滕明明

（廣東機電職業(yè)技術(shù)學院，廣東 廣州 510515）

當前財務(wù)會計開始向管理會計轉(zhuǎn)型，財務(wù)決策的應(yīng)用越來越重要，作為一種新興的技術(shù)，財務(wù)決策支持系統(tǒng)能夠在保障財務(wù)決策的科學性和合理性方面發(fā)揮重要作用。目前財務(wù)決策支持系統(tǒng)的設(shè)計和應(yīng)用都處于起步階段，隨著大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)的不斷發(fā)展和財務(wù)領(lǐng)域自身轉(zhuǎn)型升級的需要，企業(yè)如何更好地構(gòu)建財務(wù)決策系統(tǒng)將成為重大的任務(wù)和挑戰(zhàn)。

1.概述

1.1 相關(guān)概念

1.1.1 財務(wù)決策支持系統(tǒng)

財 務(wù) 決 策 支 持 系 統(tǒng)（financial decision support system，F(xiàn)DSS）是面向企業(yè)管理者需要的財務(wù)決策信息的系統(tǒng)。它是決策支持系統(tǒng)在財務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用。財務(wù)決策支持系統(tǒng)主要功能應(yīng)當包括：財務(wù)分析功能、財務(wù)預(yù)算功能、財務(wù)控制功能和決策支持功能等。

1.1.2 智能財務(wù)決策支持系統(tǒng)

智能財務(wù)決策支持系統(tǒng)（Intelligent Financial Decision Support System，IFDSS），是指運用經(jīng)濟學、模糊數(shù)學、人工智能與數(shù)據(jù)倉庫等技術(shù)，對財務(wù)決策問題進行人機交互的智能支持系統(tǒng)，它要求企業(yè)在進行決策時引入人工智能技術(shù)，搜索專家的經(jīng)驗和智慧，利用模型庫、知識庫、推理機制、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等，實現(xiàn)決策過程智能化。它為財務(wù)決策者提供問題分析、模型構(gòu)造、決策過程模擬以及決策效果評價的決策支持環(huán)境。

簡而言之，智能財務(wù)決策支持系統(tǒng)與普通財務(wù)決策支持系統(tǒng)最大的區(qū)別就在于加入了人工智能技術(shù)和專家經(jīng)驗數(shù)據(jù)，使普通的決策支持系統(tǒng)具有深度學習（Deep Learning，DL）的功能，當然隨著各項信息技術(shù)的發(fā)展和普及，越來越多的學者不再簡單地將兩者區(qū)分開來，而是將兩者統(tǒng)一成為“智能財務(wù)決策支持系統(tǒng)”。

1.2 文獻回顧

智能財務(wù)決策系統(tǒng)最早是由決策支持系統(tǒng)開始發(fā)展的。70年代中期，美國的 Michael S·Scott和 Peter G·W·Keen 首次提出了“DSS（決策支持系統(tǒng)）”。Sprague（1980）明確了決策支持系統(tǒng)的框架結(jié)構(gòu)是由人機對話部件、數(shù)據(jù)部件和模型部件三部分組成。Rosenkranz C（2010）總結(jié)了財務(wù)決策數(shù)據(jù)倉庫方面的理論和應(yīng)用。80年代開始，隨著人工智能的出現(xiàn)，決策支持系統(tǒng)開始和人工智能結(jié)合形成智能決策系統(tǒng)，智能財務(wù)決策系統(tǒng)在很多方面得到應(yīng)用，而智能財務(wù)決策支持系統(tǒng)是其中的重要一項應(yīng)用，IBM等世界五百強公司已經(jīng)開始應(yīng)用財務(wù)決策系統(tǒng)。

國內(nèi)學者黃子瑛（2012）研究了財務(wù)投資方面的決策支持系統(tǒng)，郭銀燕（2011）研究了財務(wù)分析角度的決策支持系統(tǒng)。國內(nèi)學者對于智能財務(wù)決策系統(tǒng)的研究更多地局限于某個具體的方面，缺少從整體角度研究智能財務(wù)決策系統(tǒng)。國內(nèi)應(yīng)用方面，用友、金蝶等公司研發(fā)了自己的財務(wù)軟件，但更多地集中在會計核算和簡單的財務(wù)分析方面，缺乏智能財務(wù)決策方面的應(yīng)用產(chǎn)品。

