郇秋杰

摘要：在國家政策支持和互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)的發(fā)展和管理創(chuàng)新日新月異，財會部門從原始的手工記賬發(fā)展到現(xiàn)在全面實(shí)現(xiàn)電子化，對財務(wù)管理提出更高要求。財務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)在財務(wù)分析、監(jiān)督和防腐方面發(fā)揮重要作用，文章對當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)控措施進(jìn)行探討，簡要說明財務(wù)內(nèi)控的重要性，對當(dāng)前財務(wù)內(nèi)控措施執(zhí)行過程和結(jié)構(gòu)上存在的問題進(jìn)行簡單分析，提出幾點(diǎn)建議，希望對企業(yè)財務(wù)部門持續(xù)健康發(fā)展有參考價值。

關(guān)鍵詞：財務(wù)內(nèi)控;措施

我國經(jīng)濟(jì)增長節(jié)節(jié)攀升，各企業(yè)的發(fā)展前景和市場也更為廣闊，面對越來越復(fù)雜的業(yè)務(wù)需求和管理部門要求，財務(wù)部門向精細(xì)化發(fā)展變得十分必要，其中加強(qiáng)財務(wù)管理工作是重中之重，在預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)監(jiān)督與內(nèi)部控制中內(nèi)控則作為財務(wù)活動管理、約束和監(jiān)督的重要手段。各企業(yè)設(shè)置財務(wù)內(nèi)部控制部門需要達(dá)到的目的是預(yù)防舞弊和提升管理效率，內(nèi)部控制由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、監(jiān)督配套、信息溝通等構(gòu)成，需要與行政管理，財會系統(tǒng)有機(jī)融合起來。如果沒有財務(wù)內(nèi)控部門，企業(yè)存在財務(wù)風(fēng)險問題的幾率將大大增加，為保證企業(yè)資金安全，財務(wù)內(nèi)控在企業(yè)管理工作中的重要性不可忽視。

一、財務(wù)內(nèi)控的必要性

1. 優(yōu)化財務(wù)管理流程，提高財務(wù)信息真實(shí)性、完整性，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法。嚴(yán)格施行財務(wù)內(nèi)控制度才能保證財務(wù)管理中的預(yù)決算管理、收支標(biāo)準(zhǔn)及管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)分析及監(jiān)督管理等方面運(yùn)行順利銜接，高效真實(shí)，符合各項管理制度規(guī)定，也是相關(guān)規(guī)章制度有效執(zhí)行的基礎(chǔ)。

2. 保證企業(yè)資產(chǎn)安全，資源公平分配。財務(wù)內(nèi)控對資產(chǎn)管理和配置方面有著不可替代的監(jiān)督作用，在資源配置及資金分配方面能有效防止貪污受賄，利用職務(wù)之便以權(quán)謀私，挪用企業(yè)特定款項，私吞企業(yè)資產(chǎn)等情況發(fā)生。

3. 加強(qiáng)財務(wù)監(jiān)督。財務(wù)部門應(yīng)定期向管理部門和股東提供完整真實(shí)的財務(wù)信息，接受各部門監(jiān)督，加強(qiáng)財務(wù)部門內(nèi)部控制核查財務(wù)工作各個環(huán)節(jié)的真實(shí)性、完整性和時效性，及時發(fā)現(xiàn)問題，督促改進(jìn)，加強(qiáng)財務(wù)各環(huán)節(jié)監(jiān)管。

