動者和創(chuàng)造者［4］。

（二）業(yè)財融合運營層的融合要點

1.價值鏈各環(huán)節(jié)業(yè)財融合要點

業(yè)財融合可以在企業(yè)價值鏈的投資、設計、采購、生產(chǎn)、營銷等各個環(huán)節(jié)發(fā)揮出其財務優(yōu)勢，支持業(yè)務活動的開展。如在投資環(huán)節(jié)，可以參與項目前評估、過程監(jiān)控、成本效益分析等；在新產(chǎn)品設計環(huán)節(jié)，建立新產(chǎn)品成本標準，開展目標成本管理與控制，協(xié)助開展新品上市后的銷售、成本和利潤分析等；在采購環(huán)節(jié)，開展采購計劃分析、協(xié)助進行供應商實地調(diào)研，核實招投標信息的真實性，對招標報價進行差異分析等；在營銷環(huán)節(jié)參與營銷方案的評估和評價，開展營銷政策和營銷活動的效果評價等。

基于金字塔原理的業(yè)財融合實施框架圖

2.由關鍵環(huán)節(jié)入手，循序漸進

各單位可根據(jù)自身的情況和特點選擇需要進行融合的重點環(huán)節(jié)，循序漸進地開展業(yè)財融合工作，如企業(yè)長期存在著產(chǎn)品生產(chǎn)成本背后的投入、產(chǎn)出、消耗實物流、數(shù)據(jù)流和信息流等與財務核算流程脫節(jié)，導致產(chǎn)品成本異常波動，造成消耗較高、質(zhì)量較低等問題。企業(yè)則可以把業(yè)財融合的重點先放在生產(chǎn)過程，對生產(chǎn)運營中的投入、領料和產(chǎn)出流程進行業(yè)財融合，從而實現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的業(yè)財融合［1］。

（三）業(yè)財融合的工具和方法

1.業(yè)財融合實施工具

管理會計。在業(yè)財融合中，管理會計人才的培養(yǎng)無疑是重中之重［3］。根據(jù)財政部2014年以來陸續(xù)發(fā)布的《管理會計應用指引》，管理會計工具包括戰(zhàn)略管理、成本管理、營運管理、全面預算管理、投融資管理、績效管理、風險管理等。

精益管理。作為制造企業(yè)，參與生產(chǎn)過程的業(yè)財融合，需掌握和應用一定的精益管理工具，包括精益改善地圖、八大浪費、價值流分析、魚骨圖分析、末端因素分析等。

數(shù)據(jù)分析。培養(yǎng)數(shù)據(jù)分析能力，不僅要熟練掌握統(tǒng)計分析工具，更要錘煉分析思維，真正發(fā)揮數(shù)據(jù)的價值。

2.業(yè)財融合方法

企業(yè)實施融合需要遵循一定的方法，筆者根據(jù)實踐總結(jié)出以下3種方法：一是深入業(yè)務流程實行全方位的財務管理。圍繞核心價值鏈，深入業(yè)務流程，通過事前規(guī)劃決策、事中控制、事后評價等方式全程參與業(yè)務活動，實行嵌入式財務管理［5］，實現(xiàn)財務對業(yè)務的全過程、全要素、全范圍的參與。二是深化業(yè)務數(shù)據(jù)應用，實現(xiàn)業(yè)財數(shù)據(jù)一體化。財務數(shù)據(jù)源于業(yè)務，業(yè)財融合需要深化業(yè)務數(shù)據(jù)的應用，如在財務系統(tǒng)中關聯(lián)企業(yè)設備、物料、排產(chǎn)、人員、質(zhì)量、工藝配方等方面信息，實現(xiàn)業(yè)財數(shù)據(jù)一體化。三是利用專業(yè)知識，切實解決業(yè)務難題。針對業(yè)務流程存在的問題或者風險點，站在業(yè)財雙方的共同利益訴求上，利用財務專業(yè)知識，主動提供解決方案，幫助業(yè)務部門一同解決問題，推動業(yè)往財融。

（四）業(yè)財融合的執(zhí)行保障

1.組織環(huán)境

企業(yè)實踐證明，組織環(huán)境中的高層支持、業(yè)財融合理念和文化的宣貫是業(yè)財融合企業(yè)實踐成功的組織保障。業(yè)財融合可以采用自上而下、自下而上或上下結(jié)合的方式開展，充分的高層支持是業(yè)財融合成功的關鍵因素之一。思路決定出路，各業(yè)財部門對業(yè)財融合思想和理念的認識、認同程度，對業(yè)財融合的實施效果具有較大的影響，因此實施業(yè)財融合首先要對各層次管理人員和員工進行業(yè)財融合理念和文化宣貫。

2.隊伍和能力建設

人才隊伍建設。業(yè)財融合在企業(yè)的實施初期可通過成立業(yè)財融合工作小組的形式開展［3］，集中優(yōu)勢資源，以項目化團隊的方式實施業(yè)財融合活動。業(yè)財隊伍重點能力建設包括但不限于業(yè)務洞察能力、溝通協(xié)調(diào)能力、系統(tǒng)思維能力、分析能力等。

3.信息系統(tǒng)支持

充分應用現(xiàn)有的ERP（Enterprise Resource Planning，即企業(yè)資源計劃）系統(tǒng)實現(xiàn)財務業(yè)務數(shù)據(jù)一體化是業(yè)財融合執(zhí)行層面的重要保障，為業(yè)財融合提供充分的信息支持。企業(yè)要做到所有財務數(shù)據(jù)必須來源于業(yè)務數(shù)據(jù)，提升信息系統(tǒng)的關聯(lián)性和集成性，打通財務與業(yè)務流程，保證所有業(yè)務在系統(tǒng)內(nèi)流轉(zhuǎn)。

三、關鍵成功因素

企業(yè)實踐證明業(yè)財融合實施的關鍵成功因素包括高層因素、人員素質(zhì)及信息支持等。充分的高層支持是業(yè)財融合成功的關鍵因素之一；人員素質(zhì)是業(yè)財融合的重中之重，成功實現(xiàn)業(yè)財融合，離不開決策支持型、分析型等高端財務人才的儲備與培養(yǎng)；業(yè)財融合的成功還需要充分利用信息化手段，如財務共享中心，ERP系統(tǒng)、智慧財務等工具，這些信息化手段促進傳統(tǒng)財務工作的自動化，為財務職能轉(zhuǎn)型提供技術(shù)支撐。

四、結(jié)語

業(yè)財融合是從財務管理實踐中總結(jié)出來的一種理念和思維，不是某種具體的工具或方法，也沒有教科書式的范式可供借鑒和學習，因此需要在實踐中不斷探索總結(jié)并完善，不斷提升業(yè)財融合的深度和廣度。