綜上，決策支持系統(tǒng)的發(fā)展時間只有不到五十年的時間，而智能財務(wù)決策支持系統(tǒng)受到人工智能整體發(fā)展水平的制約，在近些年才開始飛速發(fā)展。國內(nèi)在財務(wù)決策支持系統(tǒng)方面的應(yīng)用整體落后于會計核算信息系統(tǒng)等的發(fā)展，國內(nèi)外相關(guān)的理論研究從各個角度不斷完善，但是不夠全面。

2.智能財務(wù)決策支持系統(tǒng)的分析

2.1 現(xiàn)有主要問題

當前企業(yè)應(yīng)用最廣的系統(tǒng)就是各類軟件商的普通會計核算系統(tǒng)，將以往的手工記賬轉(zhuǎn)為電腦記賬，并由電腦終端直接生成相關(guān)的財務(wù)報表，有些規(guī)模比較大的企業(yè)開始或全面使用ERP（企業(yè)資源計劃）系統(tǒng)，將供應(yīng)鏈中的采購、銷售、庫存等環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)與會計核算數(shù)據(jù)直接對接，減少數(shù)據(jù)傳遞環(huán)節(jié)中的錯誤，也包含著財務(wù)分析甚至財務(wù)預(yù)測的報表模塊。但各類企業(yè)在財務(wù)信息系統(tǒng)方面仍存在以下的主要問題：

2.1.1 數(shù)據(jù)來源多樣，準確性降低

對于只使用普通會計核算軟件的企業(yè)來說，財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門各自統(tǒng)計并整理自己的數(shù)據(jù)，雖然有相互核對的環(huán)節(jié)，但仍不能保證多個來源數(shù)據(jù)的準確性。

對于全面使用ERP的企業(yè)來說，財務(wù)數(shù)據(jù)大部分已與購、銷、存等環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)對接，提高了數(shù)據(jù)的一致性，但由于一方面，實務(wù)中仍然可能存在合理（原業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)錯誤或會計準則的要求）或不合理（財務(wù)人員失誤或舞弊）調(diào)整賬務(wù)數(shù)據(jù)的情況，另一方面，有些企業(yè)集團在匯總各類數(shù)據(jù)時的統(tǒng)計口徑并不相同，有可能導(dǎo)致決策使用的數(shù)據(jù)不準確。

2.1.2 智能化不足，人工處理量大

人工智能技術(shù)在近些年得到了飛速發(fā)展，四大會計師事務(wù)所德勤、普華永道等相繼研發(fā)出了財務(wù)機器人，但由于成本較高，這類機器人開始只在部分大中型企業(yè)使用，普通小企業(yè)沒有能力購買并應(yīng)用這類技術(shù)。而對于大中型企業(yè)來說，財務(wù)機器人目前能減輕的也只是普通會計核算人員的負擔，并沒有代替決策分析的功能，財務(wù)機器人處理出來的數(shù)據(jù)仍需要大量的人工進行分析甄別，進而做出正確的決策。

2.1.3 缺少風險防范和預(yù)警機制

當前財務(wù)系統(tǒng)中的預(yù)警機制不足，實務(wù)中應(yīng)用較為廣泛的就是財務(wù)報銷系統(tǒng)的預(yù)警機制，主要是在報銷金額大于預(yù)算金額時，系統(tǒng)將自動彈出提示不予報銷。但各類企業(yè)在風險防范方面的工作整體相對較弱，隨著財政部等五大部委對內(nèi)控工作的重視，尤其是對上市公司內(nèi)控報告的嚴格要求，企業(yè)需要轉(zhuǎn)變觀念，提升自身的風險預(yù)警能力。

