徐小玲

（廣東南華工商職業(yè)學(xué)院財務(wù)金融學(xué)院 廣東廣州 510000）

一、“商業(yè)折扣”與“調(diào)低價”概念上的異同

商業(yè)企業(yè)主要通過買進賣出商品實現(xiàn)利潤。商品定價一般有成本導(dǎo)向定價、競爭導(dǎo)向定價、需求導(dǎo)向定價三種，企業(yè)需要綜合應(yīng)用。如廣州光明商業(yè)企業(yè)購進一批A產(chǎn)品進行零售，企業(yè)根據(jù)進貨成本、市場需求情況、市場同類產(chǎn)品的定價情況等制定符合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的售價。當(dāng)商品銷售一段時間，發(fā)現(xiàn)當(dāng)初的定價不準確，或者市場情況發(fā)生較大的變化，企業(yè)需要重新進行全面市場調(diào)查來制定新的價格，也就是對商品調(diào)價。新的價格可能比以前的售價高，也可能比以前的售價低，所以調(diào)價可能為調(diào)高價或調(diào)低價。

商業(yè)折扣是企業(yè)為促進商品銷售而在商品標(biāo)價的基礎(chǔ)上給予的價格折扣。會計賬務(wù)處理中商品銷售有“商業(yè)折扣”的，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認商品銷售收入。每年的國慶節(jié)、春節(jié)等節(jié)假日是商業(yè)企業(yè)的銷售好時機，商場大多會出現(xiàn)購買1000元返現(xiàn)100元或者購買某商品兩件8折、三件7折等促銷措施。很明顯，這些措施都是為了吸引顧客購買，而且購買越多，折扣越多，從價格優(yōu)惠折扣促使商品大量銷售，企業(yè)實現(xiàn)薄利多銷。

商業(yè)折扣是降低銷售價格，調(diào)低價也是降低銷售價格，這是商業(yè)折扣與調(diào)價中調(diào)低價相同的地方。但是商業(yè)折扣可能只是針對部分商品，而調(diào)價是調(diào)整同一商品的所有商品銷售價。商業(yè)折扣的目的是為促使大量銷售，調(diào)低價是為了使商品的銷售價格更合理，更符合企業(yè)的發(fā)展要求。商業(yè)折扣是有條件限制的，比如時間的限制，僅僅某幾天，過了這幾天就沒有折扣，恢復(fù)原價；商業(yè)折扣就是消費者在同一時間購買，享受折扣可能還不一樣，或者有的消費者不能享受折扣，如商業(yè)折扣受消費者購買額或者購買數(shù)量的限制。調(diào)低價主要是企業(yè)根據(jù)購入商品成本、市場競爭、消費需要、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)來調(diào)整價格，調(diào)價后沒有時間與消費者消費金額數(shù)量的限制，并對所有的消費者售價是一樣的，不受消費者消費多少而影響銷售單價。也存在有的企業(yè)調(diào)低價與銷售折扣兩種手段同時進行。

二、“商業(yè)折扣”與“調(diào)低價”的賬務(wù)處理異同

商業(yè)折扣與調(diào)價中的調(diào)低價，都是銷售價格降低。會計處理的時候很容易將“商業(yè)折扣”與“調(diào)低價”混淆。

（一）進價核算法下“商業(yè)折扣”與“調(diào)低價”的賬務(wù)處理流程異同

進價核算法下賬務(wù)處理流程是購進商品—銷售商品確認收入—結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本—主營業(yè)務(wù)收入價稅分離—結(jié)轉(zhuǎn)利潤。如果商業(yè)企業(yè)庫存商品采用進價入賬，則“商業(yè)折扣”與“調(diào)低價”賬務(wù)處理差不多。

實例1：某商業(yè)企業(yè)（一般規(guī)模納稅人）2020年5月期初庫存商品的進價每件價格1.5元，庫存量5萬，購進總價為8萬元（不含稅），此商品定價每件售價2.4元（含稅）。

1.本月購進該商品的進價成本不含稅120萬，稅率13%，數(shù)量75萬；

2.本月按正常價格銷售10萬只，銷售收入是24萬元；

3.本月促銷銷售收入九折（2.16元/件）銷售，銷售了40萬只，銷售額86.4萬元。

對上述的業(yè)務(wù)購進、銷售、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本寫出分錄，如表1所示。

表1 進價核算下分錄（有商業(yè)折扣業(yè)務(wù)）

由表1計算可得，期末庫存商品賬上余額（進價成本）=8+120-16-64=48（萬元）。如果將表1中業(yè)務(wù)3的“本月促銷銷售收入九折（2.16元/件）銷售，銷售了40萬只，銷售額86.4萬元”改為“本月5月10日開始對企業(yè)庫存調(diào)價2.16元/件銷售，10日后當(dāng)月銷售了40萬只，銷售額86.4萬元”，其他的業(yè)務(wù)都不變。所有的會計處理和表1的分錄一模一樣，不重復(fù)列出。在庫存商品按進價金額核算法下，“調(diào)低價格”與“銷售折扣”的會計處理是一樣的，都是按照實際銷售額確認主營業(yè)務(wù)收入。但是，在上述業(yè)務(wù)有商品折扣情況下，企業(yè)對滿足折扣條件的客戶按照2.16元/件銷售，不滿足折扣條件的客戶按照2.4元/件銷售；而在調(diào)低價業(yè)務(wù)情況下，有關(guān)部門要填寫“商品調(diào)價報告單”，調(diào)價后同一商品都按照每件2.16元銷售，2.16元單價就是基礎(chǔ)定價。如果是在調(diào)價后企業(yè)再進行九折折扣銷售，折扣后的單價就是1.94元。

