金敏燕 顏烈璋 袁紅麗 袁 顏

（1.廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院，廣東 湛江 524094；2.廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院經(jīng)濟(jì)與金融學(xué)院，廣東 湛江524094；3.廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院會計(jì)學(xué)院，廣東 湛江 524094）

區(qū)塊鏈技術(shù)是新興發(fā)展的事物，有很大的應(yīng)用前景，各行各業(yè)都在不斷對其進(jìn)行探索。在科技飛速發(fā)展的今天，傳統(tǒng)審計(jì)模式和技術(shù)已經(jīng)跟不上時(shí)代發(fā)展的需要。區(qū)塊鏈技術(shù)以其獨(dú)有的特征與財(cái)務(wù)審計(jì)相結(jié)合，將會使得審計(jì)方法、審計(jì)工作方式、審計(jì)工具和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范得到創(chuàng)新。

一、區(qū)塊鏈概念

區(qū)塊鏈?zhǔn)蔷哂腥ブ行幕⒓w維護(hù)、時(shí)序數(shù)據(jù)、可編程等特點(diǎn)的分布式儲存方案的數(shù)據(jù)庫，是一種運(yùn)用了P2P傳輸、共識機(jī)制、加密算法等計(jì)算機(jī)技術(shù)的新型應(yīng)用模式。區(qū)塊鏈技術(shù)可以看作是一種“全民”參與記賬的方式，區(qū)塊固然就是數(shù)據(jù)塊，而這里面的“全民”指的就是組成鏈的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，基于加密式區(qū)塊結(jié)構(gòu)、分布式節(jié)點(diǎn)和智能合約等技術(shù)，組合而成的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)[3]。區(qū)塊鏈目前可基本被分為公有鏈、私有鏈和聯(lián)盟鏈三類（表1），基礎(chǔ)架構(gòu)主要由數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識層、激勵(lì)層、合約層、應(yīng)用層六個(gè)技術(shù)架構(gòu)組成。區(qū)塊鏈目前在數(shù)字版權(quán)保護(hù)、移動通信和金融等領(lǐng)域有著潛在的巨大應(yīng)用價(jià)值，對于金融領(lǐng)域乃至整個(gè)宏觀社會具有重大意義。但目前區(qū)塊鏈技術(shù)存在一些問題，如可擴(kuò)展性差和確認(rèn)時(shí)間長等，對區(qū)塊鏈的機(jī)制和設(shè)計(jì)仍提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

表1 公有鏈、私有鏈和聯(lián)盟鏈對比表

二、區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)審計(jì)的必要性

（一）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的不足

1.審計(jì)成本較高

雖然這幾年互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用技術(shù)不斷普及，但在平時(shí)審計(jì)工作中更多還是依賴人工完成。在傳統(tǒng)審計(jì)工作中，往往需要耗費(fèi)大量的人工和時(shí)間對憑證進(jìn)行審核、校對、整理等等，才能完成一個(gè)項(xiàng)目流程。在一個(gè)會計(jì)師事務(wù)所中完成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，要派出審計(jì)人員到審計(jì)現(xiàn)場進(jìn)行審計(jì)工作，其中審計(jì)人員所花費(fèi)的支出由事務(wù)所承擔(dān)，而事務(wù)所則會將其費(fèi)用計(jì)入被審計(jì)單位需要支付的報(bào)酬中，這往往導(dǎo)致事務(wù)所之間的不良性競爭，審計(jì)質(zhì)量有時(shí)候難于保證。

2.審計(jì)范圍較窄

傳統(tǒng)的審計(jì)過程中，很多應(yīng)該被審計(jì)的地方，有時(shí)候會被限制或者被忽視。譬如，我們依據(jù)《審計(jì)準(zhǔn)則》對被審計(jì)單位開展審計(jì)工作時(shí)，很多時(shí)候由于受到被審計(jì)單位環(huán)境和函證對象的限制，函證時(shí)無法獲取充足的數(shù)據(jù)和資料，由此不利于審計(jì)人員對被審計(jì)單位進(jìn)行更加全面，更加客觀地審查。

3.審計(jì)內(nèi)容受限

在社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展下，很多審計(jì)工作發(fā)生了很大的變化。在以往傳統(tǒng)的審計(jì)過程中，只需要對原始憑證、會計(jì)憑證等會計(jì)相關(guān)信息，進(jìn)行收集和分析就可以輕松察覺其存在的問題。但是由于審計(jì)工作環(huán)境的不斷變化，現(xiàn)在只對憑證進(jìn)行收集和分析是難于完成審計(jì)工作的，所得出的審計(jì)結(jié)論質(zhì)量也是非常令人懷疑的。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)下財(cái)務(wù)審計(jì)的優(yōu)勢

由于區(qū)塊鏈技術(shù)有去中心化、公開透明性、防篡改性的特點(diǎn)，使得傳統(tǒng)審計(jì)工作有了質(zhì)的改變。在區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用下財(cái)務(wù)審計(jì)更加可靠，更加全面。

表2 區(qū)塊鏈與財(cái)務(wù)審計(jì)的契合性

1.審計(jì)成本降低

由于區(qū)塊鏈技術(shù)所運(yùn)行的每個(gè)節(jié)點(diǎn)都是互相連接的，審計(jì)工作人員不需要親自到被審計(jì)單位的現(xiàn)場進(jìn)行信息證據(jù)收集，可直接通過區(qū)塊鏈技術(shù)隨時(shí)隨地對被審計(jì)單位的審計(jì)信息進(jìn)行了解和掌握。很大程度上節(jié)約了傳統(tǒng)審計(jì)工作中所耗費(fèi)的不必要成本，大大降低了審計(jì)成本，使得審計(jì)質(zhì)量更加可靠。

