羅明月

摘要：汽車(chē)制造業(yè)的稅負(fù)水平一直是社會(huì)各界關(guān)注的熱點(diǎn)話題，汽車(chē)制造業(yè)的發(fā)展，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。文章選取上市汽車(chē)制造企業(yè)2014～2019年的面板數(shù)據(jù)，計(jì)算了汽車(chē)制造業(yè)的流轉(zhuǎn)稅收和所得稅負(fù)擔(dān)水平，采用計(jì)量模型分析了影響企業(yè)流轉(zhuǎn)稅收規(guī)模和所得稅收規(guī)模的因素，提出了優(yōu)化稅目、調(diào)整稅率及關(guān)注國(guó)家政策變化等建議。

關(guān)鍵詞：汽車(chē)制造業(yè);稅收規(guī)模;流轉(zhuǎn)稅;所得稅;

汽車(chē)制造業(yè)是我國(guó)的制造產(chǎn)業(yè)重要組成部分，其快速發(fā)展為國(guó)家稅收增長(zhǎng)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，2019年全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額61995.5億元，比2018年下降了3.3%。在41個(gè)工業(yè)大類(lèi)行業(yè)中，近1/3的行業(yè)利潤(rùn)下降，其中汽車(chē)制造業(yè)下降了15.9%。稅收負(fù)擔(dān)是影響汽車(chē)制造業(yè)發(fā)展的重要因素，如何降低汽車(chē)制造業(yè)的稅負(fù)，是社會(huì)各界關(guān)注的熱點(diǎn)話題。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的研究

對(duì)稅負(fù)水平的研究，主要有宏微觀兩個(gè)角度，目前學(xué)者對(duì)微觀主體稅負(fù)計(jì)算的分子與分母的確定頗有爭(zhēng)議。譚康（2008）采取“上市企業(yè)當(dāng)年實(shí)際繳納的所得稅額”除以“利潤(rùn)總額”以衡量所得稅收負(fù)擔(dān)。龐鳳喜等（2017）認(rèn)為稅收返還會(huì)增加企業(yè)收入，用“企業(yè)實(shí)際繳納負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)稅費(fèi)及基金-實(shí)際收到的稅收返還及財(cái)政補(bǔ)貼”計(jì)算分子，用“營(yíng)業(yè)收入”作為分母。劉尚希等（2016）計(jì)算所得稅負(fù)的分子為“企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅款總數(shù)”，分母為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，研究認(rèn)為企業(yè)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)只占其綜合成本的6%。

（二）對(duì)影響企業(yè)納稅規(guī)模因素的研究

一般來(lái)說(shuō)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、凈資產(chǎn)收益率對(duì)流轉(zhuǎn)稅負(fù)具有正向影響，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和存貨變動(dòng)率的影響相反;資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)所得稅稅負(fù)的影響為負(fù)，企業(yè)的規(guī)模、固定資產(chǎn)密度、凈資產(chǎn)收益率對(duì)其具有正向影響（劉建民，2013）。上市企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率增加后企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率會(huì)上升，當(dāng)上市企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大后，企業(yè)的實(shí)際稅率也會(huì)隨之增加，而總資產(chǎn)收益率上升后會(huì)使企業(yè)所得稅負(fù)降低（譚康，2008）。企業(yè)以營(yíng)利為目標(biāo)，當(dāng)企業(yè)的稅負(fù)過(guò)高時(shí)，企業(yè)會(huì)抑制產(chǎn)值的增長(zhǎng)（何輝，2009）。

以上研究的關(guān)注點(diǎn)主要集中于企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率，但研究企業(yè)稅收規(guī)模的較少。因此，本文通過(guò)計(jì)量模型分析了上市企業(yè)稅收規(guī)模及其影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，進(jìn)而為減輕企業(yè)稅負(fù)提供了幾點(diǎn)建議。

二、汽車(chē)制造業(yè)稅負(fù)水平分析

（一）數(shù)據(jù)來(lái)源及稅負(fù)測(cè)度指標(biāo)選擇

本文從云財(cái)經(jīng)中選取了99家上市企業(yè)，通過(guò)深圳和上海證券交易所查詢99家上市企業(yè)2014～2019年的年報(bào)。剔除了ST板塊中的企業(yè)、連續(xù)兩年以上（含）虧損的企業(yè)、年度財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不完整的企業(yè)，最終剩余40家上市企業(yè)。采用國(guó)家稅務(wù)總局《納稅評(píng)估管理辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕43號(hào)）的規(guī)定計(jì)算，公式如下：

流轉(zhuǎn)稅負(fù)=企業(yè)當(dāng)期繳納的流轉(zhuǎn)稅額/企業(yè)當(dāng)期主營(yíng)業(yè)收入

所得稅負(fù)=企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額/企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額

其中，流轉(zhuǎn)稅=增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅;應(yīng)納所得稅額=所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi)用。

（二）汽車(chē)制造業(yè)的稅負(fù)水平

根據(jù)公式，計(jì)算出40家上市企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅負(fù)，通過(guò)分析40家上市企業(yè)的計(jì)算結(jié)果，得出了以下結(jié)論。