2.2 必要性分析

財務(wù)方面，財務(wù)工作和財務(wù)人員正在從核算型轉(zhuǎn)向管理型。財政部要求全面推進管理會計體系建設(shè)，并發(fā)布一整套管理會計準則體系，這都要求財務(wù)系統(tǒng)也必須向決策支持方向發(fā)展。

管理方面，企業(yè)內(nèi)部控制管理越來越成為企業(yè)管理的重中之重，而內(nèi)控信息化的建立又成為內(nèi)控管理的重要手段，這就需要有良好的財務(wù)決策系統(tǒng)作為管理手段的重要支撐。

2.3 可行性分析

2.3.1 政策可行性分析

財政部在《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》要求單位將管理會計信息化需求納入單位信息化規(guī)劃，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第18號——信息系統(tǒng)》中明確企業(yè)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制將提高企業(yè)現(xiàn)代化管理水平。由此可見，我國鼓勵企業(yè)開展和完善財務(wù)信息化建設(shè)，財務(wù)決策作為管理會計中的一項重要職能，在國家政策層面得到支持。

2.3.2 技術(shù)可行性分析

我國的會計核算信息技術(shù)已經(jīng)發(fā)展比較成熟，ERP在大中型企業(yè)也得到了較為廣泛的應(yīng)用，數(shù)據(jù)的收集已經(jīng)不是技術(shù)的難點所在。而近些年，隨著大數(shù)據(jù)、人工智能等新興信息技術(shù)的高速發(fā)展，財務(wù)機器人等系統(tǒng)開始得到認可和使用，以后隨著數(shù)據(jù)收集的日趨完善和深度學習技術(shù)的日漸成熟，智能財務(wù)決策支持系統(tǒng)將得到廣泛地應(yīng)用。

2.3.3 財務(wù)可行性分析

智能財務(wù)決策支持系統(tǒng)前期的研發(fā)費用相對較大，但由于系統(tǒng)通用程度較高，應(yīng)用較為廣泛，而且后期可以避免決策失誤導(dǎo)致的或有損失，因此財務(wù)的可行性整體較高。

2.3.4 人力可行性分析

所謂的人力可行性主要包括財務(wù)領(lǐng)域的人才和技術(shù)領(lǐng)域的人才以及兩者的結(jié)合。目前雖然高層次的人工智能專家仍比較稀缺，但是智能財務(wù)決策支持系統(tǒng)一旦上線，便可以得到較為廣泛地應(yīng)用，系統(tǒng)的應(yīng)用界面也會比較友好，不會在應(yīng)用上產(chǎn)生較大的技術(shù)壁壘。當前高等學校也開始將人工智能等學科納入財務(wù)專業(yè)的學習范疇，跨學科的研究逐步涌現(xiàn)，各類人才的發(fā)展也更能適應(yīng)社會的需要。

3.智能財務(wù)決策支持系統(tǒng)的設(shè)計

3.1 主要結(jié)構(gòu)

為了使IFDSS系統(tǒng)能更好地解決財務(wù)決策問題，通用的IFDSS系統(tǒng)的主要結(jié)構(gòu)可以設(shè)計為三個部分，即數(shù)據(jù)部分、模型和推理部分和人機交互部分，如圖1所示。

圖1 通用的IFDSS系統(tǒng)結(jié)構(gòu)圖

3.1.1 數(shù)據(jù)部分包括原始數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)處理

原始數(shù)據(jù)是將內(nèi)部財務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和外部相關(guān)數(shù)據(jù)綜合在一起的數(shù)據(jù)結(jié)合，它能夠為IFDSS與聯(lián)機分析應(yīng)用的數(shù)據(jù)環(huán)境提供數(shù)據(jù)源。數(shù)據(jù)部分定義了統(tǒng)一的數(shù)據(jù)格式，通過開放式的數(shù)據(jù)庫進行連接。

數(shù)據(jù)部分還包括數(shù)據(jù)處理的部分，數(shù)據(jù)處理是一個動態(tài)更新的過程。數(shù)據(jù)處理是指對原始數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)選擇、收取、清洗、轉(zhuǎn)換、集成等，同時對數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)換、降噪、補全等進行初步修正。數(shù)據(jù)變量定期會發(fā)生變化，因此也要求數(shù)據(jù)有時間序列。

