李保民，鐘 雯

(安徽大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，安徽 合肥 230601)

一、文獻(xiàn)綜述

20世紀(jì)的世界環(huán)境公害事件頻發(fā)，引起羅馬俱樂(lè)部經(jīng)濟(jì)學(xué)家的關(guān)注，環(huán)境是否會(huì)為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)設(shè)限成為焦點(diǎn)，此后，學(xué)界對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與環(huán)境質(zhì)量關(guān)系的研究層出不窮。改革開放以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)取得巨大進(jìn)步的同時(shí)，環(huán)境形勢(shì)也逐漸嚴(yán)峻起來(lái)。2019年9月18日，習(xí)總書記提出綠水青山就是金山銀山的理念，打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)是建設(shè)美麗中國(guó)的關(guān)鍵一步，全國(guó)持續(xù)實(shí)施的大氣污染治理攻堅(jiān)行動(dòng)也取得了一定成效。但2019年全國(guó)337個(gè)城市中空氣質(zhì)量超標(biāo)的城市占比為53.4%，累計(jì)發(fā)生嚴(yán)重污染452天，重度污染1666天，我國(guó)環(huán)境污染仍然十分嚴(yán)重。自1994年分稅制改革以來(lái)，我國(guó)的“GDP錦標(biāo)賽”與“地方官員晉升競(jìng)標(biāo)賽”特色治理模式為中國(guó)經(jīng)濟(jì)奇跡貢獻(xiàn)了重要力量(周黎安，2007)[1]。但與此同時(shí)，內(nèi)生于此治理模式的相對(duì)績(jī)效評(píng)估也帶來(lái)了公共事業(yè)缺失等嚴(yán)重問(wèn)題，如稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致環(huán)境污染問(wèn)題(王永欽，2007)[2]。

對(duì)于稅收競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致的環(huán)境污染問(wèn)題，國(guó)外的研究起步較早，總體上可歸結(jié)為三種情況，即“趨劣競(jìng)爭(zhēng)”(Cumberland，1981)、“趨優(yōu)競(jìng)爭(zhēng)”(Potoski，2001)和趨優(yōu)趨劣并存(Konisky，2007)[3-5]。

與國(guó)外相比，我國(guó)地方政府雖不享有獨(dú)立稅權(quán)，但靈活的地方稅率給予了地方政府稅收競(jìng)爭(zhēng)的空間(郭杰等，2009)[6]，地方政府可通過(guò)放松地方稅務(wù)局的執(zhí)法力度實(shí)現(xiàn)稅收競(jìng)爭(zhēng)(范子英等，2013)[7]。沈坤榮等(2006)研究發(fā)現(xiàn)我國(guó)省級(jí)政府間存在稅收競(jìng)爭(zhēng)[8]，龍小寧等(2014)研究得出縣級(jí)政府間也存在稅收競(jìng)爭(zhēng)[9]。稅收競(jìng)爭(zhēng)是地方政府競(jìng)爭(zhēng)的主要手段之一，但地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)是否會(huì)對(duì)環(huán)境質(zhì)量產(chǎn)生影響呢？一般而言，稅收競(jìng)爭(zhēng)通過(guò)直接降低稅負(fù)實(shí)現(xiàn)，但稅收競(jìng)爭(zhēng)也會(huì)致使地方政府逐漸寬松環(huán)境規(guī)制強(qiáng)度(劉潔等，2013)[10]，環(huán)境政策淪為地方政府攀比競(jìng)爭(zhēng)的工具(楊海生等，2008)[11]，這些無(wú)疑都加劇了環(huán)境污染。此外，降低稅收征收努力程度、濫用稅收優(yōu)惠政策亦會(huì)加劇環(huán)境污染(蹤家峰，2015)[12]。賀俊等(2016)基于內(nèi)生增長(zhǎng)理論，構(gòu)建了稅收競(jìng)爭(zhēng)作用于環(huán)境污染的理論模型，得出“趨劣競(jìng)爭(zhēng)”的結(jié)論[13]。具體到污染物類型，地方政府稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)加劇霧霾的產(chǎn)生等(趙娜等，2020)[14]。國(guó)內(nèi)的研究中得出“趨優(yōu)競(jìng)爭(zhēng)”的文獻(xiàn)并不多，田時(shí)中(2020)實(shí)證研究得出我國(guó)地方政府在稅收總量上為“趨優(yōu)競(jìng)爭(zhēng)”，其主要原因是低稅負(fù)地區(qū)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)較高，企業(yè)為了可以留在低稅負(fù)地區(qū)，而采取保護(hù)環(huán)境的措施，從而減少了污染物的排放[15]。趨優(yōu)與趨劣并存的說(shuō)法也受到了很多學(xué)者的支持，地方政府會(huì)從不同的環(huán)境污染物(崔亞飛等，2010；張宏翔等，2015)區(qū)域?qū)用?王春華等，2019)等采取類似騎蹺蹺板的策略[16-18]。

