徐小玲

（廣東南華工商職業(yè)學(xué)院財(cái)務(wù)金融學(xué)院 廣東廣州 510000）

一、“商業(yè)折扣”與“調(diào)低價(jià)”概念上的異同

商業(yè)企業(yè)主要通過(guò)買進(jìn)賣出商品實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。商品定價(jià)一般有成本導(dǎo)向定價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)向定價(jià)、需求導(dǎo)向定價(jià)三種，企業(yè)需要綜合應(yīng)用。如廣州光明商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批A產(chǎn)品進(jìn)行零售，企業(yè)根據(jù)進(jìn)貨成本、市場(chǎng)需求情況、市場(chǎng)同類產(chǎn)品的定價(jià)情況等制定符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的售價(jià)。當(dāng)商品銷售一段時(shí)間，發(fā)現(xiàn)當(dāng)初的定價(jià)不準(zhǔn)確，或者市場(chǎng)情況發(fā)生較大的變化，企業(yè)需要重新進(jìn)行全面市場(chǎng)調(diào)查來(lái)制定新的價(jià)格，也就是對(duì)商品調(diào)價(jià)。新的價(jià)格可能比以前的售價(jià)高，也可能比以前的售價(jià)低，所以調(diào)價(jià)可能為調(diào)高價(jià)或調(diào)低價(jià)。

商業(yè)折扣是企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)的基礎(chǔ)上給予的價(jià)格折扣。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中商品銷售有“商業(yè)折扣”的，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)商品銷售收入。每年的國(guó)慶節(jié)、春節(jié)等節(jié)假日是商業(yè)企業(yè)的銷售好時(shí)機(jī)，商場(chǎng)大多會(huì)出現(xiàn)購(gòu)買1000元返現(xiàn)100元或者購(gòu)買某商品兩件8折、三件7折等促銷措施。很明顯，這些措施都是為了吸引顧客購(gòu)買，而且購(gòu)買越多，折扣越多，從價(jià)格優(yōu)惠折扣促使商品大量銷售，企業(yè)實(shí)現(xiàn)薄利多銷。

商業(yè)折扣是降低銷售價(jià)格，調(diào)低價(jià)也是降低銷售價(jià)格，這是商業(yè)折扣與調(diào)價(jià)中調(diào)低價(jià)相同的地方。但是商業(yè)折扣可能只是針對(duì)部分商品，而調(diào)價(jià)是調(diào)整同一商品的所有商品銷售價(jià)。商業(yè)折扣的目的是為促使大量銷售，調(diào)低價(jià)是為了使商品的銷售價(jià)格更合理，更符合企業(yè)的發(fā)展要求。商業(yè)折扣是有條件限制的，比如時(shí)間的限制，僅僅某幾天，過(guò)了這幾天就沒(méi)有折扣，恢復(fù)原價(jià)；商業(yè)折扣就是消費(fèi)者在同一時(shí)間購(gòu)買，享受折扣可能還不一樣，或者有的消費(fèi)者不能享受折扣，如商業(yè)折扣受消費(fèi)者購(gòu)買額或者購(gòu)買數(shù)量的限制。調(diào)低價(jià)主要是企業(yè)根據(jù)購(gòu)入商品成本、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、消費(fèi)需要、企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)調(diào)整價(jià)格，調(diào)價(jià)后沒(méi)有時(shí)間與消費(fèi)者消費(fèi)金額數(shù)量的限制，并對(duì)所有的消費(fèi)者售價(jià)是一樣的，不受消費(fèi)者消費(fèi)多少而影響銷售單價(jià)。也存在有的企業(yè)調(diào)低價(jià)與銷售折扣兩種手段同時(shí)進(jìn)行。

二、“商業(yè)折扣”與“調(diào)低價(jià)”的賬務(wù)處理異同

商業(yè)折扣與調(diào)價(jià)中的調(diào)低價(jià)，都是銷售價(jià)格降低。會(huì)計(jì)處理的時(shí)候很容易將“商業(yè)折扣”與“調(diào)低價(jià)”混淆。

（一）進(jìn)價(jià)核算法下“商業(yè)折扣”與“調(diào)低價(jià)”的賬務(wù)處理流程異同

進(jìn)價(jià)核算法下賬務(wù)處理流程是購(gòu)進(jìn)商品—銷售商品確認(rèn)收入—結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本—主營(yíng)業(yè)務(wù)收入價(jià)稅分離—結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)。如果商業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品采用進(jìn)價(jià)入賬，則“商業(yè)折扣”與“調(diào)低價(jià)”賬務(wù)處理差不多。

實(shí)例1：某商業(yè)企業(yè)（一般規(guī)模納稅人）2020年5月期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)每件價(jià)格1.5元，庫(kù)存量5萬(wàn)，購(gòu)進(jìn)總價(jià)為8萬(wàn)元（不含稅），此商品定價(jià)每件售價(jià)2.4元（含稅）。

