劉倫浩 張倩（吉林外國語大學(xué)）

■ 引言

預(yù)算是財務(wù)管理中對于未來年度資金支出的預(yù)測性工作，企業(yè)根據(jù)全面預(yù)算，會在本年末留足下年度支出的資金。預(yù)算不只是財務(wù)計劃，還是企業(yè)治理和戰(zhàn)略執(zhí)行的預(yù)測性管理活動，全面預(yù)算之所以稱之為“全面”，是因為不只是涉及到財務(wù)活動，還有銷售活動，生產(chǎn)活動及采購活動等，貫穿于企業(yè)所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。預(yù)算結(jié)果對今后企業(yè)執(zhí)行戰(zhàn)略措施，包括投資、營業(yè)、財務(wù)相關(guān)活動起著關(guān)鍵的作用。預(yù)算結(jié)果若與實際金額相差較大，則會導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過程中因資金超支或過剩，引起營運能力下降或機會成本的加大。在這一角度看，預(yù)算實際是公司在面對風(fēng)險或機遇時提前準(zhǔn)備好的支出，是企業(yè)實際經(jīng)營的前提。如何將預(yù)算結(jié)果更能貼近實際發(fā)生額，成為企業(yè)在全面預(yù)算上重點關(guān)注的問題之一。

■ 數(shù)字經(jīng)濟在全面預(yù)算中的作用

數(shù)字時代的便捷、高效成了該時代的發(fā)展主題。企業(yè)的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境變幻莫測，相對于傳統(tǒng)工業(yè)化時代，數(shù)字經(jīng)濟帶來的優(yōu)勢就是企業(yè)發(fā)展速度的加快以及企業(yè)協(xié)作效率的提升，缺點則是企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險在加大。市場信息的及時性以及全面性導(dǎo)致不同企業(yè)面對市場的反應(yīng)程度不同，反應(yīng)快的企業(yè)緊跟著時代的浪潮，反應(yīng)慢一些的企業(yè)則會迅速被市場淘汰。數(shù)字經(jīng)濟帶來的既有機遇，也有挑戰(zhàn)。而企業(yè)如何加強風(fēng)險識別就需要根據(jù)現(xiàn)有的市場狀態(tài)推測未來發(fā)展方向，這時企業(yè)全面預(yù)算就會成為一個重要的標(biāo)桿。當(dāng)識別出風(fēng)險較高時，企業(yè)會減少預(yù)算支出，盡可能保留足夠的營運資本和自有資產(chǎn)。當(dāng)風(fēng)險較小時，企業(yè)可能利用長期發(fā)展決策，把握投資機會，增加投資項目。

大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，引領(lǐng)了社會生產(chǎn)力的變革。相對于傳統(tǒng)管理方式，融入數(shù)字因素，將會使企業(yè)的生產(chǎn)效率得到大幅度提高。在企業(yè)全面預(yù)算方面，預(yù)算的本質(zhì)就是為提前應(yīng)對日后發(fā)生的經(jīng)營風(fēng)險所做出的預(yù)測性活動，完善預(yù)算編制體系也是在加強企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。而當(dāng)前，中小企業(yè)均未實現(xiàn)一套完整的預(yù)算管理辦法，不僅無法應(yīng)對下一預(yù)算年度可能出現(xiàn)的現(xiàn)金超額支出的風(fēng)險或現(xiàn)金過剩導(dǎo)致增加機會成本的風(fēng)險，毫無意義的預(yù)算工作也增加了員工的工作量，降低了工作效率。如果將數(shù)字技術(shù)植入預(yù)算之中，不僅能夠提高工作效率，還能利用數(shù)字技術(shù)匯總統(tǒng)籌的分析能力，提高預(yù)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

■ 中小企業(yè)預(yù)算管理問題體現(xiàn)