（二）售價金額核算下“商業(yè)折扣”與“調(diào)低價”賬務(wù)處理異同

售價金額核算法經(jīng)常被零售業(yè)采用來核算庫存，這種方法的商品進銷存都是按含稅銷售價記賬。企業(yè)的賬務(wù)處理流程是——購進商品—銷售商品確認收入—結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本—期末分攤商品進銷差價商品調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本—主營業(yè)務(wù)收入價稅分離—結(jié)轉(zhuǎn)利潤?！吧虡I(yè)折扣”與“調(diào)低價”在售價金額核算法下處理賬務(wù)存在差異。

實例2：將實例1采用售價金額核算法進行賬務(wù)處理，售價金額核算下的分錄如表2所示。

表2 售價金額核算下的分錄

由表2計算可得：期末差價率=（4+6 0）÷[（12+180-96-24）+（96+24）]=0.3333；已經(jīng)銷售的商品承擔(dān)的商品進銷差價=（96+24）×0.3333=40（萬元）；期末庫存商品實賬上余額（售價）=12+180-24-96=72（萬元）；期末庫存商品實際成本（進價成本）=72-（64-40）=48（萬元）。

實例2賬務(wù)處理中，計算出庫存實際成本與進價保持一致為48萬元。但有些財務(wù)工作者將上述業(yè)務(wù)對折扣銷售的商品做了調(diào)價處理，過程如表3所示。由表3計算可得：庫存商品的賬上余額（售價）=12+180-24-86.4-9.6=72（萬元）；差價率=（4+60-9.6）÷（24+86.4+72）= 0.298245614；已經(jīng)銷售的商品承擔(dān)的進銷差價=（86.4+24）×0.298245614=32.93（萬元）；庫存商品的實際成本（進價成本）=72-（4+60-9.6-32.93）=50.53（萬元）。

表3 售價金額核算下的分錄（折扣業(yè)務(wù)當(dāng)成調(diào)價來處理）

上面的賬務(wù)處理就是將“本月促銷銷售收入九折（2.16元/件）銷售”當(dāng)成“調(diào)低價”處理。首先，在第3個分錄中調(diào)低了40萬件的賬上售價金額，確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本就按照調(diào)價后金額確認。所有的實例，購進每次單價都是一樣的。其次，期末庫存商品的實際成本應(yīng)該48萬元（1.6元/只×30萬只），當(dāng)成調(diào)價處理后我們計算出實際進價成本是50.53萬元，是有偏差的?？梢?，“折扣處理”不能簡單按照“調(diào)低價”處理方式來做。

實例3：某商業(yè)企業(yè)（一般規(guī)模納稅人）2020年5月期初庫存商品的進價每件價格1.5元，庫存量5萬，購進總價為8萬元（不含稅）。此商品定價每件售價2.4元（含稅）。

1.本月購進該商品的進價成本不含稅120萬，稅率13%，售價180萬（數(shù)量75萬只）；

2.本月(1-10日)銷售正常價格銷售10萬只，銷售收入是24萬元；

3.11日調(diào)價處理，每件的銷售價調(diào)整為2.16元；

4.本月（11-30日）售了40萬只，銷售額86.4萬元。

采用售價金額核算，購進商品、銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本、結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價的分錄如表4所示。由表4計算可得：調(diào)價前差價率=（60+4）÷（12+180）=0.3333；調(diào)價前已經(jīng)銷售的商品承擔(dān)的進銷差價=24×0.3333=8（萬元）；期末差價率=（4+60-16.8-8）÷（12+180-16.8-24）=2.259259259；調(diào)價后已經(jīng)銷售的商品承擔(dān)的進銷差價=86.4×0.259259259=22.4（萬元）；庫存商品賬上余額（售價）=12+180-24-16.8-86.4=64.8（萬元）；庫存商品購進實際成本=12+180-24-16.8-86.4-（4+60-16.8-8-22.4）=48（萬元）。

表4 售價金額核算下的分錄

實例3是將實例1稍微做一下變動，把折扣業(yè)務(wù)變成調(diào)價處理的業(yè)務(wù)。售價金額核算中，調(diào)價后企業(yè)所有的商品都要按照調(diào)整后的價格反映在企業(yè)的賬上。在調(diào)價處理之前，商業(yè)企業(yè)要進行盤點。如果調(diào)價不是在期末進行的，當(dāng)月已經(jīng)發(fā)生了銷售業(yè)務(wù)的，要先結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進銷差價。此例題中計算30萬件庫存商品的實際成本也是48萬元，符合實際情況。

實例3中調(diào)低價例題可不可按折扣來處理？如果把實例3中調(diào)價理解成折扣，分錄處理等同于表2的分錄。期末商品進銷差價賬上余額24萬元，庫存商品的賬上余額是72萬元，庫存商品的實際成本就是48萬元，賬上庫存的量是30萬件，賬上每件的售價2.4元每件。賬務(wù)處理的時候把調(diào)低價當(dāng)成折扣業(yè)務(wù)來處理，在這一業(yè)務(wù)中不影響庫存商品的實際成本，但是庫存商品的賬上金額不是以調(diào)價后銷售價格2.16元來反映的，而是以調(diào)整前的價格2.4元來反映的。在售價金額核算法下，期末庫存商品賬上金額必須是當(dāng)前售價金額，所以“調(diào)低商品售價”也不能簡單當(dāng)成“商業(yè)折扣”來核算。

由此可見，在商業(yè)企業(yè)中如果是存貨按進價金額核算，不管是商業(yè)折扣還是調(diào)價對當(dāng)月會計處理都不產(chǎn)生多大影響；但是，如果是在售價金額核算法下，“商業(yè)折扣”與“調(diào)低價”在賬務(wù)處理上有很大的差別，兩者不可以混淆。