稅收競(jìng)爭(zhēng)的目的在于吸引流動(dòng)性經(jīng)濟(jì)資源，環(huán)境污染是地方政府在實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的過(guò)程中所帶來(lái)的負(fù)效應(yīng)。從已有文獻(xiàn)來(lái)看，稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)環(huán)境污染影響的研究已經(jīng)相當(dāng)豐富，但具體到稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)不同污染物影響的分析并不多?？紤]到不同污染的外溢性存在差異，本文以工業(yè)二氧化硫排放量與工業(yè)廢水排放量作為環(huán)境污染的代理變量，運(yùn)用系統(tǒng)GMM模型分析稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)其產(chǎn)生的影響。主要從以下幾個(gè)部分展開：首先，分析稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)環(huán)境污染的作用機(jī)制并提出相關(guān)假設(shè)，通過(guò)已有數(shù)據(jù)建立相關(guān)模型；其次，在對(duì)實(shí)證結(jié)果進(jìn)行分析后，進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)及異質(zhì)性檢驗(yàn)；最后，針對(duì)實(shí)證得出的結(jié)果提出相關(guān)政策建議。本文以不同污染物類型表示環(huán)境污染情況為切入點(diǎn)，彌補(bǔ)了地方稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)環(huán)境具體影響的空白，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)現(xiàn)綠色高質(zhì)量發(fā)展提供了理論支持。

二、理論分析與提出假說(shuō)

本文在崔亞飛等(2010)[17]的理論研究基礎(chǔ)上，構(gòu)造如下理論分析框架。假設(shè)地方政府i的轄區(qū)環(huán)境污染水平由不同類型污染物表征，如本文選取的工業(yè)二氧化硫排放量與工業(yè)廢水排放量，將環(huán)境污染水平表示為Ei，其中i分別代表不同的污染物類型。當(dāng)一階導(dǎo)數(shù)E′>0，即隨著不同類型污染物排放量的增加，環(huán)境污染水平會(huì)不斷惡化，當(dāng)其二階導(dǎo)數(shù)E″<0，即意味著隨著污染物排放量的不斷增加，環(huán)境污染水平并不會(huì)一直惡化，考慮到環(huán)境是重要的生產(chǎn)資源，政府會(huì)采取措施改善環(huán)境污染問(wèn)題，從而促使環(huán)境污染水平下降。