1.本月購(gòu)進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本不含稅120萬(wàn)，稅率13%，數(shù)量75萬(wàn)；

2.本月按正常價(jià)格銷售10萬(wàn)只，銷售收入是24萬(wàn)元；

3.本月促銷銷售收入九折（2.16元/件）銷售，銷售了40萬(wàn)只，銷售額86.4萬(wàn)元。

對(duì)上述的業(yè)務(wù)購(gòu)進(jìn)、銷售、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本寫出分錄，如表1所示。

表1 進(jìn)價(jià)核算下分錄（有商業(yè)折扣業(yè)務(wù)）

由表1計(jì)算可得，期末庫(kù)存商品賬上余額（進(jìn)價(jià)成本）=8+120-16-64=48（萬(wàn)元）。如果將表1中業(yè)務(wù)3的“本月促銷銷售收入九折（2.16元/件）銷售，銷售了40萬(wàn)只，銷售額86.4萬(wàn)元”改為“本月5月10日開(kāi)始對(duì)企業(yè)庫(kù)存調(diào)價(jià)2.16元/件銷售，10日后當(dāng)月銷售了40萬(wàn)只，銷售額86.4萬(wàn)元”，其他的業(yè)務(wù)都不變。所有的會(huì)計(jì)處理和表1的分錄一模一樣，不重復(fù)列出。在庫(kù)存商品按進(jìn)價(jià)金額核算法下，“調(diào)低價(jià)格”與“銷售折扣”的會(huì)計(jì)處理是一樣的，都是按照實(shí)際銷售額確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。但是，在上述業(yè)務(wù)有商品折扣情況下，企業(yè)對(duì)滿足折扣條件的客戶按照2.16元/件銷售，不滿足折扣條件的客戶按照2.4元/件銷售；而在調(diào)低價(jià)業(yè)務(wù)情況下，有關(guān)部門要填寫“商品調(diào)價(jià)報(bào)告單”，調(diào)價(jià)后同一商品都按照每件2.16元銷售，2.16元單價(jià)就是基礎(chǔ)定價(jià)。如果是在調(diào)價(jià)后企業(yè)再進(jìn)行九折折扣銷售，折扣后的單價(jià)就是1.94元。

（二）售價(jià)金額核算下“商業(yè)折扣”與“調(diào)低價(jià)”賬務(wù)處理異同

售價(jià)金額核算法經(jīng)常被零售業(yè)采用來(lái)核算庫(kù)存，這種方法的商品進(jìn)銷存都是按含稅銷售價(jià)記賬。企業(yè)的賬務(wù)處理流程是——購(gòu)進(jìn)商品—銷售商品確認(rèn)收入—結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本—期末分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)商品調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—主營(yíng)業(yè)務(wù)收入價(jià)稅分離—結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)?！吧虡I(yè)折扣”與“調(diào)低價(jià)”在售價(jià)金額核算法下處理賬務(wù)存在差異。

實(shí)例2：將實(shí)例1采用售價(jià)金額核算法進(jìn)行賬務(wù)處理，售價(jià)金額核算下的分錄如表2所示。

表2 售價(jià)金額核算下的分錄

由表2計(jì)算可得：期末差價(jià)率=（4+6 0）÷[（12+180-96-24）+（96+24）]=0.3333；已經(jīng)銷售的商品承擔(dān)的商品進(jìn)銷差價(jià)=（96+24）×0.3333=40（萬(wàn)元）；期末庫(kù)存商品實(shí)賬上余額（售價(jià)）=12+180-24-96=72（萬(wàn)元）；期末庫(kù)存商品實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)成本）=72-（64-40）=48（萬(wàn)元）。

實(shí)例2賬務(wù)處理中，計(jì)算出庫(kù)存實(shí)際成本與進(jìn)價(jià)保持一致為48萬(wàn)元。但有些財(cái)務(wù)工作者將上述業(yè)務(wù)對(duì)折扣銷售的商品做了調(diào)價(jià)處理，過(guò)程如表3所示。由表3計(jì)算可得：庫(kù)存商品的賬上余額（售價(jià)）=12+180-24-86.4-9.6=72（萬(wàn)元）；差價(jià)率=（4+60-9.6）÷（24+86.4+72）= 0.298245614；已經(jīng)銷售的商品承擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)=（86.4+24）×0.298245614=32.93（萬(wàn)元）；庫(kù)存商品的實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)成本）=72-（4+60-9.6-32.93）=50.53（萬(wàn)元）。

