門皓 蘇曉瑜 馮鑫 李曰春（西京學院）

■ 引言

隨著我國改革步伐愈加深入，市場經(jīng)濟體制不斷趨于成熟，與此同時，國際環(huán)境的復雜性不斷加深，中美貿(mào)易摩擦以及新冠肺炎在全球的盛行，世界政治經(jīng)濟格局迎來了前所未有的變化。在這樣復雜多變的環(huán)境下，我國企業(yè)的生存受到了來自于內(nèi)部外部的巨大壓力，企業(yè)發(fā)展急需突破口。外部環(huán)境的復雜多變是企業(yè)發(fā)展無法規(guī)避掉的，因此，面對外部環(huán)境的被動性，企業(yè)應先從公司內(nèi)部主動革新，找到發(fā)展著力點。由國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）頒布的《內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)實務準則》明確提出了“內(nèi)部審計是一種獨立客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改進組織的運營”。根據(jù)這一準則，價值增值成為了內(nèi)部審計新的內(nèi)涵。企業(yè)可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的價值增值作用，化被動為主動，積極主動地建立一套完善的內(nèi)部審計價值增值體系，提升企業(yè)抵御外部風險的能力，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。

■ 文獻綜述

國外對價值增值型內(nèi)部審計的研究起步較早。I I A（2001）頒布了《內(nèi)部審計專業(yè)實務準則》，正式賦予了內(nèi)部審計需要為組織創(chuàng)造價值的理念，準則中對如何創(chuàng)造價值，激發(fā)企業(yè)發(fā)展活力作了深刻闡述。內(nèi)部審計在審計的過程中，是要為企業(yè)增值的，審計的過程也是收集信息的過程，審計師會對信息進行加工，客觀權(quán)衡風險，最后形成具有價值的結(jié)論，這些結(jié)論會影響組織決策者的行為，進而影響著企業(yè)價值。目前國內(nèi)外文獻主要圍繞該準則展開研究。

國內(nèi)關于增值型內(nèi)部審計也有不少的研究文獻。高文進（2011）認為，內(nèi)部審計價值增值主要表現(xiàn)在信息上，即審計部門通過審計途徑能夠獲取一些有價值的信息，并幫助管理層運用這些信息，從而創(chuàng)造超額價值。鄭石橋（2017）認為，價值增值型內(nèi)部審計主要依賴鑒證以及咨詢兩大功能，圍繞管理、經(jīng)營、內(nèi)部控制開展審計工作，服務于企業(yè)的既定目標，促進組織價值創(chuàng)造。錢倩（2019）認為，應將增值理念融入到企業(yè)的內(nèi)部審計中，結(jié)合企業(yè)客觀環(huán)境，引導審計職能向價值化方向發(fā)展，充分發(fā)揮價值創(chuàng)造效應，才能保障高質(zhì)量的盈利水平與盈利質(zhì)量，為企業(yè)發(fā)展注入源源不斷的活力。

綜上所述，增值型內(nèi)部審計理念的提出較晚，是對傳統(tǒng)審計理念的革新，具有一定的研究意義。此外，學術(shù)界就增值型內(nèi)部審計如何為企業(yè)創(chuàng)造價值的路徑研究較為豐富，研究結(jié)論也較為多元，研究層次豐富，涉及理論、實證分析層次。但是，大多數(shù)研究往往忽視了和具體的審計環(huán)境相結(jié)合，向增值型審計轉(zhuǎn)型的阻力較大。因此，本文試圖對價值增值型審計的內(nèi)涵進行剖析并與審計環(huán)境相結(jié)合，提出價值增值型內(nèi)部審計的實現(xiàn)途徑。