不妨假設(shè)地方政府i的經(jīng)濟(jì)總量為Qi，經(jīng)濟(jì)總量的提高也擴(kuò)大了地區(qū)政府i稅收收入的稅基，因而隨著經(jīng)濟(jì)水平的提高，地方政府的稅收收入也會(huì)增加，因此，可以將地區(qū)i的經(jīng)濟(jì)總量表示為稅收收入T的函數(shù)：Qi=(Ti)，其反函數(shù)則為Ti=T(Qi)。將地區(qū)政府i的效用函數(shù)設(shè)為Ui=U(Ei,T(Qi))，由于地方政府身處“GDP錦標(biāo)賽”之中，而效用最大化需要平衡環(huán)境保護(hù)與稅收收入增長(zhǎng)，地方政府主要官員受晉升激勵(lì)，偏好可能是稅收收入的增加而非環(huán)境保護(hù)，因而地方政府i可能并不是為了實(shí)現(xiàn)效用最大化。因此，可以通過(guò)對(duì)比稅收收入的增長(zhǎng)與環(huán)境質(zhì)量，從而得到地區(qū)間競(jìng)爭(zhēng)的具體模式。如果稅收收入增加而環(huán)境污染強(qiáng)度同時(shí)增長(zhǎng)，則說(shuō)明地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)呈“趨劣競(jìng)爭(zhēng)”的形式。相反，倘若地區(qū)稅收收入增加而環(huán)境污染強(qiáng)度降低，則表明地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)呈“趨優(yōu)競(jìng)爭(zhēng)”的形式。如果地區(qū)間稅收收入與不同類型的污染呈現(xiàn)差異化的結(jié)果，則說(shuō)明地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)可能是呈現(xiàn)為“趨優(yōu)趨劣”共存的形式。具體而言，考慮到地方政府為了在“GDP錦標(biāo)賽”中搶占先機(jī)，通常會(huì)更加關(guān)注對(duì)稅收收入的競(jìng)爭(zhēng)而忽視對(duì)環(huán)境的保護(hù)，由此提出本文的假說(shuō)1。

假說(shuō)1：地區(qū)政府間進(jìn)行稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)加劇地區(qū)環(huán)境污染。

考慮到不同污染物外溢性存在差異，對(duì)于外溢性較強(qiáng)的污染物，地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致其更多的排放。例如，工業(yè)二氧化硫比工業(yè)廢水外溢性更強(qiáng)，地區(qū)間可能存在“搭便車”現(xiàn)象。由此提出本文的假說(shuō)2。

假說(shuō)2：相同的稅收競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度下，二氧化硫的排放量會(huì)遠(yuǎn)大于廢水排放量。

三、模型設(shè)定、變量選取與數(shù)據(jù)說(shuō)明

1.模型設(shè)定

首先，基于上述理論分析，構(gòu)建如下關(guān)于稅收競(jìng)爭(zhēng)與污染物排放水平的實(shí)證模型：

Eit=?+β1Eit-1+β2taxit+?Xit+θi+ρt+εit

其中，i表示省份，t表示年份，被解釋變量Eit為環(huán)境污染物排放水平，其中包括二氧化硫排放和廢水排放，解釋變量taxit為稅收競(jìng)爭(zhēng)程度，Xit為一組控制變量，θ為地區(qū)固定效應(yīng)，ρ為時(shí)間固定效應(yīng)，ε 為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

2.變量選取

(1)被解釋變量

分別選擇2004—2017年的工業(yè)二氧化硫排放量與工業(yè)廢水排放量作為被解釋變量來(lái)表征環(huán)境污染程度。

(2)解釋變量

①稅收競(jìng)爭(zhēng)程度(tax)：一般而言，測(cè)算各地實(shí)際稅負(fù)主要有兩種方法，一種是直接測(cè)算資本的有效稅負(fù)，然后將各地稅負(fù)的絕對(duì)值進(jìn)行比較，以此表示各地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度。第二種方法為測(cè)算各地間的相對(duì)稅率，采用各地區(qū)總的稅收收入占GDP的比重來(lái)進(jìn)行測(cè)算。本文基于統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的可得性，采用第二種方法測(cè)算各省的實(shí)際稅負(fù)。稅收競(jìng)爭(zhēng)程度由以下公式測(cè)算：

