呂長(zhǎng)文

（泰安市住房公積金中心，山東 泰安 271000）

在城市化進(jìn)程不斷加快的過(guò)程中，居民對(duì)房屋的需求量不斷提升，為了緩解居民購(gòu)買房屋的壓力，國(guó)家制定了住房公積金制度，極大程度上保證了我國(guó)公民的住宅權(quán)益。但是，由于其和常規(guī)的財(cái)務(wù)管理形式有所差異，想要保證其核算質(zhì)量的難度較大，結(jié)合新形勢(shì)下各地根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》（簡(jiǎn)稱《條例》）制定的地方政策，如何改善會(huì)計(jì)核算需要深入探究。

1.住房公積金的特點(diǎn)

住房公積金主要就是國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)企業(yè)等組織中按照制度要求將占據(jù)員工工資總額一定比例的資金進(jìn)行存繳，作為住房長(zhǎng)期的儲(chǔ)金。從制度層面上來(lái)看，住房公積金具有以下特點(diǎn)：保障性特點(diǎn)，可以幫助員工解決住房問(wèn)題，通過(guò)員工的每月繳納的住房公積金，在其需要的情況下為其房屋購(gòu)買提供支持；互助性特點(diǎn)，從其資金來(lái)源上看，基本是全體員工的互助體制，收入較高的員工幫助收入較低的員工；長(zhǎng)期性，根據(jù)《條例》規(guī)定，除特殊情況之外，由入職到退休都是公積金的繳納時(shí)間，且有具體的歸集方式，如圖1；普遍性和強(qiáng)制性特點(diǎn)，《條例》中明確規(guī)定了參繳群體，涉及的單位需要嚴(yán)格遵守并進(jìn)行上繳；專用性和政策性，住房公積金的使用途徑就是員工個(gè)人的住房基金，屬于一項(xiàng)“?？顚Ｓ谩钡馁Y金，同時(shí)其具有一定的政策傾斜性，比如其貸款利率明顯小于銀行[1]。

圖 1 住房公積金歸集流程圖

2.住房公積金財(cái)務(wù)核算現(xiàn)狀

2.1 科目設(shè)置具有隨意性

新形勢(shì)下，在住房公積金財(cái)務(wù)核算方面，部分管理中心在核算科目的設(shè)置上具有較大的隨意性，對(duì)財(cái)務(wù)核算起到一定的阻礙作用。正常情況下，住房公積金中的科目可以劃分為增值收益和住房公積金兩個(gè)主要的科目，但是受人為主觀意識(shí)的影響，在實(shí)際進(jìn)行核算的過(guò)程中往往會(huì)設(shè)置一些帶有重復(fù)性色彩的科目，增加資金風(fēng)險(xiǎn)，很容易產(chǎn)生資金浪費(fèi)現(xiàn)象[2]。

2.2 財(cái)務(wù)報(bào)表具有獨(dú)立性

基于現(xiàn)行的《條例》，在應(yīng)付利息、定期存款利息等方面缺少統(tǒng)一的核算基礎(chǔ)，導(dǎo)致應(yīng)付利息和應(yīng)收利息在核算方面沒(méi)有統(tǒng)一性，由此而制定出的財(cái)務(wù)報(bào)表獨(dú)立性較強(qiáng)，橫縱向的數(shù)據(jù)比較力欠缺，無(wú)法保證其可比性，會(huì)影響到后續(xù)的工作開(kāi)展。其主要表現(xiàn)在分支機(jī)構(gòu)和管理中心的核算方式不一致，有的地方采用收付實(shí)現(xiàn)制、有的地方采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其基本的記錄方式都不相同，賬務(wù)展示上就更不相同了。同時(shí)，其在內(nèi)部審計(jì)的管理力度較差，部分人員可能會(huì)由于個(gè)人利益等原因而肆意增加或較少應(yīng)收利息和應(yīng)付利息，財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性有待提升[3]。

2.3 核算目標(biāo)具有盲目性

我國(guó)住房公積金的財(cái)務(wù)管理模式存在一定的差異性，管理中心核算過(guò)程中的關(guān)注方向不一致，可能受自身所處的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部績(jī)效考核等因素的影響，在核算目標(biāo)的制定上存在一定的盲目性，核算操作容易陷入混亂狀態(tài)。而且，新形勢(shì)下，信息化技術(shù)已經(jīng)被普遍應(yīng)用于財(cái)務(wù)管理中，可是在住房公積金核算上的信息化程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，導(dǎo)致在核算過(guò)程中會(huì)存在人為誤差，且當(dāng)前的《條例》沒(méi)有明確規(guī)定信息反饋方面的問(wèn)題，單純依靠傳統(tǒng)的核算方式，數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性很難保證。