（一）企業(yè)對全面預(yù)算問題不夠重視

國內(nèi)中小企業(yè)對于預(yù)算沒有足夠的理解，在他們眼里，預(yù)算只是財務(wù)上的工作，其他部門只需要根據(jù)預(yù)算結(jié)果去執(zhí)行即可。在財務(wù)部門做預(yù)算的過程中，因其他部門參與較少或者不參與導(dǎo)致出現(xiàn)信息不對稱問題，使得預(yù)算工作無法順利進行。全面預(yù)算是關(guān)系到每個部門的業(yè)績，只有部門內(nèi)人員才會對各自部門的相關(guān)活動比較清晰，若直接由財務(wù)部門一手操辦，會直接導(dǎo)致預(yù)算不準(zhǔn)確性問題。另外因預(yù)算結(jié)果的不確定性，導(dǎo)致預(yù)算考核制度無法得到落實。無獎懲制度的驅(qū)動，預(yù)算如同紙上老虎，沒有任何威懾性。

（二）傳統(tǒng)預(yù)算編制方法存在缺陷

傳統(tǒng)預(yù)算使用的方法大多數(shù)是增量預(yù)算法。它的主要做法是根據(jù)過去年度平均值或者去年的實際支出金額，將已知未來發(fā)生的非正常性支出融入進去，形成新的預(yù)算結(jié)果。這種預(yù)算方式?jīng)]有將市場因素包含在內(nèi)，這種方式雖然簡便，但是往往導(dǎo)致實際結(jié)果與預(yù)算結(jié)果差異過大。另外，增量預(yù)算法將過去發(fā)生的視為固定數(shù)據(jù)，這將會導(dǎo)致以后每年的成本費用基本將會比上一年度的高，成本控制效果大大降低。然而事實上企業(yè)每年的費用支出都有一些可控成本在內(nèi)，所以，增量預(yù)算法無法控制一些可避免的成本。若換成零基預(yù)算法，工作量將大大提高，效率也隨之下降。

（三）企業(yè)預(yù)算與戰(zhàn)略相脫節(jié)

企業(yè)的預(yù)算是建立在企業(yè)的戰(zhàn)略布局上進行編制的。企業(yè)戰(zhàn)略計劃是企業(yè)未來一段時間的發(fā)展主旋律，根據(jù)戰(zhàn)略制定措施，根據(jù)措施才能制定相關(guān)預(yù)算。但是當(dāng)前中小型企業(yè)基本將預(yù)算和戰(zhàn)略區(qū)分開來，戰(zhàn)略是高層制定，預(yù)算是財務(wù)制定，預(yù)算編制毫無邏輯性可言。由于預(yù)算結(jié)果的不確定性，所以在中小企業(yè)中將預(yù)算看似一項不得不做的隨意性工作，和戰(zhàn)略措施的脫節(jié)，也注定無法提前預(yù)測風(fēng)險，預(yù)算結(jié)果與實際支出更是相差甚遠。

（四）對市場環(huán)境分析不夠

市場是企業(yè)經(jīng)營過程中一大關(guān)鍵要素，企業(yè)需分析市場，才能對企業(yè)整體進行預(yù)算，形成以銷定產(chǎn)，以產(chǎn)定購的經(jīng)營鏈條模式。但是當(dāng)前中小企業(yè)對市場環(huán)境分析不夠，企業(yè)對于盈利情況的過于自負或自卑，借款費用增加或資金缺口成本上升等，均會導(dǎo)致整個鏈條的預(yù)算編制出現(xiàn)問題，最終體現(xiàn)在營業(yè)預(yù)算、投資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算者三個方面。