由此測(cè)算結(jié)果得到稅收競(jìng)爭(zhēng)程度，該指標(biāo)數(shù)值越大，表示稅收競(jìng)爭(zhēng)越激烈。

②外商直接投資(fdi)：外商直接投資是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助推器。一方面，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，欠發(fā)達(dá)地區(qū)為了引進(jìn)外資，主動(dòng)放松環(huán)境管制，污染企業(yè)的建立直接增加了污染的排放。另一方面，在引進(jìn)外資的同時(shí)，外國(guó)先進(jìn)環(huán)保技術(shù)和環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的引入又有利于污染的減少。用各年度省、市、自治區(qū)實(shí)際使用的外商直接投資額占當(dāng)年各省、市、自治區(qū)的GDP的比重表示外商直接投資。

③人均GDP(pgdp)以及人均GDP的平方項(xiàng)(pgdp2)：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與環(huán)境污染之間存在密切聯(lián)系，由于各地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，選取各地人均GDP作為控制變量。同時(shí)，為了消除通貨膨脹等物價(jià)上漲因素對(duì)GDP造成的影響，將地區(qū)間的GDP以2004年為基期，利用平減指數(shù)對(duì)GDP進(jìn)行了平減。此外，考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與環(huán)境污染之間的非線性關(guān)系，將人均GDP的平方項(xiàng)一起作為控制變量。

④人口規(guī)模(pop)會(huì)對(duì)環(huán)境污染造成一定影響。人口規(guī)模的擴(kuò)大給資源帶來(lái)壓力是對(duì)環(huán)境最基本的影響，人口數(shù)量的增加會(huì)帶來(lái)更多的生活排污，如若不能進(jìn)行妥善處理，勢(shì)必造成環(huán)境的污染。本文將人口規(guī)模納入控制變量中，用各省人口數(shù)表示。

⑤技術(shù)水平(rd)提高技術(shù)水平不但有助于提高生產(chǎn)效率，也可能通過(guò)先進(jìn)的技術(shù)改善環(huán)境。用R&D經(jīng)費(fèi)表示技術(shù)水平。

⑥城鎮(zhèn)化水平(urban)。城鎮(zhèn)化進(jìn)程會(huì)帶來(lái)固體廢物排放量大、綜合利用率低、城市水污染和空氣污染等，勢(shì)必造成環(huán)境惡化。因此，將各省的城鎮(zhèn)化水平(urban)作為控制變量納入模型中，具體計(jì)算通過(guò)各省的非農(nóng)業(yè)人口占總?cè)丝诘谋戎剡M(jìn)行衡量。

⑦第二產(chǎn)業(yè)(ind)是國(guó)家綜合國(guó)力的象征，是工業(yè)化程度的主要指標(biāo)，但環(huán)境污染的主要來(lái)源也是第二產(chǎn)業(yè)，如采煤業(yè)、采礦業(yè)等。本文用第二產(chǎn)業(yè)占GDP的比重來(lái)表示第二產(chǎn)業(yè)的整體發(fā)展?fàn)顩r。

3.數(shù)據(jù)說(shuō)明

由于西藏以及港澳臺(tái)相關(guān)數(shù)據(jù)的缺失，在分析時(shí)只采用30個(gè)省(市、自治區(qū))的數(shù)據(jù)，各變量數(shù)據(jù)由各省(市、自治區(qū))統(tǒng)計(jì)年鑒以及《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》整理得到。變量的基本統(tǒng)計(jì)如表1所示。

表1 主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)

四、實(shí)證分析

1.基本回歸結(jié)果分析

因?yàn)閷?duì)變量進(jìn)行對(duì)數(shù)化處理既可以消除異方差的影響也不會(huì)改變變量間的關(guān)系，由此本文對(duì)部分變量進(jìn)行了對(duì)數(shù)化處理。由于環(huán)境污染排放物的排放量具有慣性并且考慮自變量之間的自相關(guān)問(wèn)題，以及地區(qū)i內(nèi)當(dāng)期的環(huán)境污染物排放量還取決于過(guò)去的行為，因此本文選擇使用系統(tǒng)廣義矩(system GMM)的方法來(lái)構(gòu)造動(dòng)態(tài)面板模型。