二、內(nèi)控措施

財務(wù)控制的最終目的是實(shí)現(xiàn)預(yù)期財務(wù)目標(biāo)，在不違反財務(wù)法規(guī)和制度的條件下，通過財務(wù)手段控制經(jīng)濟(jì)活動而設(shè)計的控制措施，包括經(jīng)濟(jì)活動的綜合計劃和控制評價方面的各項規(guī)章制度，涉及到企業(yè)財務(wù)活動的各個環(huán)節(jié)和所有指揮經(jīng)濟(jì)活動的各種方法。財務(wù)控制起源于會計學(xué)科范疇，在《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計法》中強(qiáng)調(diào)了財務(wù)內(nèi)控的工作規(guī)范、內(nèi)容和法律意義，兩千年后財務(wù)控制研究進(jìn)入新階段，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理結(jié)合起來，我國先后頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐步完善、規(guī)范和指導(dǎo)企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制措施。內(nèi)部控制的四個原則在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中明確提出，有全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性原則，不僅對內(nèi)部控制的范圍和重點(diǎn)做出指示，也提出了部門間要相互監(jiān)督和制衡，根據(jù)單位具體情況對內(nèi)部控制不斷完善的要求。內(nèi)控是一個有反饋機(jī)制的循環(huán)過程，從設(shè)計到實(shí)施，展開評價，對不足之處做出改進(jìn)，改進(jìn)后進(jìn)入新一輪設(shè)計，四個環(huán)節(jié)循環(huán)往復(fù)。其中評價是極其重要的一個環(huán)節(jié)，它能夠反映現(xiàn)有設(shè)計和實(shí)施在現(xiàn)實(shí)運(yùn)行時的不足和缺陷，為修改和補(bǔ)充提供參考，不斷完善內(nèi)控系統(tǒng)。

內(nèi)部控制主要方法有：不相容崗位分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、財會管理控制、單據(jù)控制、信息公開等。

不相容崗位分離，有利益沖突或關(guān)聯(lián)的崗位需要分開設(shè)置，不可一崗多能，如會計與出納、采購，要做到賬與錢分開，同一個人或部門即負(fù)責(zé)實(shí)施或執(zhí)行又負(fù)責(zé)監(jiān)管，在主觀與客觀上難免形成定性思維，判斷問題出現(xiàn)失誤、片面的可能性較大，多人或多個部門從不同的角度，從自己工作中接觸到的方向去看同一個問題，可以得到更全面、客觀的結(jié)果，也使這個結(jié)果更權(quán)威，更有說服力。另外執(zhí)行者與監(jiān)管者是同一個崗位或部門會使權(quán)力過于集中，引發(fā)道德風(fēng)險，在涉及到與本部門或個人相關(guān)做決定時很容易從個人角度出發(fā)，從符合自己利益最大化的方向發(fā)展和努力，很可能會對集體造成損失。因此實(shí)施不相容崗位分離制度非常必要，權(quán)責(zé)分明，互相制約和監(jiān)督。

內(nèi)部授權(quán)審批，各項事務(wù)的授權(quán)權(quán)限應(yīng)由職級高的部門授權(quán)向職級低的部門授權(quán)，總經(jīng)理按照工作分工將權(quán)限授予給各部門副總，副總經(jīng)理根據(jù)各個科室分工授權(quán)給各職能部門，以此類推，并明確責(zé)任。風(fēng)險大或重大事項需高層和中層領(lǐng)導(dǎo)集體決策，表決結(jié)果在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行公示;風(fēng)險小、高頻率事項則由低級職級負(fù)責(zé)，由內(nèi)部監(jiān)管部門定期進(jìn)行審查，向中高級職級匯報審查結(jié)果，保證各項常規(guī)業(yè)務(wù)順利、無差錯和高效運(yùn)行。

歸口管理，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)情況，對各項工作和業(yè)務(wù)明確指定牽頭人和各個負(fù)責(zé)人員，對相關(guān)業(yè)務(wù)施行統(tǒng)一管理。各部門分工明確，各科室出現(xiàn)問題則由該科室最高負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，各科室嚴(yán)格遵守單位規(guī)定和科室內(nèi)部制度，不可越級或干涉其他科室正常工作。

預(yù)算控制，用編制預(yù)算、上報匯總、預(yù)算審批、下達(dá)執(zhí)行、調(diào)整、編報決算等編制預(yù)算的整個過程來使企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動都在預(yù)算管理范圍內(nèi)，強(qiáng)化預(yù)算管理，在實(shí)際應(yīng)用過程中也要嚴(yán)格執(zhí)行，如購買企業(yè)給部門經(jīng)理配置的專用車，應(yīng)嚴(yán)格遵循預(yù)算購置金額。