1.營業(yè)預(yù)算不準(zhǔn)確問題

企業(yè)預(yù)算編制通常以營業(yè)預(yù)算為起點，而營業(yè)預(yù)算以銷售預(yù)算為起點。市場供需分析對于預(yù)算管理有至關(guān)重要的作用。但是，國內(nèi)中小企業(yè)對市場和全面預(yù)算并沒有完全融合在一起。銷售預(yù)算中對于銷量的預(yù)算還只是停留在利用過去一段時間的平均值作為基數(shù)等方式進行預(yù)測。企業(yè)并沒有在市場上充分得到相關(guān)供需信息，得到的結(jié)果只能是無風(fēng)險期望值而非預(yù)算值。另外，企業(yè)對于銷售費用和管理費用的預(yù)測也毫無邏輯性。中小型企業(yè)認為銷量增加，付現(xiàn)銷售費用和管理費用也會同比例增加，這種思想是不完整的。一般情況下，銷售費用需要結(jié)合市場來看，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品市場份額下降時，一般需要調(diào)整戰(zhàn)略，增加核心競爭力。比如擴大宣傳支出，提高知名度來增加銷售份額。這時，盡管銷量下降的情況下，銷售費用也不見得會下降。相反企業(yè)發(fā)展在成熟期時，品牌效應(yīng)已成熟，往往宣傳支出會出現(xiàn)下降趨勢。所以未將市場這個巨大的風(fēng)險因素考慮進去，預(yù)算的結(jié)果肯定會出現(xiàn)較大的偏差。

2.投資預(yù)算不準(zhǔn)確問題

投資行為是企業(yè)為滿足長期經(jīng)營發(fā)展而進行項目更新建造或者對固定資產(chǎn)的購置活動。一般來講當(dāng)企業(yè)營運資本充足，市場情況良好，有實際資本或者未來盈利情況良好，企業(yè)將會進行投資活動，比如增加生產(chǎn)線，來擴大生產(chǎn)規(guī)模，減少生產(chǎn)力不足問題。但是，企業(yè)可能對市場現(xiàn)存情況不清晰，認為市場經(jīng)濟形勢大好，替代品等影響銷量的產(chǎn)品還未形成大勢，在國民生產(chǎn)總值不斷提高的條件下，導(dǎo)致對自身盈利情況產(chǎn)生過多的期許，企業(yè)高估營運能力及盈利能力，增加投資預(yù)算。反之，企業(yè)過度放大市場風(fēng)險，認為企業(yè)運營能力將受到嚴(yán)重影響，營運能力不足導(dǎo)致企業(yè)減少投資預(yù)算。投資預(yù)算問題盡管是企業(yè)自身對經(jīng)營情況評估問題，但是根源依然在市場分析能力不足方面。

3.財務(wù)預(yù)算不準(zhǔn)確問題

在現(xiàn)實企業(yè)工作當(dāng)中，從理論依據(jù)來講，企業(yè)財務(wù)預(yù)算是根據(jù)投資預(yù)算以及營業(yè)預(yù)算對現(xiàn)金的需求，根據(jù)現(xiàn)有資金若能夠滿足該支出需求，且剩余資金足夠承擔(dān)接下來的期初資金的使用，企業(yè)無需進行籌資。但是當(dāng)企業(yè)投資、營業(yè)預(yù)算對現(xiàn)金的需求超過企業(yè)現(xiàn)有資金，或即使沒有超出現(xiàn)有資金，但剩余資金無法滿足第二年的期初需要，企業(yè)則需要考慮籌資來滿足流動資金缺口。若因市場情況的預(yù)估錯誤，導(dǎo)致投資、營業(yè)資金預(yù)算出現(xiàn)錯誤，在財務(wù)管理角度會直接增加企業(yè)的借款費用或增加企業(yè)資金缺口成本。

■ 在數(shù)據(jù)經(jīng)濟環(huán)境下完善中小企業(yè)全面預(yù)算管理的思路

（一）促進企業(yè)對全面預(yù)算思想轉(zhuǎn)變，建立預(yù)算管理系統(tǒng)