首先，考慮到基準(zhǔn)回歸使用的是系統(tǒng)GMM方法，為了確保系統(tǒng)GMM計(jì)量方法估計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，需要檢驗(yàn)誤差項(xiàng)間不存在序列相關(guān)。由表二中可得，對(duì)模型(1)和模型(2)的誤差項(xiàng)自相關(guān)檢驗(yàn)表明，模型(1)(2)誤差項(xiàng)并不存在自相關(guān)的問(wèn)題。此外，對(duì)模型(1)(2)的過(guò)度識(shí)別檢驗(yàn)結(jié)果表明，本文不存在過(guò)度識(shí)別的情況，模型設(shè)定得當(dāng)。

從表2的回歸結(jié)果看，滯后一期的工業(yè)二氧化硫排放量和滯后一期的工業(yè)廢水排放量的系數(shù)都在1%的水平上顯著為正，說(shuō)明工業(yè)二氧化硫與工業(yè)廢水的排放量具有慣性，會(huì)逐步積累，再次說(shuō)明使用動(dòng)態(tài)面板進(jìn)行回歸的正確性。在模型(1)和(2)中，稅收競(jìng)爭(zhēng)的系數(shù)都為正，且都通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)。表明地方政府稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致污染物排放的增加，即稅收競(jìng)爭(zhēng)呈現(xiàn)“趨劣競(jìng)爭(zhēng)”的形式。驗(yàn)證了本文的假設(shè)1，即地區(qū)間的稅收競(jìng)爭(zhēng)加劇了環(huán)境污染。此外，通過(guò)對(duì)工業(yè)二氧化硫排放量與工業(yè)廢水排放量的回歸系數(shù)進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)工業(yè)二氧化硫排放量的回歸系數(shù)更大，這可能是由于二氧化硫的外溢性較強(qiáng)，對(duì)于外溢性較強(qiáng)的環(huán)境污染物，地方政府通常的策略可能為“搭便車”。因而在同等的稅收競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度之下，會(huì)帶來(lái)更多的工業(yè)二氧化硫排放量，從而驗(yàn)證了本文的假說(shuō)2。

對(duì)于控制變量而言，隨著地區(qū)第二產(chǎn)業(yè)比重的不斷提高，工業(yè)二氧化硫的排放量會(huì)隨之增加，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)系數(shù)為正且通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)。但是工業(yè)廢水的排放量的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)系數(shù)雖然為正，但是并沒(méi)有通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，這可能是因?yàn)楣I(yè)廢水處理技術(shù)水平的不斷提高，且相較于工業(yè)二氧化硫排放而言，工業(yè)廢水的排放更易于監(jiān)管。外商直接投資的系數(shù)為負(fù)但并沒(méi)有通過(guò)顯著性檢驗(yàn)，說(shuō)明外商直接投資所帶來(lái)的先進(jìn)技術(shù)能夠帶來(lái)環(huán)境的改善，但對(duì)技術(shù)的應(yīng)用還不夠充分，有待進(jìn)一步提高。模型(1)與模型(2)中，城鎮(zhèn)化對(duì)污染物排放的系數(shù)均為正，且都通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)。這說(shuō)明，隨著城鎮(zhèn)化水平的不斷提高，加劇了地區(qū)間的環(huán)境污染，因?yàn)槌擎?zhèn)化的過(guò)程中會(huì)伴隨著大規(guī)模工業(yè)化，且會(huì)改變居民的消費(fèi)習(xí)慣，從而能源消費(fèi)的激增導(dǎo)致了嚴(yán)重的環(huán)境污染。而人口規(guī)模對(duì)于不同污染物的影響效果并不顯著。人均GDP的系數(shù)顯著為正而其平方項(xiàng)的系數(shù)顯著為負(fù)，說(shuō)明經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與環(huán)境污染之間存在倒“U”型曲線關(guān)系。具體而言，當(dāng)?shù)貐^(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低時(shí)，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價(jià)的，但是當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提高后，環(huán)境質(zhì)量會(huì)得到有效的改善。這是因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)水平的提高，各地區(qū)對(duì)于環(huán)境保護(hù)的公共支出不斷提高，轄區(qū)內(nèi)居民對(duì)于美好環(huán)境的需求更加迫切，迫使政府的工作重心向環(huán)境傾斜。在模型(1)中，R&D經(jīng)費(fèi)的系數(shù)為負(fù)，且通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)，而在模型(2)中，R&D經(jīng)費(fèi)的系數(shù)為正，沒(méi)有通過(guò)顯著性檢驗(yàn)。說(shuō)明隨著研發(fā)經(jīng)費(fèi)的提高，廢氣的排放得到有效的抑制，而對(duì)于廢水的治理效果不明顯，側(cè)面反映出廢氣處理的技術(shù)水平的提高程度遠(yuǎn)高于廢水處理技術(shù)，用于廢水處理的技術(shù)有待進(jìn)一步的提高。

