施靜 吳琳
摘 要:我國關檢融合相關框架、制度經(jīng)過兩年多推進實施已基本形成。關檢融合后海關監(jiān)管效率和安全得以提升,進出口貨物關務合規(guī)風險變得更具綜合性、復雜性和多元性。結(jié)合近三年關檢融合制度改革具體措施,總結(jié)關務合規(guī)的監(jiān)管、涉稅、涉檢、AEO認證和整合申報數(shù)據(jù)等主要風險點,從組織架構(gòu)、制度規(guī)劃、過程管理、評估審計和救濟等五個方面提出有效防控要點,以促進外貿(mào)相關企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
關鍵詞:關檢融合;進出口貨物關務;合規(guī)風險防控
為全面貫徹落實總體國家安全觀,促進外貿(mào)經(jīng)濟發(fā)展, 2018年3月檢驗檢疫部門整體轉(zhuǎn)隸海關履行相關職責。經(jīng)過兩年多系列改革措施的落實,“統(tǒng)一申報單證、統(tǒng)一作業(yè)系統(tǒng)、統(tǒng)一風險研判、統(tǒng)一指令下達、統(tǒng)一現(xiàn)場執(zhí)法”的關檢融合工作改革目標已基本實現(xiàn)。在海關審核效率提高、企業(yè)申報更為便利的同時,關檢融合新政策、新流程的變化也給企業(yè)帶來了新的關務合規(guī)風險。對于進出口貨物相關企業(yè)來說,充分掌握關檢融合后進出口貨物關務合規(guī)風險的特點并加以有效防控,是適應關檢融合制度改革、良性可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在需求。
一、 關檢融合以來涉檢政策改革概況
海關總署2018年4月印發(fā)《全國通關一體化關檢業(yè)務全面融合框架方案》,決定將檢驗檢疫作業(yè)納入全國通關一體化整體框架,以此開始出臺一系列具體措施,有計劃、有步驟地推動關檢順利融合。截止2020年8月,國家相關部門及海關已出臺涉及關檢融合改革的法律法規(guī)、規(guī)章230多項。
關檢融合制度主要集中在轉(zhuǎn)隸檢驗檢疫職責、優(yōu)化整合企業(yè)報關報檢資質(zhì)、簡化和優(yōu)化報關單位注冊登記、推廣統(tǒng)一國際貿(mào)易“單一窗口”、修改報關單填制規(guī)范、實行AEO(經(jīng)認證的經(jīng)營者)認證新標準、修改檢驗檢疫監(jiān)管要求等方面。涉檢合規(guī)制度主要涉及進出口商品檢驗、出入境動植物檢疫、國境衛(wèi)生檢疫和進出口食品安全四個領域。自關檢融合啟動后,全國人大、國務院、質(zhì)監(jiān)總局和海關等部門已對《進出口商品檢驗法》《進出境動植物檢疫法》《食品安全法》《國境衛(wèi)生檢疫法》及其相關實施條例或?qū)嵤┘殑t(“四法” “四條例”)做了修改,主要涉及監(jiān)管主體變化。海關一般援引《刑法》、“四法”及條例、《進出境動植物檢疫行政處罰實施辦法》《進出口商品檢驗行政處罰辦法》等為涉檢執(zhí)法處罰主要依據(jù),原《出入境檢驗檢疫行政處罰程序規(guī)定》已廢止,《海關行政處罰實施條例》尚未修改并增加涉檢驗檢疫部分內(nèi)容,一般僅為涉檢處罰救濟依據(jù)。
二、關檢融合對進出口貨物關務合規(guī)性風險的影響
(一)監(jiān)管風險
盡管關檢融合導致的關務管理和檢驗檢疫業(yè)務內(nèi)容并未發(fā)生根本性變化,但隨著海關監(jiān)管鏈的加長、監(jiān)管內(nèi)容的拓寬,關務合規(guī)風險變得更具綜合性、復雜性和多元性。一方面,檢驗檢疫作業(yè)融入整體框架和流程中,海關風險防控中心和稅收征管中心(“兩中心”)與現(xiàn)場作業(yè)各崗位、各環(huán)節(jié)整合檢驗檢疫工作職責的落實,導致貨物監(jiān)管范圍變大,合規(guī)性、合法性管理成為海關監(jiān)管常態(tài)。另一方面,關檢融合后的海關管理手段更加豐富,監(jiān)管進一步延伸至進出口貨物境外境內(nèi)生產(chǎn)加工、運輸儲存、使用管理等環(huán)節(jié)。比如,關檢分離時代進口貨物在檢驗檢疫環(huán)節(jié)被商檢部門發(fā)現(xiàn)不符合入境條件可做直接退運處理,因未進入海關通關環(huán)節(jié),海關就不會查緝處置。關檢融合后,通關監(jiān)管實行“查檢合一”,涉及檢驗檢疫問題特別是固體廢物類貨物就可能直接面臨海關法的處罰。
