李福娟

摘要：在政府的會計制度界定下，預算會計和財務會計都是企業(yè)工作經(jīng)營的重要內容。結合現(xiàn)階段我國社會的經(jīng)濟發(fā)展情況及近年來的政府會計制度特點，在文章中分析了新時期企業(yè)如何改進原有的財務會計主體地位，深層探索了如何平衡會計制度中的預算會計和財務會計，從而為企業(yè)的會計工作提供安全保障。

關鍵詞：政府會計制度;預算會計;財務會計;平衡

隨著我國市場經(jīng)濟體制的全面深化，原有的公共財政體制和企業(yè)公立性也得到了優(yōu)化，各企業(yè)都需要以各顯神通的方式應對復雜化的會計環(huán)境，以傳統(tǒng)化的財務會計為主體的制度及其分析所得的信息數(shù)據(jù)，已經(jīng)無法滿足當前企業(yè)的數(shù)據(jù)信息需求。而國家也以預算會計嚴改、嚴抓的態(tài)度，推進了我國各企業(yè)會計制度的革新。對各企業(yè)來說，如何跟隨政府會計制度要求，實現(xiàn)預算會計和財務會計的平衡，正是各企業(yè)會計從業(yè)者亟待研究解決的問題。

一、會計制度下會計體系的改革演進過程

（一）會計制度改革進程

政府會計制度以其對全國企業(yè)會計體系的影響，能夠為我國的會計體系改革演進起到很好的促進作用。若是企業(yè)的會計體系不完善，會計計算的主體、方法、核算、落實等存在缺失，則會給其企業(yè)的綜合運行帶來不利影響。例如將處理得到的錯誤信息傳遞給管理決策人員，會使得企業(yè)的運行政策和方向有誤，威脅到企業(yè)的綜合效益和各員工的利益。為了實現(xiàn)各企業(yè)會計體系的改進發(fā)展，各國政府都積極以會計制度來界定準則，從而促進會計工作革新和效益升級。我國的政府會計體系，自 2010 年 4 月財政部提出會計準則后，也逐漸引入了預算會計來全面革新原有的會計體系，并以其他種政府會計制度，界定了我國企業(yè)的“概念框架”。我國的政府會計制度的目的是，引導企業(yè)在政府的現(xiàn)代化治理下，實現(xiàn)自身的職能轉變和管理體系升級，從而更好的適應市場化體制。我國的企業(yè)會計體系，是在政府會計制度的指引下，結合對本企業(yè)會計特點和發(fā)展需求的深層探索，從而為企業(yè)會計體系的演進發(fā)展提供有效依據(jù)。

（二）單一預算會計的劣勢

隨著經(jīng)濟市場的不斷變化和發(fā)展，單一的預算會計制度已經(jīng)無法滿足時代的發(fā)展，在資產與負債計量、預算管理、風險防范方面已經(jīng)出現(xiàn)較多問題，促使預算會計不斷改革發(fā)展，并且嘗試與財務會計的平衡融合之路。

1. 資產及負債計量問題

在企業(yè)的發(fā)展過程中，總會伴隨著資產計量與負債計量兩方面的計量問題，而精確計量兩者有助于幫助企業(yè)總結上一階段發(fā)展過程中的利弊，并且及時幫助企業(yè)調整發(fā)展策略。而隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場形勢瞬息萬變，這就要求企業(yè)要有更加精確的數(shù)據(jù)及會計分析來為企業(yè)高層提供更加準確的數(shù)據(jù)指導，而預算會計制度在面對更加高要求的計量需求時，表現(xiàn)出難以適應的問題，因此需要在問題中尋求發(fā)展，改變預算會計的不足。

2. 預算會計管理問題

隨著預算管理制度的不斷發(fā)展與改革，預算會計也要隨之發(fā)生改變，比如支付流程、稅收收入等方面都有較多改變。在新會計制度下，原本的分散預算變更為企業(yè)部門統(tǒng)一預算，與此同時，企業(yè)的收支內容在不斷改變且增加，這就導致預算會計制度準則、項目分類等內容也要發(fā)生改變，因此，以收付實現(xiàn)制為主導的預算會計難以滿足會計發(fā)展的需求。故而企業(yè)會計制度需要作出改變，在不斷改善預算會計管理策略的同時，協(xié)調預算會計與財務會計之間的平衡，促進企業(yè)會計制度的平穩(wěn)發(fā)展。

3. 債務風險防控能力

每個企業(yè)都會存在債務風險，而每個企業(yè)抵抗債務風險的能力是不相同的，因此，對企業(yè)債務風險進行合理的預計并且?guī)椭髽I(yè)規(guī)避債務風險是會計的重要工作任務。單一的預算會計制度難以對企業(yè)的所有財務項目進行記賬，這就導致財務數(shù)據(jù)對企業(yè)債務風險反應不到位，從而導致預警不能達到理想效果，最終增加企業(yè)出現(xiàn)債務風險的概率，不利于企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。由此就見，隨著社會和市場的不斷變化，企業(yè)的會計制度也要做出相應調整，以滿足不同情形下對于會計制度的要求與需求。綜上所述，我國對會計制度進行了調整，展現(xiàn)出預算會計與財務會計并存的局面，以此增加企業(yè)的會計能力。

二、預算會計與財務會計的比較分析

（一）會計責任

即經(jīng)營責任。預算會計的會計責任主要是指在企業(yè)的委托下，需要對預算資源進行經(jīng)管和應用的責任，具有年度性;財務會計的會計責任則更偏向對全部公共資源的受托責任，具有持續(xù)性、長期性。財務會計的會計責任范圍要比預算會計更廣，也擁有不同的責任要求側重點。預算會計的責任要求對預算資源做好合規(guī)性處理，財務會計的責任則更注重公共資源的績效性和規(guī)定性。在新時代的發(fā)展背景下，需要將預算會計與財務會計結合起來，通過會計責任的平衡化發(fā)揮，促進企業(yè)可以更好的發(fā)揮會計對企業(yè)發(fā)展的作用。