表2 基準(zhǔn)回歸結(jié)果

2.穩(wěn)健性檢驗(yàn)

(1)使用靜態(tài)面板模型進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了對(duì)本文的回歸結(jié)果進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)，下面采用靜態(tài)面板模型對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸檢驗(yàn)，首先對(duì)模型(1)(2)進(jìn)行豪斯曼檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果強(qiáng)烈地拒絕了隨機(jī)效應(yīng)模型，因此，本文選擇固定效應(yīng)模型進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn),結(jié)果如表3所示。

表3 穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果1

由固定效應(yīng)回歸結(jié)果可得，在模型(1)與模型(2)中，稅收競(jìng)爭(zhēng)的系數(shù)均為正，且通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)，說(shuō)明地方政府稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致環(huán)境污染物排放增加，驗(yàn)證了本文的假說(shuō)1。此外，通過(guò)比較工業(yè)二氧化硫排放量與工業(yè)廢水排放量的系數(shù)，可以發(fā)現(xiàn)，外溢性更強(qiáng)的二氧化硫的確會(huì)在同樣的稅收競(jìng)爭(zhēng)程度下帶來(lái)更嚴(yán)重的污染物排放，驗(yàn)證了本文的假說(shuō)2。對(duì)于控制變量而言，控制變量的系數(shù)的方向與顯著性與動(dòng)態(tài)面板的實(shí)證結(jié)果有些許不同，其原因可能在于對(duì)于本文的樣本個(gè)數(shù)而言，使用時(shí)點(diǎn)個(gè)體雙向固定效應(yīng)模型導(dǎo)致了大量信息的缺失。此外，在系統(tǒng)GMM的估計(jì)中，被解釋變量的一階滯后項(xiàng)的系數(shù)顯著地通過(guò)了檢驗(yàn)，說(shuō)明環(huán)境污染物排放量的確是個(gè)累計(jì)的過(guò)程，使用靜態(tài)面板模型對(duì)其進(jìn)行分析可能有失偏頗。但核心解釋變量在此情況下仍然與上文回歸系數(shù)的方向與顯著性相同，說(shuō)明上文的實(shí)證結(jié)果具有穩(wěn)健性。

(2)更換核心解釋變量進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)

在上文的實(shí)證分析中，稅收競(jìng)爭(zhēng)程度由各省窄口徑的宏觀稅收收入進(jìn)行計(jì)算。但是，考慮到2018年國(guó)地稅合并之前，各地稅收收入為國(guó)家稅務(wù)局稅收收入與地方稅務(wù)局稅收收入的加總，并且考慮到國(guó)家稅務(wù)局受國(guó)家稅務(wù)總局直接領(lǐng)導(dǎo)、稅收收入要直接上交中央，因而國(guó)家稅務(wù)局征收的稅收收入可能會(huì)更為規(guī)范穩(wěn)定。與之相比，地方稅務(wù)局可能存在較大的激勵(lì)以各種隱性稅收優(yōu)惠的形式進(jìn)行稅收競(jìng)爭(zhēng)?？紤]到此問(wèn)題，本文接下來(lái)以地稅收入來(lái)測(cè)算地方政府稅收競(jìng)爭(zhēng)程度。測(cè)算稅收競(jìng)爭(zhēng)的計(jì)算方法同上：