3.新形勢(shì)下改善住房公積金財(cái)務(wù)核算的措施

3.1 規(guī)范科目設(shè)置，提升核算針對(duì)性

基于新形勢(shì)，需要將核算科目進(jìn)行規(guī)范設(shè)置，保證核算人員在核算過(guò)程中更具有針對(duì)性，順利完成核算工作。對(duì)此，需要設(shè)置明確且統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目，將財(cái)務(wù)管理程序進(jìn)行完善，以正常年度為會(huì)計(jì)年度，即1 月1 日到12 月31 日（公歷），在年底期間將公積金情況進(jìn)行認(rèn)真核算，建議以《條例》為導(dǎo)向，分成以下四大類：一是負(fù)債類。主要指管理中心委托相關(guān)銀行歸集的資金，其細(xì)化的核算科目為：歸集公積金、支付公積金、公積金結(jié)息等公積金科目的核算；核算應(yīng)付利息，即在運(yùn)作公積金過(guò)程中帶有的應(yīng)當(dāng)支付卻沒(méi)有進(jìn)行支付的利息；核算專項(xiàng)應(yīng)付款，即需要向相關(guān)部門繳納管理費(fèi)用等[4]。二是資產(chǎn)類。在管理中心運(yùn)作過(guò)程中出現(xiàn)的委托貸款、委托存款、國(guó)家債券，細(xì)化的核算科目為：增值收益存款核算，基于規(guī)定，存入相關(guān)銀行的增值款項(xiàng)；公積金存款核算，在政策引導(dǎo)下存入相應(yīng)銀行的款項(xiàng)；應(yīng)收利息核算，運(yùn)作公積金而產(chǎn)生的利息名目；委托貸款核算，管理中心中關(guān)于員工貸款的項(xiàng)目；國(guó)家債券核算；預(yù)期貸款核算。三是凈資產(chǎn)類。細(xì)化科目為：增值收益核算，即對(duì)公積金收支差額的核算；貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備核算，即在公積金貸款提取的過(guò)程中需要進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備；增值收益分配核算。四是收支類。細(xì)化科目為：業(yè)務(wù)收入核算，包括各種利息收入，如國(guó)家債券利息等；業(yè)務(wù)支出核算，在運(yùn)作公積金過(guò)程中的支出情況，如歸集手續(xù)費(fèi)、公積金利息支出等。通過(guò)對(duì)科目的規(guī)范保證核算更具有針對(duì)性和方向性，按照不同維度和層次減弱科目的重復(fù)性，提升核算價(jià)值。

3.2 優(yōu)化核算方法，提升報(bào)表可比性

一是信息核算模式。根據(jù)新形勢(shì)下信息化財(cái)務(wù)管理模式的發(fā)展，建議管理中心發(fā)展信息核算模式，建立統(tǒng)一的信息化系統(tǒng)，為核算人員提供統(tǒng)一的報(bào)表模板和相對(duì)一致的核算方式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的聯(lián)系性，提升報(bào)表的可比性。對(duì)此，需要管理中心加強(qiáng)信息化建設(shè)，將現(xiàn)有的信息化系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)核算模塊，在功能結(jié)構(gòu)的設(shè)置上可以參照表1。其中，憑證管理功能具有憑證匯總、公積金收支結(jié)轉(zhuǎn)、手工制單等作用，運(yùn)作流程為核算人員設(shè)置憑證匯總方式－會(huì)計(jì)制單－會(huì)計(jì)復(fù)核－檢查試算的平衡性－調(diào)整憑證編號(hào)－記賬并對(duì)賬－財(cái)務(wù)日結(jié)；期末處理功能可以幫助核算人員進(jìn)行對(duì)賬，根據(jù)核算人員設(shè)置的對(duì)賬條件自動(dòng)校對(duì)公積金金額、賬單流水號(hào)等信息，并可以提示長(zhǎng)期未達(dá)賬款，展示階段性的財(cái)務(wù)報(bào)告；賬簿管理包括存款日記賬、科目明細(xì)賬、余額表、總賬，可以幫助核算人員更好地掌握當(dāng)前關(guān)于公積金的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，保證核算效率；綜合查詢功能為核算人員提供以不同檢索方式的查詢渠道，如目錄查詢、內(nèi)容查詢等，可以有效保證核算成效。