第一，上市汽車(chē)制造企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)和所得稅負(fù)逐年降低。2014～2019年40家上市汽車(chē)制造企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)均值下降了23%，企業(yè)所得稅負(fù)均值下降了21.8%，上市汽車(chē)制造企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)和所得稅負(fù)在逐年降低，但企業(yè)的所得稅負(fù)總體要高于流轉(zhuǎn)稅負(fù)。

第二，個(gè)別稅負(fù)變化異常。從計(jì)算結(jié)果發(fā)現(xiàn)，亞太股份、京威股份的所得稅負(fù)波動(dòng)大，2019年出現(xiàn)負(fù)值。比如亞太股份2015、2017、2019年的所得稅負(fù)分別為0.12576、0.17871、-0.08393。少數(shù)企業(yè)稅負(fù)上漲，比如中通客車(chē)、新朋股份，特別是聯(lián)名股份所得稅負(fù)6年間上漲了40.5%?？赡艽嬖谘舆t納稅、遞延所得稅費(fèi)用較多或是多列了費(fèi)用、少列收入等問(wèn)題。

第三，企業(yè)間稅負(fù)差異大。近年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了系列減稅降費(fèi)措施以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。比如所得稅，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，第九十五條規(guī)定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，符合條件的企業(yè)均可享受，加大了傳統(tǒng)汽車(chē)企業(yè)和高新技術(shù)汽車(chē)企業(yè)的稅負(fù)差距。

三、汽車(chē)制造業(yè)稅收規(guī)模影響因素的實(shí)證分析

（一）模型建立

1.變量解釋

選取的解釋變量有流轉(zhuǎn)稅收負(fù)擔(dān)率（LZ_OPR），上文計(jì)算得出，流轉(zhuǎn)稅貢獻(xiàn)率（LZ_OC），流轉(zhuǎn)稅收規(guī)模與營(yíng)業(yè)成本的比值;營(yíng)業(yè)收入所得稅稅收負(fù)擔(dān)率（SD_OPR），上文計(jì)算得出，所得稅貢獻(xiàn)率（SD_OC），所得稅費(fèi)用與營(yíng)業(yè)成本的比值;凈利潤(rùn)（LNJLR），取對(duì)數(shù)。控制變量有存貨密集度（CH_LZ），存貨與流動(dòng)資產(chǎn)的比值;應(yīng)收賬款率（YS_OPR），應(yīng)收賬款與營(yíng)業(yè)收入的比值;資產(chǎn)負(fù)債率（LEV），即負(fù)債與資產(chǎn)的比值。因變量有流轉(zhuǎn)稅收規(guī)模（LNLZS），包含企業(yè)繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅，取對(duì)數(shù);所得稅收規(guī)模（LNSDS），包含企業(yè)所得稅，取對(duì)數(shù)。

2.模型設(shè)定

本文選取2014～2019年我國(guó)上市汽車(chē)制造企業(yè)的相關(guān)面板數(shù)據(jù)，研究稅收規(guī)模的影響因素。建立如下模型：

其中，a、c是常數(shù)項(xiàng)系數(shù)，β1、β2、α1、α2、α3是解釋變量系數(shù)，λ、ω、ν是控制變量系數(shù)e、ε是隨機(jī)項(xiàng)，i表示企業(yè)，t表示年份。使用Eviews8.0進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。

（二）單位根檢驗(yàn)

單位根檢驗(yàn)，可以檢驗(yàn)數(shù)據(jù)是否平穩(wěn)，首先從含有截距和趨勢(shì)項(xiàng)的模型開(kāi)始，在檢驗(yàn)只含有解決項(xiàng)的模型，最后檢驗(yàn)二者都不含的模型。本文數(shù)據(jù)各截面序列擁有不同的單位根過(guò)程，因此采用ADF和PP-Fisher檢驗(yàn)對(duì)各變量進(jìn)行單位根檢驗(yàn)。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，變量的T統(tǒng)計(jì)量均在1%的水平上顯著，變量P值均小于1%。因此，拒絕上述變量存在單位根的原假設(shè)，數(shù)據(jù)平穩(wěn)，可以直接對(duì)模型進(jìn)行回歸。