以地稅收入測(cè)算的稅收競(jìng)爭(zhēng)程度作為解釋變量，對(duì)模型(1)和(2)進(jìn)行回歸，回歸結(jié)果如表4所示。

表4 穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果2

由回歸結(jié)果可得，模型(1)和模型(2)中地稅稅收競(jìng)爭(zhēng)的系數(shù)為正，且通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)，即隨著稅收競(jìng)爭(zhēng)程度的增強(qiáng)，工業(yè)二氧化硫和工業(yè)廢水的排放量都會(huì)增加。此外，同等的稅收競(jìng)爭(zhēng)強(qiáng)度下，工業(yè)二氧化硫的排放量也高于工業(yè)廢水。驗(yàn)證了本文的假說(shuō)1和2，其余控制變量除系數(shù)大小與上文存在偏差，方向與顯著性與上文保持基本一致，進(jìn)一步說(shuō)明實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果是穩(wěn)健的。

3.地區(qū)異質(zhì)性檢驗(yàn)

考慮到我國(guó)幅員遼闊，且地區(qū)間發(fā)展不均衡，單單進(jìn)行全國(guó)層面的回歸可能會(huì)忽略區(qū)域間的異質(zhì)性。我國(guó)東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較中西部地區(qū)更為發(fā)達(dá)，為了分析地區(qū)間異質(zhì)性的特點(diǎn)，將我國(guó)分為東部地區(qū)與中西部地區(qū)，并對(duì)模型(1)和(2)使用系統(tǒng)GMM方法進(jìn)行分區(qū)域?qū)嵶C回歸。其中，東部地區(qū)包括北京、天津、河北、遼寧、上海、江蘇、浙江、福建、山東、廣東、廣西、海南等12個(gè)省、自治區(qū)、直轄市。剩余省份則為中西部地區(qū)。回歸結(jié)果如表5所示。

表5 地區(qū)異質(zhì)性檢驗(yàn)結(jié)果

對(duì)于東部地區(qū)，稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)于工業(yè)二氧化硫排放的系數(shù)為負(fù)，且通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)，而工業(yè)廢水排放的系數(shù)雖然為正，但是并不顯著。這與本文的假設(shè)(1)不太相符，導(dǎo)致這一情況的原因?yàn)榈貐^(qū)間進(jìn)行稅收競(jìng)爭(zhēng)的目的在于吸引流動(dòng)性經(jīng)濟(jì)資源，以企業(yè)投資為例，企業(yè)在進(jìn)行選址時(shí)，稅收只是企業(yè)考量的因素之一，地區(qū)間便捷的交通、良好的營(yíng)商環(huán)境、濃厚的創(chuàng)新氛圍等都對(duì)企業(yè)有很強(qiáng)的吸引力。且在經(jīng)濟(jì)集聚的稅收效應(yīng)下，地區(qū)間招商引資的稅收競(jìng)爭(zhēng)可能會(huì)呈現(xiàn)“趨優(yōu)競(jìng)爭(zhēng)”。而當(dāng)這些地區(qū)參與到稅收競(jìng)爭(zhēng)中時(shí)，自然會(huì)有很多企業(yè)在這些地區(qū)進(jìn)行投資，隨著地區(qū)的稅基不斷拓寬，稅收收入的不斷增加，地區(qū)又可提供更好的公共服務(wù)水平。顯然企業(yè)有更強(qiáng)烈的意愿留在這些區(qū)域，進(jìn)而致使企業(yè)不斷提高技術(shù)水平，制定更嚴(yán)格的污染減排標(biāo)準(zhǔn)(付文林，2006)[19]。根據(jù)標(biāo)桿競(jìng)爭(zhēng)理論，其他地區(qū)也會(huì)采取措施積極地提高當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境(李永友，2007)[20]。綜上，東部地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)致使工業(yè)二氧化硫減少的原因就得到很好的解釋。