關檢融合對關務合規(guī)管理提出更高的信息化和精準化要求。海關將開啟“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”時代,運用大數(shù)據(jù)技術(shù)提升海關管理智能化水平。海關直接抓取企業(yè)ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)觀察企業(yè)生產(chǎn)狀況,并根據(jù)生產(chǎn)型企業(yè)特點,建立32個ERP類日常監(jiān)控指標,設立監(jiān)管閾值,數(shù)據(jù)異常即時預警,根據(jù)預警監(jiān)測情況進行分類處置。這意味著通過互聯(lián)網(wǎng)這一橋梁,海關監(jiān)管與企業(yè)關務活動將全方位、深度融合。
(二)涉檢事項風險
檢驗檢疫業(yè)務主體的復雜性、多元性及專業(yè)性導致關務合規(guī)風險提高。關檢融合后,無論是商品檢驗、動植物檢疫、國境衛(wèi)生檢疫還是進出口食品安全,其監(jiān)管內(nèi)容及法律規(guī)范體系相對復雜,企業(yè)法定義務較多,同時還存在法檢目錄、技術(shù)標準、行業(yè)規(guī)則、商品歸類、報檢水準及合規(guī)意識等因素的影響,企業(yè)更易發(fā)生違法違規(guī)行為導致行政處罰,甚至被追究刑事責任。
(三)涉稅事項風險
關檢融合后,事后稽查將成為海關稅收監(jiān)管主要方式。隨著 “一次申報、分步處置”通關作業(yè)流程、企業(yè)自報自繳稅款、稅收征管要素審核后置及“兩步申報”等改革舉措的實施,多數(shù)情況下通關過程將不涉及涉稅事項海關審核。海關會在貨物放行后的核查、稽查環(huán)節(jié)投入更多人力和精力,還會啟用更具專業(yè)性和查錯動力的中介輔助稽查。事后稽查模式下海關可以更多地調(diào)閱財務憑證、審價報告等反映企業(yè)經(jīng)營狀況材料,改變了以往在審價、價格質(zhì)疑作業(yè)環(huán)節(jié)被動接受經(jīng)過企業(yè)處理的資料、難以主動取證獲取疑點信息的狀況,企業(yè)將面臨更為嚴格和深入的涉稅合規(guī)審查。
關檢融合后,海關轉(zhuǎn)承出口貨物原產(chǎn)地證書簽發(fā)職能(另一機構(gòu)為貿(mào)促會),簽發(fā)的原產(chǎn)地證書版式、申領程序、證書條件等方面均發(fā)生了變化,相關的規(guī)定與審核更加嚴格。比如,企業(yè)已習慣以船期不穩(wěn)、信用證要求等原因要求商檢部門做產(chǎn)地證倒簽、后發(fā),關檢融合后的新規(guī)對 “非故意的差錯、遺漏或不可抗力”以外情形將一律不再倒簽或直接進入緩審,由此可能會導致出口貨物不能享受進口國關稅優(yōu)惠,甚至產(chǎn)生貿(mào)易糾紛。
(四)企業(yè)AEO風險
為推進關檢業(yè)務深度融合,海關整合優(yōu)化了企業(yè)信用管理制度。一是企業(yè)信用信息海關采集范圍中增加了“企業(yè)產(chǎn)品檢驗檢疫合格率、國外通報、退運、召回、索賠等情況”和“因虛假申報導致進口方原產(chǎn)地證書核查,騙取、偽造、變造、買賣或者盜竊出口貨物原產(chǎn)地證書等情況”;二是對企業(yè)涉及檢驗檢疫被追究刑事責任或申請期間涉嫌違反檢驗檢疫規(guī)定被刑事立案的,海關將直接認定為失信企業(yè)或終止認證;三是對一般認證企業(yè)、高級認證企業(yè)及失信企業(yè)增加了進出口貨物平均檢驗檢疫抽批比例、出口貨物原產(chǎn)地調(diào)查平均抽查比例、優(yōu)先辦理海關注冊登記或備案手續(xù)以及優(yōu)先向其他國家推薦食品、化妝品出口企業(yè)注冊等適用管理措施。AEO認證等級將對企業(yè)是否享受便捷通關、極低的查驗率以及國家間互認、企業(yè)品牌價值等產(chǎn)生極大影響。