（三）回歸結(jié)果分析

對(duì)模型進(jìn)行固定效應(yīng)回歸分析，結(jié)果如下：

LNLZS=6.896+393.8401LZ_OPR-165.4531LZ_OC-1.0905YS_OPR-3.1287 CH_LZ+0.9706LEV（3）

LNSDS=2.2111+95.6959SD_OPR-39.0474SD_OC+0.518LNJLR-1.3250YS_ OPR-0.5357CH_LZ+1.7599LEV（4）

回歸得出式（3）和式（4）的R2分別為0.9081和0.9375，模型擬合度好，兩個(gè)模型對(duì)應(yīng)的P值均為0，模型顯著;各變量系數(shù)對(duì)應(yīng)的T統(tǒng)計(jì)量絕對(duì)值均大于2，說(shuō)明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、支出、凈利潤(rùn)等均會(huì)對(duì)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅收規(guī)模和所得稅收規(guī)模產(chǎn)生較大影響。存貨密集度和應(yīng)收賬款也會(huì)對(duì)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅收和所得稅收產(chǎn)生影響，但營(yíng)業(yè)支出、應(yīng)收賬款和存貨的增加會(huì)降低流轉(zhuǎn)稅額，營(yíng)業(yè)收入和資產(chǎn)負(fù)債率的增加會(huì)增加流轉(zhuǎn)稅額，但資產(chǎn)負(fù)債率的上升對(duì)流轉(zhuǎn)稅收規(guī)模的擴(kuò)大影響不明顯;營(yíng)業(yè)支出、應(yīng)收賬款和存貨對(duì)所得稅收規(guī)模有負(fù)向影響，營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)和資產(chǎn)負(fù)債率對(duì)所得稅收規(guī)模有正向影響，但存貨對(duì)其增加效果不明顯。

四、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

首先，企業(yè)稅負(fù)明顯降低。為了促進(jìn)汽車(chē)制造業(yè)的發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了“營(yíng)改增”、減稅降費(fèi)等政策措施。從研究結(jié)果來(lái)看，上市汽車(chē)制造企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅和所得稅在2014～2019年里明顯下降，減稅效果明顯。

其次，不同企業(yè)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)存在差異。由于企業(yè)具有不同的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、稅費(fèi)組成結(jié)構(gòu)，即使同為汽車(chē)制造業(yè)，差異也很大。比如可以享受的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

最后，不同因素對(duì)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅收和所得稅收的影響程度不同。汽車(chē)制造企業(yè)流轉(zhuǎn)稅收除了受企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的影響較大外，還受應(yīng)收賬款和存貨的影響。對(duì)所得稅收影響顯著的因素有所得稅負(fù)、營(yíng)業(yè)成本、凈利潤(rùn)、應(yīng)收賬款和資產(chǎn)負(fù)債率，凈利潤(rùn)越高，企業(yè)所得稅收負(fù)擔(dān)越大;資產(chǎn)負(fù)債率越高，企業(yè)納稅也會(huì)增加。

（二）建議

第一，優(yōu)化稅目，調(diào)整稅率。在系列增值稅改的過(guò)程中，稅率下調(diào)直接降低了制造業(yè)的稅負(fù)。減稅可以有效激發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)積極性和內(nèi)部改革，可以考慮將增值稅率從三檔合并為兩檔，進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)活力;小汽車(chē)方便了居民出行，近年來(lái)，小汽車(chē)的購(gòu)買(mǎi)量快速上升。從制造業(yè)轉(zhuǎn)型和居民的消費(fèi)狀況來(lái)看，可以有側(cè)重的降低小汽車(chē)的消費(fèi)稅率;在全球減稅大浪潮下，降低企業(yè)所得稅率已成為各國(guó)提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的手段之一，建議降低所得稅稅率。

第二，合理安排生產(chǎn)，降低稅負(fù)。企業(yè)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，如果未合理安排存貨和外部回收資金，將會(huì)阻礙企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，影響企業(yè)生產(chǎn)計(jì)劃的順利進(jìn)行，導(dǎo)致增收減支的目標(biāo)落空。但可以在不影響企業(yè)收支目標(biāo)的合理范圍內(nèi)，將與影響企業(yè)稅收規(guī)模的因素配合使用，同樣可以達(dá)到降低稅負(fù)，增加企業(yè)收益的目標(biāo)。

第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)發(fā)展觀念，關(guān)注政策變化。在汽車(chē)市場(chǎng)飽和的情況下，企業(yè)需要轉(zhuǎn)變生產(chǎn)發(fā)展觀念，加大研發(fā)與技術(shù)投入，研發(fā)新技術(shù)新產(chǎn)品;提高經(jīng)營(yíng)能力，精準(zhǔn)定位，制定適宜的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略;定期組織財(cái)務(wù)及相關(guān)人員學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策法規(guī)，既能響應(yīng)國(guó)家政策，也能降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]何輝，王杰杰，李威.我國(guó)制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)對(duì)企業(yè)產(chǎn)值的影響——基于A股上市公司面板數(shù)據(jù)的實(shí)證分析[J].稅務(wù)研究，2019（05）：97-104.

[2]劉尚希，傅志華，程瑜，李成威，梁季，許文，閆曉茗.稅收負(fù)擔(dān)只占企業(yè)綜合成本的6%——來(lái)自中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院調(diào)研數(shù)據(jù)的分析[J].新金融評(píng)論，2017 （01）：61-72.

[3]龐鳳喜，劉暢.關(guān)于企業(yè)微觀稅負(fù)的衡量問(wèn)題探討[J].稅務(wù)研究，2017（06）：15-19.

[4]劉建民，李桂英，吳金光.汽車(chē)制造業(yè)稅負(fù)及其影響因素的實(shí)證研究——基于上市企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2013，34（01）：86-90.

[5]譚康.我國(guó)上市企業(yè)稅負(fù)的實(shí)證分析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2008（19）：89-90.

（作者單位：蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)）