對(duì)于中西部地區(qū)，不同污染物的系數(shù)均為正，且都通過(guò)了顯著性檢驗(yàn)，這與假說(shuō)(1)基本相符。此外，工業(yè)二氧化硫排放量的系數(shù)要比工業(yè)廢水系數(shù)大，這與假說(shuō)(2)基本相符。且對(duì)環(huán)境的影響程度較于東部地區(qū)更加強(qiáng)，進(jìn)一步說(shuō)明了我國(guó)中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價(jià)，地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)更是進(jìn)一步促使環(huán)境的惡化。

五、結(jié)論與政策建議

本文基于我國(guó)30個(gè)省份2004—2017年數(shù)據(jù)，運(yùn)用系統(tǒng)GMM法實(shí)證檢驗(yàn)了稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)不同污染物排放的影響。從全國(guó)來(lái)看，我國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)總體上呈現(xiàn)為“趨劣競(jìng)爭(zhēng)”的格局，即稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)加大環(huán)境的污染，但進(jìn)行區(qū)域異質(zhì)性檢驗(yàn)后結(jié)果發(fā)現(xiàn)，東部地區(qū)存在著“趨優(yōu)競(jìng)爭(zhēng)”的情形，即東部地區(qū)的稅收競(jìng)爭(zhēng)可有效減少二氧化硫的排放，且廢水排放相較于中西部地區(qū)也有較大改善。出于對(duì)污染物外溢性存在差異的考慮，選取了工業(yè)二氧化硫與工業(yè)廢水兩種不同的污染物，研究結(jié)果得出，對(duì)于外溢性較強(qiáng)的污染物，地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)擴(kuò)大其排放量，進(jìn)而加劇了環(huán)境污染。

從文章的實(shí)證結(jié)果，我們可以得出如下啟示。

(1)從全國(guó)來(lái)看，稅收競(jìng)爭(zhēng)仍為“趨劣競(jìng)爭(zhēng)”的格局。考慮到“GDP錦標(biāo)賽”與“官員晉升錦標(biāo)賽”作為稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要?jiǎng)訖C(jī)，改良官員晉升考核標(biāo)準(zhǔn)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展的重要措施，不僅要考慮GDP，也要將GEP納入考核范圍。

(2)地區(qū)間稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要手段為各種隱性的稅收優(yōu)惠，因此，應(yīng)加快稅收立法，早日實(shí)現(xiàn)稅收法定，依法治稅，堵住地方政府不合理稅收競(jìng)爭(zhēng)的漏洞。

(3)稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)外溢性不同的污染物，其影響存在差異。對(duì)于外溢性較強(qiáng)的污染物，同等程度的稅收競(jìng)爭(zhēng)會(huì)帶來(lái)更多污染物的排放，地區(qū)間“搭便車”的現(xiàn)象可能也更為嚴(yán)重。針對(duì)不同類型的污染物，政府應(yīng)出臺(tái)與之相符的環(huán)境規(guī)制策略，高效減排。

(4)東部地區(qū)的稅收競(jìng)爭(zhēng)呈現(xiàn)出的“趨優(yōu)競(jìng)爭(zhēng)”格局，與東部地區(qū)較強(qiáng)的地區(qū)經(jīng)濟(jì)水平有很大關(guān)系。為促使全國(guó)都呈現(xiàn)“趨優(yōu)競(jìng)爭(zhēng)”良好格局，應(yīng)統(tǒng)籌東中西部共同發(fā)展，加大對(duì)中西部等欠發(fā)達(dá)地區(qū)的支持力度，增加政府財(cái)政支出，加大先進(jìn)技術(shù)及先進(jìn)治污設(shè)備的引進(jìn)。