2.審計(jì)范圍擴(kuò)大

應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的財(cái)務(wù)審計(jì)，更加公開透明、更加全面。被審計(jì)單位在運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行日常的業(yè)務(wù)活動處理時(shí)，區(qū)塊鏈上的每個(gè)區(qū)塊都已經(jīng)記錄了下來，具體的時(shí)間地點(diǎn)都有記載，這就使得審計(jì)人員在對該被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以向被審計(jì)單位尋求可進(jìn)行審計(jì)范圍的權(quán)限。在一定程度上，審計(jì)人員對審計(jì)信息審查范圍將更加廣泛，審計(jì)工作水平也不斷得到提高。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低

區(qū)塊鏈技術(shù)有鮮明獨(dú)特的防篡改性的特征，使得審計(jì)信息在區(qū)塊鏈上的每個(gè)區(qū)塊所記錄的數(shù)據(jù)難以更改，審計(jì)質(zhì)量得到了保證。每個(gè)區(qū)塊上的數(shù)據(jù)在各方的運(yùn)行下都是同時(shí)進(jìn)行的，各方互相牽制，想要進(jìn)行更改，在共識機(jī)制下，除非能控制整個(gè)網(wǎng)絡(luò)中超過51%的節(jié)點(diǎn)同時(shí)修改，而這幾乎是難以實(shí)現(xiàn)的，也使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大降低。

四、區(qū)塊鏈應(yīng)用于財(cái)務(wù)審計(jì)的未來發(fā)展展望

（一）創(chuàng)新審計(jì)方法

審計(jì)抽樣方法變得更加高效。抽樣審計(jì)是審計(jì)過程中通常采取的審計(jì)方法，由于審計(jì)的總體數(shù)量過大，全部進(jìn)行審查將會耗費(fèi)大量的時(shí)間和財(cái)力，因此采用抽樣審計(jì)。由于樣本不可能代表總體，因此在樣本的選擇上還是存在風(fēng)險(xiǎn)的。通過使用區(qū)塊鏈技術(shù)，對審計(jì)信息的收集將會更加完整，迅速，那么對選擇的樣本將更接近于總體，審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)也會得到很好的控制[1]。由于區(qū)塊鏈技術(shù)對審計(jì)信息的收集具有完整性，可以隨時(shí)分析審計(jì)信息，消除審計(jì)抽樣帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）創(chuàng)新審計(jì)工作方式

實(shí)施審計(jì)是未來審計(jì)發(fā)展的趨勢。實(shí)時(shí)審計(jì)是審計(jì)人員可以在任何時(shí)候獲取被審計(jì)單位的最新信息，通過對信息的分析，以此發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)。運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，被審計(jì)單位的所有審計(jì)信息都在區(qū)塊鏈中呈現(xiàn)出一個(gè)賬本，而且可以由任意一個(gè)節(jié)點(diǎn)對這個(gè)賬本進(jìn)行信息的更新，具有時(shí)效性[2]。審計(jì)人員通過區(qū)塊鏈，可以實(shí)時(shí)地收集被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息并進(jìn)行分析，對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)對被審計(jì)單位的監(jiān)控是實(shí)時(shí)的，可以起到遏制企業(yè)舞弊的作用，提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）創(chuàng)新審計(jì)工具

大數(shù)據(jù)分析與區(qū)塊鏈的結(jié)合。區(qū)塊鏈技術(shù)雖然可以實(shí)時(shí)獲取數(shù)據(jù)，但是其本身的分析能力是比較弱的，而大數(shù)據(jù)技術(shù)可以對海量的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理，因此這兩者的結(jié)合是未來區(qū)塊鏈應(yīng)用于審計(jì)的發(fā)展趨勢。審計(jì)人員通過區(qū)塊鏈系統(tǒng)獲取數(shù)據(jù)，為審計(jì)過程提供信息支撐，然后運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對被審計(jì)單位的信息進(jìn)行分析，挖掘?qū)徲?jì)線索[3]。

（四）創(chuàng)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

區(qū)塊鏈技術(shù)可以對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)的防控。審計(jì)人員可以通過區(qū)塊鏈獲取海量的審計(jì)信息，通過大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，可以分析出被審計(jì)單位及其關(guān)聯(lián)方的行業(yè)、區(qū)域等風(fēng)險(xiǎn)性因素，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)預(yù)警。同時(shí)通過智能合約條款功能，設(shè)置的預(yù)警指標(biāo)及相關(guān)疑點(diǎn)會自動成為風(fēng)險(xiǎn)的潛在因素，而且區(qū)塊鏈審計(jì)系統(tǒng)將會自動生成審計(jì)工作底稿，對風(fēng)險(xiǎn)等級進(jìn)行排序，然后發(fā)送給審計(jì)人員審核。審計(jì)人員通過區(qū)塊鏈的時(shí)間戳功能，對被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)信息進(jìn)行追溯，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)和防控。

結(jié)束語：

本文深入研究了區(qū)塊鏈技術(shù)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合的可行性，以及區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域未來的發(fā)展趨勢。從審計(jì)方法、審計(jì)工作方式、審計(jì)工具、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范四個(gè)方面進(jìn)行了分析，提出未來區(qū)塊鏈技術(shù)運(yùn)用于財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展方向。由于當(dāng)前區(qū)塊鏈技術(shù)尚不成熟，區(qū)塊鏈的構(gòu)建也需要花費(fèi)大量的資金，所以目前區(qū)塊鏈的運(yùn)用成果還無法達(dá)到理論上的設(shè)想，區(qū)塊鏈技術(shù)的研究還要進(jìn)一步的擴(kuò)展。