財產(chǎn)保護(hù)控制，依法保護(hù)單位公共財產(chǎn)，從企業(yè)管理資產(chǎn)部門領(lǐng)取固定資產(chǎn)或者辦公消耗品時做好登記，在固定資產(chǎn)的表面張貼統(tǒng)一規(guī)格的標(biāo)簽，按類別編號，標(biāo)簽上應(yīng)注明單位或科室，固定資產(chǎn)名稱、型號、規(guī)格、編號等信息。為方便管理和清查，固定資產(chǎn)應(yīng)建立臺賬，最好引進(jìn)固定資產(chǎn)管理軟件，從入庫、分配到銷毀都要記錄在案，制作個人信息卡記錄個人名下的固定資產(chǎn)品種、數(shù)量、備案時間等信息，并定期組織清查、盤點(diǎn)、核對固定資產(chǎn)狀況，確保資產(chǎn)安全完整。

財會管理控制，會計人員是財務(wù)部門的基礎(chǔ)工作人員，單位所有的財務(wù)數(shù)據(jù)源頭來自會計人員，如果要加強(qiáng)財會管理，提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)處理業(yè)務(wù)時的熟練和精準(zhǔn)是必不可少的。要定期組織財會人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，不斷強(qiáng)化會計憑證、賬簿、報表等財務(wù)工作的規(guī)范操作，提高財務(wù)管理人員審查憑證和查看財務(wù)報表的專業(yè)程度。此外要加強(qiáng)會計檔案管理，妥善、完整的保存已經(jīng)發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑證和憑據(jù)，在以后需要時可以準(zhǔn)確快速的找到之前發(fā)生的業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)和金額，做到有憑有據(jù)。

單據(jù)控制，可以根據(jù)國家要求和自己業(yè)務(wù)需要，統(tǒng)一規(guī)范各類表單和票據(jù)內(nèi)容，要求相關(guān)工作人員使用規(guī)定的單據(jù)，按照規(guī)定填寫內(nèi)容，在使用時要留存底聯(lián)，以便歸檔和查找。

信息內(nèi)部公開，建立內(nèi)部公開制度，企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，各項決策，日常行為規(guī)范，財務(wù)報表等信息定期面向內(nèi)部所有工作人員公示。根據(jù)公示內(nèi)容的不同可以制定不同的公開范圍、方式和程序。

三、現(xiàn)有問題

（一）財務(wù)內(nèi)控意識薄弱，制度制定表面化

大部門企業(yè)沒有獨(dú)立的財務(wù)分析及財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，加上企業(yè)高層認(rèn)為財務(wù)內(nèi)部控制是一項繁瑣的，涉及多個崗位，費(fèi)時費(fèi)力沒有多大用處的工作。在企業(yè)發(fā)展方面，管理者認(rèn)為只要提高業(yè)務(wù)水平，企業(yè)盈利不斷增加就可以，忽視了財務(wù)內(nèi)控可以為財務(wù)管理提供更有力的幫助，可以從更長遠(yuǎn)的角度解決財務(wù)問題的能力。

（二）監(jiān)督不足

行之有效的財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制一定是建立在評價、審核和監(jiān)控體系完備的系統(tǒng)之上，這些機(jī)構(gòu)和機(jī)制在各個企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置中多流于形式。受企業(yè)內(nèi)各部門人數(shù)設(shè)置影響，崗位未能分開設(shè)置，經(jīng)常出現(xiàn)混崗，如財務(wù)與內(nèi)審機(jī)構(gòu)是同一個部門，財務(wù)人員兼審計或監(jiān)督人員，造成財務(wù)基本賬目得不到有效監(jiān)控，出現(xiàn)問題不能及時發(fā)現(xiàn)，不能有效進(jìn)行監(jiān)督與審查。外部監(jiān)察不足，高層管理人員會對企業(yè)各項業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，在一定程度上可以起到監(jiān)督的作用，但頻率較低，有時為個別項目抽查，很難對各部門進(jìn)行整體監(jiān)督，使財務(wù)內(nèi)部控制失去應(yīng)用的意義。