首先，中小型企業(yè)對全面預(yù)算的態(tài)度，是預(yù)算管理科學(xué)有序進行的前提。其中使企業(yè)員工，尤其是管理層清楚認識全面預(yù)算對企業(yè)管理的重要性是關(guān)鍵。所以，需對企業(yè)員工進行全面預(yù)算相關(guān)知識培訓(xùn)，讓員工明白預(yù)算并非只是財務(wù)問題，而是和企業(yè)所有部門都相關(guān)的工作。其次，數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展載體是數(shù)字技術(shù)。在促進員工對全面預(yù)算認識之后，企業(yè)應(yīng)以IT部和財務(wù)部牽頭，利用數(shù)字技術(shù)，建立完整的預(yù)算管理系統(tǒng)，實現(xiàn)數(shù)字技術(shù)的經(jīng)濟價值。預(yù)算管理系統(tǒng)并非只是財務(wù)軟件，而是將公司各部門都包含在內(nèi)的預(yù)算支出模擬系統(tǒng)。該系統(tǒng)內(nèi)每位員工進行現(xiàn)金支出時都會有記錄，并對各部門預(yù)算進行匯總，定期發(fā)送給各部門負責(zé)人。所以，將全部部門參與進來，建立預(yù)算管理系統(tǒng)，各自部門監(jiān)督各自預(yù)算情況，減少不必要的資源浪費，并且部門人員參與進來，可以將項目進行輕重緩急的排序，進行資源合理協(xié)調(diào)分配，進而減少了財務(wù)人員對費用歸屬問題的工作量。費用歸屬問題可以直接在預(yù)算系統(tǒng)中由部門雙方進行處理，無需經(jīng)過財務(wù)部門進行說明。保持各部門相互之間的溝通，減少因預(yù)算問題出現(xiàn)的分歧。最后，根據(jù)各部門預(yù)算結(jié)果，制定嚴(yán)格的考核體系。企業(yè)對各部門都有一定的獎金激勵制度，比如銷售部有銷售量達標(biāo)獎金，生產(chǎn)部有生產(chǎn)安全獎金。故將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與部門相關(guān)獎金激勵融合，在完成部門業(yè)務(wù)指標(biāo)的前提下將部門預(yù)算控制在合理水平，充分發(fā)揮預(yù)算在降低成本，提高效率方面的作用。

（二）對編制方法進行改善

優(yōu)化預(yù)算編制方法，采用增量預(yù)算的同時，要對以往費用支出明細進行審核。數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下高效、便捷的工作特點在優(yōu)化預(yù)算方法中起著關(guān)鍵作用。利用數(shù)據(jù)信息化處理方式，可以將各種支出活動進行歸類，分析是否存在重復(fù)活動，評價重復(fù)活動是否具有經(jīng)營理由；可以減少人工處理活動，提高預(yù)算結(jié)果的可信度，做到在以往費用最優(yōu)的基礎(chǔ)上，增加未來已確定的經(jīng)營資本。從而在利用簡便方法進行預(yù)算的同時，保證預(yù)算結(jié)果與實際支出相吻合。

（三）將戰(zhàn)略與預(yù)算銜接

明確戰(zhàn)略定位進行預(yù)算管理。企業(yè)戰(zhàn)略定位，是指導(dǎo)企業(yè)未來一段時間經(jīng)營發(fā)展的主旋律。根據(jù)戰(zhàn)略布局進行預(yù)算編制，更能體現(xiàn)預(yù)算的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。企業(yè)應(yīng)在利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對市場供需環(huán)境進行分析過后，結(jié)合自身的戰(zhàn)略布局，特別是營銷戰(zhàn)略定位，形成以銷定產(chǎn)，以產(chǎn)定購，以購定費的全面預(yù)算管理方法。利用“大數(shù)據(jù)”進行對市場行情信息的匯編，明確市場上的供給和需求，保證銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算等準(zhǔn)確性，也保證企業(yè)既減少了存貨過多或過少導(dǎo)致產(chǎn)品積壓或短缺的風(fēng)險，又可以為銷售費用預(yù)算提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（四）將數(shù)字環(huán)境下的市場分析融入預(yù)算之中

1.融入營業(yè)預(yù)算

銷售預(yù)算的結(jié)果可以直接影響生產(chǎn)預(yù)算，投資預(yù)算，籌資預(yù)算，所以利用大數(shù)據(jù)對市場進行分析可以提高銷售預(yù)算的準(zhǔn)確性。另外，采購費用預(yù)算也是企業(yè)營業(yè)預(yù)算中的占比較大的一項，也是容易出現(xiàn)舞弊的一個方面。在招標(biāo)和中標(biāo)的過程中應(yīng)適當(dāng)進行權(quán)責(zé)分離。而在大部分中小企業(yè)中，因人數(shù)限制或者因存貨需求量少，導(dǎo)致招標(biāo)和中標(biāo)全部由一個組或者一個人負責(zé)，這就給采購人員創(chuàng)造了舞弊的機會。所以，利用市場數(shù)據(jù)分析技術(shù)進行確認供貨產(chǎn)品行業(yè)平均價格以及各供貨廠商的信用評級，評價中標(biāo)廠商的出價標(biāo)準(zhǔn)，分析中標(biāo)廠商市場關(guān)聯(lián)方名單中是否存在與本公司相關(guān)人員，這些背景調(diào)查均需要大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持。