表3 售價(jià)金額核算下的分錄（折扣業(yè)務(wù)當(dāng)成調(diào)價(jià)來(lái)處理）

上面的賬務(wù)處理就是將“本月促銷銷售收入九折（2.16元/件）銷售”當(dāng)成“調(diào)低價(jià)”處理。首先，在第3個(gè)分錄中調(diào)低了40萬(wàn)件的賬上售價(jià)金額，確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本就按照調(diào)價(jià)后金額確認(rèn)。所有的實(shí)例，購(gòu)進(jìn)每次單價(jià)都是一樣的。其次，期末庫(kù)存商品的實(shí)際成本應(yīng)該48萬(wàn)元（1.6元/只×30萬(wàn)只），當(dāng)成調(diào)價(jià)處理后我們計(jì)算出實(shí)際進(jìn)價(jià)成本是50.53萬(wàn)元，是有偏差的。可見(jiàn)，“折扣處理”不能簡(jiǎn)單按照“調(diào)低價(jià)”處理方式來(lái)做。

實(shí)例3：某商業(yè)企業(yè)（一般規(guī)模納稅人）2020年5月期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)每件價(jià)格1.5元，庫(kù)存量5萬(wàn)，購(gòu)進(jìn)總價(jià)為8萬(wàn)元（不含稅）。此商品定價(jià)每件售價(jià)2.4元（含稅）。

1.本月購(gòu)進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本不含稅120萬(wàn)，稅率13%，售價(jià)180萬(wàn)（數(shù)量75萬(wàn)只）；

2.本月(1-10日)銷售正常價(jià)格銷售10萬(wàn)只，銷售收入是24萬(wàn)元；

3.11日調(diào)價(jià)處理，每件的銷售價(jià)調(diào)整為2.16元；

4.本月（11-30日）售了40萬(wàn)只，銷售額86.4萬(wàn)元。

采用售價(jià)金額核算，購(gòu)進(jìn)商品、銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)的分錄如表4所示。由表4計(jì)算可得：調(diào)價(jià)前差價(jià)率=（60+4）÷（12+180）=0.3333；調(diào)價(jià)前已經(jīng)銷售的商品承擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)=24×0.3333=8（萬(wàn)元）；期末差價(jià)率=（4+60-16.8-8）÷（12+180-16.8-24）=2.259259259；調(diào)價(jià)后已經(jīng)銷售的商品承擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)=86.4×0.259259259=22.4（萬(wàn)元）；庫(kù)存商品賬上余額（售價(jià)）=12+180-24-16.8-86.4=64.8（萬(wàn)元）；庫(kù)存商品購(gòu)進(jìn)實(shí)際成本=12+180-24-16.8-86.4-（4+60-16.8-8-22.4）=48（萬(wàn)元）。

表4 售價(jià)金額核算下的分錄

實(shí)例3是將實(shí)例1稍微做一下變動(dòng)，把折扣業(yè)務(wù)變成調(diào)價(jià)處理的業(yè)務(wù)。售價(jià)金額核算中，調(diào)價(jià)后企業(yè)所有的商品都要按照調(diào)整后的價(jià)格反映在企業(yè)的賬上。在調(diào)價(jià)處理之前，商業(yè)企業(yè)要進(jìn)行盤點(diǎn)。如果調(diào)價(jià)不是在期末進(jìn)行的，當(dāng)月已經(jīng)發(fā)生了銷售業(yè)務(wù)的，要先結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)。此例題中計(jì)算30萬(wàn)件庫(kù)存商品的實(shí)際成本也是48萬(wàn)元，符合實(shí)際情況。

實(shí)例3中調(diào)低價(jià)例題可不可按折扣來(lái)處理？如果把實(shí)例3中調(diào)價(jià)理解成折扣，分錄處理等同于表2的分錄。期末商品進(jìn)銷差價(jià)賬上余額24萬(wàn)元，庫(kù)存商品的賬上余額是72萬(wàn)元，庫(kù)存商品的實(shí)際成本就是48萬(wàn)元，賬上庫(kù)存的量是30萬(wàn)件，賬上每件的售價(jià)2.4元每件。賬務(wù)處理的時(shí)候把調(diào)低價(jià)當(dāng)成折扣業(yè)務(wù)來(lái)處理，在這一業(yè)務(wù)中不影響庫(kù)存商品的實(shí)際成本，但是庫(kù)存商品的賬上金額不是以調(diào)價(jià)后銷售價(jià)格2.16元來(lái)反映的，而是以調(diào)整前的價(jià)格2.4元來(lái)反映的。在售價(jià)金額核算法下，期末庫(kù)存商品賬上金額必須是當(dāng)前售價(jià)金額，所以“調(diào)低商品售價(jià)”也不能簡(jiǎn)單當(dāng)成“商業(yè)折扣”來(lái)核算。

由此可見(jiàn)，在商業(yè)企業(yè)中如果是存貨按進(jìn)價(jià)金額核算，不管是商業(yè)折扣還是調(diào)價(jià)對(duì)當(dāng)月會(huì)計(jì)處理都不產(chǎn)生多大影響；但是，如果是在售價(jià)金額核算法下，“商業(yè)折扣”與“調(diào)低價(jià)”在賬務(wù)處理上有很大的差別，兩者不可以混淆。