3.1.2 模型和推理部分是該系統(tǒng)的重要環(huán)節(jié)

該部分系統(tǒng)地闡述變量間的相互關(guān)系，通過建模生成靈活可調(diào)的模型庫，這些模型庫可以根據(jù)數(shù)據(jù)部分抽取的數(shù)據(jù)生成多維度、多級別的數(shù)據(jù)集市，為了滿足不同維度、不同級別的部門、客戶、投資者等的需要。

其中推理部分包含專家信息庫、學習推理庫等部分。所謂的專家信息庫不是指各個專家的個體信息，而是專家完成各項財務(wù)決策的有關(guān)歷史性信息。學習推理庫即是機器學習和推理的部分，該系統(tǒng)可以根據(jù)專家決策的歷史信息和本系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中現(xiàn)有的數(shù)據(jù)進行學習推理，進而展現(xiàn)出有價值的財務(wù)信息。

該部分是整個系統(tǒng)的核心環(huán)節(jié)，其中模型庫的建立、學習推理的設(shè)置都需要較高的信息技術(shù)水平，需要精通信息技術(shù)和財務(wù)模型的專家共同完成。

3.1.3 人機交互部分是該系統(tǒng)的表現(xiàn)部分

人機交互，又稱對話部分，是指該系統(tǒng)與操作人員之間交互環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)為決策命令的輸入和決策結(jié)果的輸出窗口。該部分應(yīng)當設(shè)計地簡單易懂，即使是非信息技術(shù)專業(yè)的人員也能夠進行簡單地操作，降低該系統(tǒng)的使用門檻，同時也便于該系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用。

3.2 功能模塊

3.2.1 設(shè)置前提

管理會計工作包括在規(guī)劃、決策、控制、評價等方面服務(wù)單位各方面的活動。財務(wù)決策的工作一般包括財務(wù)規(guī)劃、財務(wù)控制、財務(wù)分析，進而做出正確的財務(wù)決策，以及進行適當?shù)呢攧?wù)評價。財務(wù)規(guī)劃主要包括財務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)測兩個方面，而財務(wù)控制的落實又以財務(wù)預(yù)算作為基礎(chǔ)，財務(wù)預(yù)算（非零基預(yù)算）的編制也需要財務(wù)分析的數(shù)據(jù)。由此智能財務(wù)決策支持系統(tǒng)也應(yīng)包括財務(wù)分析子系統(tǒng)、財務(wù)規(guī)劃子系統(tǒng)、財務(wù)控制子系統(tǒng)、財務(wù)評價子系統(tǒng)和財務(wù)風險管理子系統(tǒng)等。

3.2.2 所屬子系統(tǒng)

根據(jù)以上設(shè)置前提，設(shè)置功能模塊如圖2所示。

（1）財務(wù)分析子系統(tǒng)

該子系統(tǒng)主要由結(jié)構(gòu)分析、趨勢分析、盈利能力分析、償債能力分析、營運能力分析等模塊組成。其中結(jié)構(gòu)分析指資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的各項目占總額的比重分析。趨勢分析指按月、按季或按年進行環(huán)比（與上一期的比較）或同比（與上年同期的比較）的分析。盈利能力分析主要指銷售利潤率（利潤總額/銷售收入）、總資產(chǎn)報酬率（利潤總額/總資產(chǎn)）等的分析。償債能力分析包括資產(chǎn)負債率（負債總額/資產(chǎn)總額）、流動比率（流動資產(chǎn)/流動負債）等分析模型。營運能力分析包括流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（銷售收入/流動資產(chǎn)）、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（銷售收入/總資產(chǎn)）等分析。

（2）財務(wù)規(guī)劃子系統(tǒng)