（三）資金收支混亂，企業(yè)資產(chǎn)流失嚴(yán)重

企業(yè)資產(chǎn)管理和財務(wù)內(nèi)部控制的制度規(guī)章落實(shí)不到位的情況經(jīng)常發(fā)生，資金收入不入賬，支出缺乏嚴(yán)格管控，賬目與實(shí)際不符情況長時間累積，資產(chǎn)確認(rèn)混亂，企業(yè)資產(chǎn)濫用和流失成為常態(tài)。一些項目的額外收入，如房租、利息等，不入賬或設(shè)置賬外賬，應(yīng)向企業(yè)繳納的收入被部門或個人私自分配。接待費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、公務(wù)車購置費(fèi)等經(jīng)費(fèi)支出缺乏嚴(yán)格控制，不能按照規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行報銷，基本還是實(shí)報實(shí)銷。固定資產(chǎn)監(jiān)管空缺，有時固定資產(chǎn)私相授受，挪作他用而不做登記，有些固定資產(chǎn)的標(biāo)簽、編號未做保護(hù)，使用時發(fā)生污損或丟失，盤點(diǎn)清查時丟三落四，固定資產(chǎn)未計提折舊導(dǎo)致賬面與凈值不符等亂象時有發(fā)生。

四、改進(jìn)措施

（一）健全和完善財務(wù)內(nèi)控制度

從實(shí)際出發(fā)，在執(zhí)行過程中嚴(yán)格遵守各項內(nèi)控制度。建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度，單位負(fù)責(zé)人牽頭，負(fù)責(zé)財務(wù)內(nèi)控制度的有效實(shí)施和貫徹。定期在單位組織各部門基層人員和中層管理人員開展財務(wù)內(nèi)部控制制度宣傳和學(xué)習(xí)，要覆蓋到單位業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動的所有部門和個人，把財務(wù)內(nèi)部控制的意義、目的和各部門協(xié)同業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)做詳細(xì)介紹和解釋，使完善和嚴(yán)格遵守財務(wù)內(nèi)部控制的理念深入人心，同時也可以收集各部門在執(zhí)行過程中遇到的尚未解決的實(shí)際問題，共同探討，尋找最佳解決方案，不斷完善財務(wù)內(nèi)控制度。嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控制度，明確各項收入，進(jìn)行統(tǒng)一會計核算，做好預(yù)算，嚴(yán)格按照規(guī)章制度施行報銷標(biāo)準(zhǔn)，建立各項資產(chǎn)臺賬，制定資產(chǎn)變更、調(diào)配和處置流程，明確資產(chǎn)權(quán)限及責(zé)任人，切實(shí)做好資產(chǎn)統(tǒng)計、盤點(diǎn)，加強(qiáng)資金和企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)物管理。

（二）完善監(jiān)督機(jī)制

健全和完善監(jiān)督體系是確保財務(wù)內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要環(huán)節(jié)，在單位內(nèi)部搭建審計機(jī)構(gòu)和監(jiān)督評價體系。審計機(jī)構(gòu)由決策層領(lǐng)導(dǎo)直接管理，聘請審計師為負(fù)責(zé)人，選拔優(yōu)秀的會計、審計人員為專職成員，杜絕一人多崗的情況。審計部門在制度和流程方面也要加強(qiáng)管理，對財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)缺陷和漏洞，并提出改進(jìn)措施，向管理層匯報并通過后，追蹤后續(xù)改進(jìn)工作執(zhí)行情況，并公布改進(jìn)后的結(jié)果。注重與外部審計結(jié)合，適當(dāng)利用外部審計機(jī)構(gòu)緩解內(nèi)部審計部門壓力。

財務(wù)內(nèi)控體系的健全是保證企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的必要舉措，要重視財務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn)和完善，嚴(yán)格執(zhí)行各項內(nèi)部控制制度，提高工作效率和有效避免財務(wù)風(fēng)險，提升企業(yè)的綜合實(shí)力。

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（作者單位：呼倫貝爾市產(chǎn)品質(zhì)量計量檢測所）