（二）會計基礎及處理對象

從基本準則來看，預算會計工作的開展基礎是收付實現(xiàn)制，控制對預算的結余、收入、支出等的綜合管理，以有效的預算資源流量促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。財務會計基礎則是權責發(fā)生制，需要綜合考慮企業(yè)的資產、負債、支出等多方面內容，從而保障企業(yè)的經(jīng)濟資源和經(jīng)營運作。因此，企業(yè)應當在跟隨政府制度要求、推廣會計基本準則的同時，結合自身的具體工作要求，將預算會計與財務會計做好平衡，在奠定的堅實會計基礎上，發(fā)揮企業(yè)的預算資源和綜合資源的有效利用。

（三）會計主體

會計基本準則中將與企業(yè)自身有直接、間接撥款關系的關系方界定為企業(yè)會計主體，包括各單位、政府部門、團體組織等。因此，企業(yè)在完善自身會計體系時，應當注意結合本組織機構的會計主體，并在跟隨我國會計基本準則要求開展工作的過程中，科學平衡預算會計和財務會計的會計主體，從而保障企業(yè)的會計體系能夠在基本準則的引導下，實現(xiàn)在企業(yè)現(xiàn)實工作中的全面落實。

三、預算會計和財務會計的平衡

預算會計與財務會計存在一定的差異，尤其在職能責任、會計基礎、會計主體等方面，能夠承擔企業(yè)實踐發(fā)展中的不同職責。在我國的企業(yè)發(fā)展中，現(xiàn)有的會計體系常常更偏重預算會計工作，根據(jù)預算會計的綜合分析結果，來配準和執(zhí)行財務工作的基礎實施。預算會計中所涉及的資金處理問題，常常是重前期預算實施和綜合分析，但在后續(xù)跟蹤上比較少。而財務會計則能夠以其對工作內容的后續(xù)跟蹤作用，推進企業(yè)財務預算會計結果在后續(xù)的有效落實?？梢钥闯?，若要推進企業(yè)在市場化社會經(jīng)濟下的持續(xù)發(fā)展，有必要做好預算會計和財務會計的平衡，改進經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)存的很多問題，促進企業(yè)會計體系的實踐發(fā)展。筆者結合自身實際經(jīng)驗，認為企業(yè)的實際工作應用中，應當以適度分離、相互銜接的方式，促進預算會計和財務會計的平衡。

（一）適度分離

適度分離指的是把預算會計與財務會計這兩類會計處理方式的功能，進行適度分離，讓他們各自以預算報告、財務報告的方式，在企業(yè)的會計主體中發(fā)揮預算執(zhí)行和財務管理的作用。主要包括以下幾點。

1. 雙功能。即在企業(yè)的會計核算體現(xiàn)中，實現(xiàn)預算會計和財務會計各自功能的充分展現(xiàn)，依據(jù)財務五要素和預算三要素的有效分析，保障兩種會計核算方式的功能發(fā)揮。

2. 雙基礎。即預算會計的收付實現(xiàn)制基礎，和財務會計的權責發(fā)生制，會計核算過程應當根據(jù)這兩種基礎的要求進行操作。

3. 雙報告。即決算報告和財務報告，這兩類報告能夠從不同的工作重點和實際出發(fā)點，以有效的報告成果，提出供企業(yè)管理者綜合分析和改進所需的數(shù)據(jù)資料。也應當注意，企業(yè)的自然資源、歷史遺產等，在進行清算和處理時，應當考慮到這些內容本身的處理，必須堅定對相關政策要求的執(zhí)行。總的來說，在政府會計制度推行的會計體系革新背景下，將企業(yè)的財務會計與預算會計做適當分離，和各自規(guī)范處理，能夠以其各自功能的有效發(fā)揮，推進企業(yè)會計體系的改進發(fā)展，也能夠更好的滿足企業(yè)改革所提出的要求。

（二）相互銜接

在企業(yè)的會計核算體系中，除了以適度分離保障預算會計和財務會計各自功能的規(guī)范性外，也應當以相互銜接，共同處理企業(yè)會計業(yè)務的方式，促進這兩類會計方式在企業(yè)會計體系中的平衡發(fā)展。即將決算報告和財務報告相互填充，將預算會計功能與財務會計功能相互結合，從而在對企業(yè)會計主體的核實處理上，提升會計信息的有效性。相互銜接主要表現(xiàn)在兩方面。

1. 企業(yè)各部門的預算管理和財務管理中的收支應當堅持“平行記賬”。主要是指會計工作人員在對企業(yè)各個部門做預算會計的核算時，應當引入財務會計內容來核算。其他工作則只需采用財務會計做核算。

2. 預算報表、財務報表之間的相關關系。依據(jù)設計“本期預算結余與本期盈余差異調節(jié)表”，進而展現(xiàn)兩者的內在關聯(lián)，這樣不但可以滿足部門決算報告制度要求，而且能符合部門編制權責發(fā)生制財務報告需求，對提升企業(yè)績效管理水平具有積極作用。

四、結語

綜上所述，企業(yè)會計制度發(fā)展直接影響著國計民生，因此對預算會計與財務會計進行對比與平衡研究至關重要。本文通過了解我國企業(yè)會計制度發(fā)展步伐，結合當前預算會計與財務會計的發(fā)展特點，展開多方面的比較、分析，旨在以這兩種會計方式的平衡性分析，為我國各企業(yè)的會計工作提供理論參考。

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（作者單位：青海省柴達木綜合地質礦產勘查院）