財務(wù)規(guī)劃子系統(tǒng)分為財務(wù)預(yù)算子系統(tǒng)和財務(wù)預(yù)測子系統(tǒng)。

財務(wù)預(yù)算主要是全面預(yù)算在財務(wù)上的反映，即以財務(wù)報告的形成反映出的公司整體預(yù)算情況，財務(wù)預(yù)算子系統(tǒng)主要可以采用零基預(yù)算匯總各個部門的數(shù)據(jù)編制，也可以根據(jù)上一年度或前幾個年度的數(shù)據(jù)進行調(diào)整后編制。財務(wù)預(yù)算的數(shù)據(jù)可以通過財務(wù)控制子系統(tǒng)進行反饋控制。

財務(wù)預(yù)測子系統(tǒng)主要包括投資預(yù)測、籌資預(yù)測、成本預(yù)測、收入預(yù)測和利潤預(yù)測等。投資/籌資預(yù)測決策主要包括投資/籌資計劃編制、投資/籌資項目選擇和投資/籌資項目評價等。成本預(yù)測又包括生產(chǎn)預(yù)測、存貨預(yù)測等，主要包括產(chǎn)品優(yōu)化組合、庫存量預(yù)測、庫存預(yù)警等。收入預(yù)測主要包括銷售預(yù)測、時間序列分析等。利潤預(yù)測主要包括目標利潤計算、盈虧平衡點計算等。

圖2 智能財務(wù)決策支持系統(tǒng)子系統(tǒng)圖

（3）財務(wù)控制子系統(tǒng)

財務(wù)控制子系統(tǒng)是以財務(wù)預(yù)算子系統(tǒng)為基礎(chǔ)的系統(tǒng)。即在預(yù)算執(zhí)行的過程中，對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中的財務(wù)活動和非財務(wù)活動實施控制，對超預(yù)算或無預(yù)算的項目進行調(diào)整或糾正，以保證預(yù)算目標的實現(xiàn)，進而確保企業(yè)目標的實現(xiàn)。

財務(wù)控制子系統(tǒng)主要包括資產(chǎn)控制、負債控制和財務(wù)收支控制。控制一方面是指是否與預(yù)算相符，另一方面需要根據(jù)企業(yè)正常的經(jīng)營情況設(shè)置預(yù)警模型，以便與財務(wù)風險管理子系統(tǒng)進行對接。如某企業(yè)設(shè)置在資金余額為10萬元以下時就會發(fā)出預(yù)警提醒，又如某企業(yè)在申請某項銷售訂單時發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)彈出存貨不足的預(yù)警，進而可以在審批時修改訂單條款，降低風險。

（4）財務(wù)評價子系統(tǒng)

該子系統(tǒng)主要在財務(wù)規(guī)劃和財務(wù)控制的基礎(chǔ)上進行的，主要包括項目評價、預(yù)算評價和綜合評價。項目評價主要在財務(wù)規(guī)劃子系統(tǒng)中的財務(wù)預(yù)測功能實現(xiàn)，并在財務(wù)評價子系統(tǒng)中反映。預(yù)算評價主要在財務(wù)規(guī)劃子系統(tǒng)中的財務(wù)預(yù)算功能和財務(wù)控制子系統(tǒng)實現(xiàn)，并設(shè)定指標反映預(yù)算和控制效果，綜合評價則加入了對內(nèi)控評價的范疇，即制定一些可以量化的指標，如OA數(shù)據(jù)處理效率等，綜合評價企業(yè)的整體內(nèi)控情況。

（5）財務(wù)風險管理子系統(tǒng)

該系統(tǒng)主要管理財務(wù)直接相關(guān)的風險，即企業(yè)關(guān)于資金和資產(chǎn)等方面的風險。該系統(tǒng)包括風險識別、風險跟蹤和風險管控功能，還包括基于財務(wù)預(yù)測和財務(wù)控制子系統(tǒng)生成的風險預(yù)警功能，以及根據(jù)歷史數(shù)據(jù)生成企業(yè)最容易產(chǎn)生風險的要點和比較難解除的風險點，對企業(yè)決策的支持具有重要意義。

3.2.3 子系統(tǒng)的模塊構(gòu)建

本系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)部分在設(shè)計時考慮事實表和維度的關(guān)系，將數(shù)據(jù)模型設(shè)計為星型模型，是將多維數(shù)據(jù)集的每一個維度都直接與事實表相連接，這種模型處理效率較高，設(shè)計和應(yīng)用也比較簡單，能夠方便用戶日常的頻繁查詢。以存貨數(shù)據(jù)為例，星型模型如圖3所示：