2.融入投資預(yù)算

數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)利用數(shù)字模擬和數(shù)字處理技術(shù)，構(gòu)建未來市場發(fā)展方向示意圖；結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略計劃，將生產(chǎn)力與市場需求緊密結(jié)合，根據(jù)市場需求，決定生產(chǎn)量，根據(jù)生產(chǎn)量判斷現(xiàn)有的固定資產(chǎn)或生產(chǎn)線是否能夠滿足企業(yè)下一預(yù)算年度的生產(chǎn)量。為避免投資過多導(dǎo)致固定成本增加，生產(chǎn)能力剩余較多，或投資過少，導(dǎo)致無法實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化；企業(yè)通常需要：通過數(shù)據(jù)技術(shù)對市場行情變化進行分析，結(jié)合當(dāng)前國民生產(chǎn)總值以及通貨膨脹率，了解商品市場宏觀情況；根據(jù)企業(yè)近幾年市場份額及市場供需變化因素進行分析，得出下一年度預(yù)計銷售量，進行對生產(chǎn)投資預(yù)算的計算。

3.融入財務(wù)預(yù)算

財務(wù)預(yù)算主要是當(dāng)經(jīng)營投資預(yù)算后年末出現(xiàn)的現(xiàn)金盈余或短缺情況時，為保證年末留存的金額能滿足下年度期初經(jīng)營活動而對現(xiàn)金的支配管理活動。當(dāng)現(xiàn)金短缺時進行籌資，當(dāng)現(xiàn)金盈余時進行還款。在面對因市場分析不足間接導(dǎo)致企業(yè)借款費用增加或資金短缺成本增加的問題，數(shù)字技術(shù)的高效作用也隨之被體現(xiàn)出來，在根源上降低對銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算所需要的資金計算的準(zhǔn)確性。另外利用互聯(lián)網(wǎng)信息化平臺，將市場環(huán)境融入預(yù)算系統(tǒng)，準(zhǔn)確預(yù)估籌資費用、籌款利息等財務(wù)費用，將財務(wù)預(yù)算作為第三大預(yù)算系統(tǒng)的子模塊進行管理，起到最終決策及匯總作用。

■ 結(jié)語

隨著經(jīng)濟全球化的不斷演變，中小企業(yè)在面對經(jīng)濟全球化帶來的風(fēng)險無法做到準(zhǔn)確的預(yù)測及規(guī)避。一方面工作量繁多，具有勝任能力的人才不充足；另一方面，傳統(tǒng)的管理體制只是對利潤和成本有過多關(guān)注，而對風(fēng)險和機遇沒有深入分析。而今，數(shù)字經(jīng)濟逐步滲透到社會的各行各業(yè)，高效便捷的工作處理方式帶給企業(yè)的不只是生產(chǎn)力的變革，更多的是企業(yè)管理方面的成就，給企業(yè)帶去隱形資產(chǎn)。預(yù)算管理制度的完善，正是此次管理制度成就中的一部分。企業(yè)全面預(yù)算不只是財務(wù)問題，更多的是企業(yè)管理問題，利用數(shù)字技術(shù)構(gòu)建預(yù)算系統(tǒng)，調(diào)動全體人員對預(yù)算管理的積極性，這是態(tài)度和思想的轉(zhuǎn)變；利用數(shù)字經(jīng)濟對市場環(huán)境分析決定預(yù)算量，這是技術(shù)優(yōu)化。只有思想和技術(shù)的融合，才能幫助企業(yè)真正完成從傳統(tǒng)預(yù)算到數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下的全面預(yù)算轉(zhuǎn)變。