■ 價值增值型審計內(nèi)涵

價值增值型內(nèi)部審計是基于價值創(chuàng)造理念應運而生的一種審計類型。其核心目的在于提升企業(yè)的管理能力、運營能力以及創(chuàng)造企業(yè)價值。國際上對內(nèi)部審計實現(xiàn)企業(yè)價值增值的具體內(nèi)容早有相關研究予以論述。價值鏈理論認為，在企業(yè)的內(nèi)部組織架構(gòu)上，不同的部門具有不同的職能，而那些能為企業(yè)帶來價值增值的部門才有存在意義。在整個價值鏈條中，通過對每一個鏈節(jié)價值的實現(xiàn)并保證鏈節(jié)之間的銜接成本最小，可以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。因此，內(nèi)部審計部門作為企業(yè)中的一個必不可少的專業(yè)職能部門，其能否發(fā)揮好自身作用為組織增加價值，顯得尤為重要。內(nèi)部審計處于整個價值鏈中的關鍵一環(huán)，內(nèi)部審計在直接實現(xiàn)自身這一環(huán)價值的同時，其所作的工作具有附帶價值，即間接為組織中的其他部門帶來價值增值。其通過保持自身獨立性，對組織整體的經(jīng)營管理狀況給予客觀公正的評價，保障組織中內(nèi)部控制設計的合理性以及執(zhí)行的有效性，強化組織識別及應對重大風險的能力；約束企業(yè)各部門成本，監(jiān)督各部門績效狀況，為各部門提供具有增值性的咨詢服務。因此，內(nèi)部審計作為組織價值增值的重要鏈節(jié)，具有先天的優(yōu)勢。在企業(yè)的經(jīng)營活動中，應當充分發(fā)揮內(nèi)部審計的價值增值功能，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的傳統(tǒng)理念，從直接和間接兩個角度切入，創(chuàng)造價值效應，賦予了內(nèi)部審計新的內(nèi)涵。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會在1999年更新了內(nèi)部審計的內(nèi)涵，在其頒布的《內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)實務準則》里給出了新的定義，這意味著內(nèi)部審計內(nèi)涵的創(chuàng)新，這一創(chuàng)新將價值增值同內(nèi)部審計有機結(jié)合到一起，使得組織開始思考價值增值內(nèi)部審計的內(nèi)涵，為一些面臨發(fā)展困境的企業(yè)提供了一個新的突破點。在這次創(chuàng)新之前，內(nèi)部審計的內(nèi)涵更傾向于發(fā)揮其檢查與評價的職能，重點是放在了查錯與評估企業(yè)績效上。而這次創(chuàng)新，賦予了內(nèi)部審計新的內(nèi)涵，即要重視發(fā)揮其價值增值職能并以此來改善公司的運營狀況。從傳統(tǒng)的查錯評估到現(xiàn)在的更多注重企業(yè)整體價值的創(chuàng)造，這一內(nèi)涵上的創(chuàng)新更符合目前愈加復雜的社會經(jīng)濟環(huán)境，為企業(yè)從內(nèi)部解決發(fā)展困境提供了可以思考的路徑。

■ 實現(xiàn)價值增值的途徑

（一）強化審計職能部門

組織在搭建組織架構(gòu)時需要考慮各部門間的制衡問題。過去傳統(tǒng)的組織架構(gòu)中，審計部門往往并不獨立，可能設置在財務部下，或是受職業(yè)經(jīng)理人的控制。審計的獨立性較差，這會致使內(nèi)部審計人員在執(zhí)業(yè)過程中受到牽絆，不能將真實的信息傳遞到組織的所有者以及其他利害關系人手中，企業(yè)價值勢必也將受到影響。因此，在組織的架構(gòu)上，審計部門的獨立性是至關重要的，企業(yè)應充分考慮到這一點，強化內(nèi)部審計部門，減少內(nèi)審工作阻力，也可以將內(nèi)審部門下設到董事會、監(jiān)事會下，提升部門權(quán)威。當審計機構(gòu)有足夠的權(quán)威性時，信息壁壘將更容易打通，企業(yè)的決策者才會獲得具有價值的信息，從而做出有益于企業(yè)價值增值的決策。

（二）有效運用先進的審計技術(shù)與方法

隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，業(yè)務的復雜程度也在攀升，各工作環(huán)節(jié)蘊藏的風險也越來越多，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式已經(jīng)不能適應企業(yè)的發(fā)展模式，內(nèi)部審計需要借助一些信息化的手段，提升審計工作的效率，如尋找專業(yè)的軟件服務商，搭建企業(yè)的審計信息化系統(tǒng)。信息化的大規(guī)模應用是提升組織運作效率的有效方法，審計信息系統(tǒng)的應用，可以規(guī)避掉大量繁瑣低效的工作，如賬套信息查閱、數(shù)據(jù)指標計算、審計底稿編制、審計報告出具、審計問題整改等。通過借助審計信息系統(tǒng)，可以更加快速高效的完成這些工作，從而為審計人員爭取更多的時間去調(diào)研信息，從而為組織增值提供更多有價值的信息。

（三）獲取管理層及員工對內(nèi)部審計工作的支持

企業(yè)管理層想要實現(xiàn)企業(yè)價值的增值，要從自身的轉(zhuǎn)變做起，重視內(nèi)部審計的工作，減少審計工作阻力。審計工作是一份雙向性的工作，工作需要雙方之間的配合，才能產(chǎn)出好的工作成果，所以光靠審計部門發(fā)力是不夠的，需要組織的所有部門的積極支持。在審計工作開展前，可以召開審計動員會，引導各職能部門理解審計工作的出發(fā)點以及落腳點，同時也可以讓各部門領導承諾支持審計工作。工作得到支持，審計人員才能按照審計目標執(zhí)行下去，進而實現(xiàn)價值創(chuàng)造效應。

（四）完善內(nèi)部審計管理機制

良好的管理機制能夠有效規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營風險。所以企業(yè)需要：加強內(nèi)部審計對研發(fā)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等多個環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約，做到全流程把控；完善監(jiān)督制約機制，加強企業(yè)的內(nèi)部控制，提升審計信息的傳遞效率，為企業(yè)管理層提供決策支持，從而形成一套符合企業(yè)自身需要的內(nèi)部審計管理機制。此外，建立一套有效的內(nèi)部審計管理機制需要落實到組織的制度層面，這能夠使價值增值型內(nèi)部審計工作的執(zhí)行有據(jù)可循。