圖3 存貨數(shù)據(jù)的星型模型示意圖

各個子系統(tǒng)主要的功能模塊都包括：數(shù)據(jù)管理、業(yè)務(wù)處理、分析評價。其中以財務(wù)控制子系統(tǒng)為例，其功能模塊結(jié)構(gòu)如圖4所示。

圖4 財務(wù)控制子系統(tǒng)功能模塊示意圖

主要模塊功能如下：

數(shù)據(jù)管理：通過錄入、導(dǎo)入等多種形式形成初始輸入，并明確數(shù)據(jù)錄入、修改、刪除的權(quán)限設(shè)置，以及明確系統(tǒng)外輸入的數(shù)據(jù)和系統(tǒng)內(nèi)置各個行業(yè)比較數(shù)據(jù)的關(guān)系，在該系統(tǒng)的數(shù)據(jù)部分完成。

業(yè)務(wù)處理：在各項業(yè)務(wù)開展的過程中對業(yè)務(wù)內(nèi)容進行新增、修改、刪除等，也在該系統(tǒng)的數(shù)據(jù)部分完成：

分析評價：這是子系統(tǒng)的核心部分，利用人工智能技術(shù)對歷史數(shù)據(jù)和現(xiàn)有數(shù)據(jù)開展比較分析、風險預(yù)警和綜合評價，進而形成各類分析報告。其中風險預(yù)警和綜合評價的結(jié)果將主要在財務(wù)風險管理子系統(tǒng)和財務(wù)評價子系統(tǒng)中反映。

3.4 適用范圍和優(yōu)缺點

3.4.1 適用范圍

該系統(tǒng)包括通用模塊和個性化設(shè)置模塊，即系統(tǒng)內(nèi)置全行業(yè)企業(yè)的通用財務(wù)規(guī)劃、控制和評價命令，可以滿足各個行業(yè)企業(yè)的通用財務(wù)決策需求。該系統(tǒng)也可以根據(jù)本企業(yè)的前期實踐和特殊要求設(shè)置本企業(yè)的個性化命令。

3.4.2 優(yōu)缺點

優(yōu)點一是簡明易使用，能夠適應(yīng)大多數(shù)企業(yè)的需求，能夠依據(jù)各類數(shù)據(jù)幫助企業(yè)作出科學決策，有利于企業(yè)管理和發(fā)展。二是數(shù)據(jù)來源經(jīng)過處理，確保來源一致，減少在信息傳遞過程中的錯誤。三是加入了人工智能的功能，提升了系統(tǒng)的智能處理能力。四是形成整套風險防范和預(yù)警機制，能在較大程度上預(yù)防、跟蹤和解除風險。缺點主要是由于各企業(yè)對核心管理數(shù)據(jù)的保密考慮，同行比較只能利用公開的數(shù)據(jù)，使得同行比較這一功能在現(xiàn)階段的可行性降低。

4.結(jié)語

隨著信息化水平的提高和財務(wù)工作的轉(zhuǎn)型，智能財務(wù)決策支持系統(tǒng)在現(xiàn)實中有著較大的需求。本文對智能財務(wù)決策支持系統(tǒng)的相關(guān)概念進行了解釋，分析了現(xiàn)狀廣泛使用的財務(wù)系統(tǒng)的缺點，并由此設(shè)計新的智能財務(wù)決策支持系統(tǒng)。新系統(tǒng)在傳統(tǒng)決策支持系統(tǒng)的基礎(chǔ)上融入了人工智能的功能，并結(jié)合財務(wù)決策的最新要求進行設(shè)計，同時考慮通用性和個性化的需求，設(shè)計出一套清晰、合理、實用性強的系統(tǒng)，為后續(xù)該系統(tǒng)在企業(yè)中的應(yīng)用以及企業(yè)管理水平的提高奠定基礎(chǔ)。