(五)整合申報數(shù)據(jù)風險
企業(yè)整合申報合規(guī)風險大為增加。關檢融合后海關將原報關單和原報檢單申報項目進行梳理整合、統(tǒng)一申報,面向企業(yè)端形成“四個一”,即“一張報關單、一套隨附單證、一組參數(shù)代碼、一個申報系統(tǒng)”。原兩單合計229個貨物申報數(shù)據(jù)項精簡到105個,整合后的新版報關單增加部分原報檢內(nèi)容形成了具有56個項目的新報關單格式,原報關報檢參數(shù)整合為一組參數(shù)代碼,整合原報關、報檢重復提交的隨附單據(jù)和相關單證,對類別代碼及申報要求制訂了新的標準,形成新的隨附單證申報規(guī)范。變化較大的是集裝箱商品項號關系、取消“關檢關聯(lián)號”啟用“數(shù)據(jù)中心統(tǒng)一編號”、商品編碼增加11-13位檢驗檢疫附加編號等項目。
2019年底起,關檢數(shù)據(jù)整合后進出口貨物申報、艙單申報和運輸工具申報業(yè)務統(tǒng)一通過國際貿(mào)易“單一窗口”辦理,申報人通過電子口岸平臺一點接入、一次性提交滿足所有管理部門要求的標準化單證和電子信息,平臺涵蓋眾多子系統(tǒng),涉及海關、邊防、海事、外管、商務、港口等主要進出口管理部門,通關物流數(shù)據(jù)量十分龐大,口岸通關、查驗、物流領域等具體業(yè)務多達幾百項。
三、進出口貨物關務合規(guī)風險防控要點
(一)建立關務合規(guī)機制,進行合規(guī)風險評估,重構(gòu)內(nèi)控流程
為有效管控關務合規(guī)風險,企業(yè)需建立相應的組織架構(gòu),設立關務合規(guī)部門,人力資源有限的企業(yè)至少應指定專人負責。其職責是制定管理制度流程、內(nèi)訓、內(nèi)外部工作協(xié)調(diào)和關務風險控制與處理。其職能和權(quán)限應是獨立的,不與業(yè)務交叉。
企業(yè)應對關務風險重新進行評估,內(nèi)容主要包括法律法規(guī)風險、貿(mào)易管制及稅費風險、海關監(jiān)管風險、供應鏈風險、海關信用等級風險、貿(mào)易安全風險等六個方面。除常規(guī)內(nèi)容外,風險評估應重點關注關檢融合相關要求:(1)貿(mào)易國別篩查,企業(yè)應注意海關對貿(mào)易國別是否有特殊的檢驗檢疫要求或國際制裁限制,比如進口厄瓜多爾冷凍南美白蝦、出口目的地涉及伊朗。(2)貿(mào)易商品篩查,應注意相關用途和技術(shù)是否受管制、許可限制或其他特殊要求,比如兩用物項、易制毒化學品、敏感技術(shù)、包裝要求。(3)業(yè)務相關方篩查,包括國內(nèi)外供應商、采購商及物流、報關、銀行等代理商的背景和經(jīng)營狀況,是否有涉檢風險。(4)業(yè)務流程篩查,重新梳理、設置各關務環(huán)節(jié)風險點、控制目標及控制措施,建立關務合規(guī)工作流程(SOP),比如進口機電設備,工作流程須設置3C證書審核節(jié)點。
(二)梳理、修訂涉及關檢融合改革的合規(guī)制度
合規(guī)制度是企業(yè)關務管理的核心,直接影響其業(yè)務成本和穩(wěn)定性。進出口、代理報關和國際貨運代理等相關企業(yè)應全面學習把握關檢融合后海關管理制度的新變化和新要求,審視美國貿(mào)易保護主義抬頭對國際貿(mào)易規(guī)則的破壞、新冠疫情后世界貿(mào)易環(huán)境的變化,結(jié)合企業(yè)公司體系的規(guī)范標準以及自身進出口工作內(nèi)容和特點,調(diào)整關務策略,重新梳理、修訂本企業(yè)貿(mào)易和關務合規(guī)制度。必要時中小型企業(yè)可通過外部咨詢完成合規(guī)制度建設。