表1 公積金核算模塊功能結(jié)構(gòu)表

二是強(qiáng)化內(nèi)部管理。新形勢(shì)中財(cái)務(wù)核算方法具有一定的局限性，即使發(fā)展信息化核算方式，但是其本質(zhì)的操作主體還是核算人員，受公積金的特殊性影響，財(cái)務(wù)核算不能根據(jù)價(jià)值變動(dòng)情況進(jìn)行反饋，部分人員如果存在違規(guī)現(xiàn)象難以通過(guò)數(shù)據(jù)看出。對(duì)此，就需要強(qiáng)化內(nèi)部管理，可以提供信息化的反饋渠道，以現(xiàn)有的財(cái)務(wù)核算流程為基礎(chǔ)，建立審批制度，并通過(guò)信息化系統(tǒng)提供線上反饋渠道，加強(qiáng)管理中心上下游工作人員的交流，建立線上反饋和線下監(jiān)督的雙向聯(lián)合管理機(jī)制。此外，可以采用雙人雙核模式，加強(qiáng)核算人員內(nèi)部制衡作用，并豐富舉報(bào)途徑，如果核算人員舉報(bào)成功則給予其物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，嚴(yán)格杜絕徇私舞弊的現(xiàn)象，并根據(jù)核算中存在的風(fēng)險(xiǎn)，健全防控機(jī)制，控制好風(fēng)險(xiǎn)，全面提升核算質(zhì)量。例如，泰安市住房公積金中心就可以單獨(dú)為財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)防控小組，選擇合適的工作人員專門負(fù)責(zé)管理核算，建立風(fēng)險(xiǎn)防控方案，保證資金安全。

3.3 明確核算目標(biāo)，提升管理系統(tǒng)性

一是設(shè)定核算目標(biāo)。新形勢(shì)下，管理中心需要在財(cái)務(wù)核算之前就制定系統(tǒng)化的核算目標(biāo)，保證全員核算目標(biāo)具有一致性，方便后續(xù)的管理，需要管理中心嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)條例和地方管理細(xì)則進(jìn)行工作部署，以此為導(dǎo)向，整合內(nèi)部力量，并構(gòu)建完善的責(zé)任機(jī)制，落實(shí)核算人員的具體核算責(zé)任。在核算目標(biāo)的設(shè)立上，主要需要考慮到以下三點(diǎn)：核算信息需要符合宏觀公積金管理要求；財(cái)務(wù)核算需要滿足管理中心內(nèi)部的管理要求；財(cái)務(wù)核算需要符合相關(guān)部門對(duì)管理中心財(cái)務(wù)狀況等的需求。在此基礎(chǔ)上，設(shè)定目標(biāo)，規(guī)范核算人員行為，并簡(jiǎn)化核算環(huán)節(jié)，提升核算效率。例如，在年度核算上，核算人員可以將階段性的數(shù)據(jù)（如表2）進(jìn)行匯總，審核季度存款等數(shù)據(jù)，以核算結(jié)果為基礎(chǔ)制定未來(lái)一定時(shí)間段內(nèi)的公積金數(shù)據(jù)預(yù)期變化表，構(gòu)建核算模型和預(yù)期發(fā)展模型，將二者進(jìn)行比較，然后根據(jù)當(dāng)?shù)爻鞘邪l(fā)展和經(jīng)濟(jì)條件將其進(jìn)行適度調(diào)整，以核算支持管理、決策和制度，保證管理的系統(tǒng)性。

表2 公積金記錄表（信息均為虛擬）

二是實(shí)行人員再培養(yǎng)。核算人員是財(cái)務(wù)核算的主體，需要結(jié)合新形勢(shì)下的核算發(fā)展潮流，不斷提升核算人員專業(yè)水平。一方面，需要在人員錄用環(huán)節(jié)中就制定嚴(yán)格的受教育程度門檻，并加強(qiáng)對(duì)其技能檢驗(yàn)，保證其技能滿足財(cái)務(wù)核算的最低要求，才能給予錄用；另一方面，重視再培養(yǎng)工作，財(cái)務(wù)核算并非一成不變的，隨著新財(cái)務(wù)理念、新核算方法以及信息化技術(shù)的加入，需要改進(jìn)培訓(xùn)機(jī)制，為核算人員引進(jìn)先進(jìn)的核算模式并提升其信息化操作能力，促進(jìn)其專業(yè)發(fā)展。同時(shí)，加強(qiáng)核算人員的思想建設(shè)，為其提供公正的晉升機(jī)制，鼓勵(lì)核算人員不斷考取職業(yè)等級(jí)證明，用核算人員的進(jìn)步來(lái)改善財(cái)務(wù)核算，提升核算人員的工作成效。

總而言之，新形勢(shì)下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展，在十四五規(guī)劃的指導(dǎo)下，居民對(duì)住房的需求會(huì)越來(lái)越多，住房公積金的管理難度也會(huì)越來(lái)越高，需要各管理中心將財(cái)務(wù)核算模式進(jìn)行優(yōu)化，推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化、電算化發(fā)展，結(jié)合住房公積金的特點(diǎn)，制定規(guī)范的科目，保證財(cái)務(wù)核算質(zhì)量，避免資金管理風(fēng)險(xiǎn)，從而更好地適應(yīng)新形勢(shì)下住房公積金的管理工作。