關務合規(guī)制度應涉及企業(yè)整個工作流程,覆蓋所有客戶、產(chǎn)品、員工和交易,具有綱領性、指導性和可操作性。系列制度應充分關注關檢融合后海關監(jiān)管的重點領域和重點監(jiān)管要求,比如AEO認證、稽查方式、原產(chǎn)地證書申領、申報系統(tǒng)調(diào)整、關務信息、流程及業(yè)務場景的變化、歸類及參數(shù)代碼的更新等。關務合規(guī)制度還應體現(xiàn)企業(yè)合規(guī)文化的培養(yǎng)、對各種不合規(guī)行為的描述和處罰,以及適當?shù)莫剟畲胧?/p>
(三)加強進出口貨物關務過程性管理
企業(yè)的關務風險面臨著各個環(huán)節(jié)的挑戰(zhàn),包括采購、物流、倉儲、銷售、生產(chǎn)、財務等。企業(yè)要根據(jù)進出口貨物的實際情況及關檢融合的相關制度對貨物的關務合規(guī)性進行全流程、鏈條式跟蹤管理。重點工作包括:(1)搭建符合海關監(jiān)管要求的ERP管理系統(tǒng),以適應關務管理的發(fā)展需求。(2)注重貨物關務信息管理,建立包含實物、圖片、技術(shù)參數(shù)、用途、品牌型號、工藝圖紙、生產(chǎn)廠家等信息的“商品歸類數(shù)據(jù)庫”,為海關歸類特別是涉檢編碼提供準確的數(shù)據(jù)保障。(3)加強關務相關資料和數(shù)據(jù)審核,企業(yè)內(nèi)部各部門加強協(xié)同配合,報關行與進出口企業(yè)加強協(xié)調(diào)溝通,杜絕未經(jīng)審核的申報。(4)加強關務檔案管理,相關手續(xù)、資料、單證、附件、樣品等在通關結(jié)束完整、及時、妥善歸檔保管以備事后稽查。
(四)建立關務合規(guī)內(nèi)部審計制度并有效落實。
對關務活動進行自我評估或內(nèi)部審計是一種確保合規(guī)責任履行的控制機制,有預防、保護、促進、監(jiān)督和評價的作用。隨著關檢融合及海關圍繞服務促進所進行的改革,海關主要通過運用風險管理理念和“企業(yè)分類+差別化作業(yè)”的管理手段有效提升整體管理效能??陀^上迫使企業(yè)主動健全關務風險管理,主動對本企業(yè)關務實施有效監(jiān)管,提升企業(yè)資信等級。企業(yè)通過關務內(nèi)部審計獨特的內(nèi)部觀察者視角可準確認識合規(guī)風險和控制中存在的問題,并提供富有建設性的建議,防微杜漸,及時整改,以保障關務合規(guī)工作的持續(xù)性和有效性。
囿于審計資源缺乏和視角限制,中小型企業(yè)可通過聘請專業(yè)關務咨詢公司方式進行社會化關務內(nèi)部審計。
(五)實施合法、有效、靈活的關務合規(guī)救濟措施
由于其特殊的專業(yè)性和復雜性,企業(yè)在關務活動中難免會出現(xiàn)違規(guī)情形,這就要求企業(yè)及時、有效地采取救濟措施將關務合規(guī)風險和經(jīng)營成本降到最低。企業(yè)應對危機至少應把握好以下幾個方面的工作:(1)主動披露,通過自查向海關主動提交能說明存在問題的報關單證、合同、發(fā)票、會計賬簿、憑證、生產(chǎn)記錄、中介審計報告等單證材料,主動向海關報告其違反海關監(jiān)管規(guī)定的行為,并接受海關處理,爭取從輕或者減輕處罰。(2)組建危機項目小組,協(xié)同應對海關爭議,避免在稽查或與海關磋商過程中出現(xiàn)眾口不一、信息不完整導致事實不清等問題,避免海關產(chǎn)生不必要懷疑。(3)全面分析海關質(zhì)疑,準確聚焦爭議焦點,在了解海關質(zhì)疑對象、范圍和內(nèi)容的基礎上,準確把握法律條文,嚴密梳理貨物相關資料,以最快速度提交申辯理由,必要時可尋求專業(yè)關務咨詢機構(gòu)的幫助。
[基金項目]本文系2020年江蘇中景國際貨運集團 “關檢融合下外貿(mào)合規(guī)風險防控體系研究”項目成果(項目編號:JSZJ2020)。
[作者簡介]施靜(1967—),男,江蘇商貿(mào)職業(yè)學院副教授;研究方向:國際貿(mào)易與報關實務。吳琳(1972—),女,南京綠道供應鏈研究院主任,國家標準《代理報關服務規(guī)范》起草專家;研究方向:關務管理。