羅明月

摘要：汽車制造業(yè)的稅負水平一直是社會各界關(guān)注的熱點話題，汽車制造業(yè)的發(fā)展，關(guān)系到經(jīng)濟社會的發(fā)展。文章選取上市汽車制造企業(yè)2014～2019年的面板數(shù)據(jù)，計算了汽車制造業(yè)的流轉(zhuǎn)稅收和所得稅負擔(dān)水平，采用計量模型分析了影響企業(yè)流轉(zhuǎn)稅收規(guī)模和所得稅收規(guī)模的因素，提出了優(yōu)化稅目、調(diào)整稅率及關(guān)注國家政策變化等建議。

關(guān)鍵詞：汽車制造業(yè);稅收規(guī)模;流轉(zhuǎn)稅;所得稅;

汽車制造業(yè)是我國的制造產(chǎn)業(yè)重要組成部分，其快速發(fā)展為國家稅收增長奠定了堅實的基礎(chǔ)。據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計，2019年全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)利潤總額61995.5億元，比2018年下降了3.3%。在41個工業(yè)大類行業(yè)中，近1/3的行業(yè)利潤下降，其中汽車制造業(yè)下降了15.9%。稅收負擔(dān)是影響汽車制造業(yè)發(fā)展的重要因素，如何降低汽車制造業(yè)的稅負，是社會各界關(guān)注的熱點話題。

一、文獻綜述

（一）對企業(yè)稅負的研究

對稅負水平的研究，主要有宏微觀兩個角度，目前學(xué)者對微觀主體稅負計算的分子與分母的確定頗有爭議。譚康（2008）采取“上市企業(yè)當年實際繳納的所得稅額”除以“利潤總額”以衡量所得稅收負擔(dān)。龐鳳喜等（2017）認為稅收返還會增加企業(yè)收入，用“企業(yè)實際繳納負擔(dān)的各項稅費及基金-實際收到的稅收返還及財政補貼”計算分子，用“營業(yè)收入”作為分母。劉尚希等（2016）計算所得稅負的分子為“企業(yè)繳納的各項稅款總數(shù)”，分母為“主營業(yè)務(wù)收入”，研究認為企業(yè)承擔(dān)的稅收負擔(dān)只占其綜合成本的6%。

（二）對影響企業(yè)納稅規(guī)模因素的研究

一般來說，主營業(yè)務(wù)收入、凈資產(chǎn)收益率對流轉(zhuǎn)稅負具有正向影響，主營業(yè)務(wù)成本和存貨變動率的影響相反;資產(chǎn)負債率對所得稅稅負的影響為負，企業(yè)的規(guī)模、固定資產(chǎn)密度、凈資產(chǎn)收益率對其具有正向影響（劉建民，2013）。上市企業(yè)資產(chǎn)負債率增加后企業(yè)的實際稅負率會上升，當上市企業(yè)的規(guī)模擴大后，企業(yè)的實際稅率也會隨之增加，而總資產(chǎn)收益率上升后會使企業(yè)所得稅負降低（譚康，2008）。企業(yè)以營利為目標，當企業(yè)的稅負過高時，企業(yè)會抑制產(chǎn)值的增長（何輝，2009）。

以上研究的關(guān)注點主要集中于企業(yè)的稅收負擔(dān)率，但研究企業(yè)稅收規(guī)模的較少。因此，本文通過計量模型分析了上市企業(yè)稅收規(guī)模及其影響因素之間的數(shù)量關(guān)系，進而為減輕企業(yè)稅負提供了幾點建議。

二、汽車制造業(yè)稅負水平分析

（一）數(shù)據(jù)來源及稅負測度指標選擇

本文從云財經(jīng)中選取了99家上市企業(yè)，通過深圳和上海證券交易所查詢99家上市企業(yè)2014～2019年的年報。剔除了ST板塊中的企業(yè)、連續(xù)兩年以上（含）虧損的企業(yè)、年度財務(wù)報表數(shù)據(jù)不完整的企業(yè)，最終剩余40家上市企業(yè)。采用國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法》（國稅發(fā)〔2005〕43號）的規(guī)定計算，公式如下：

流轉(zhuǎn)稅負=企業(yè)當期繳納的流轉(zhuǎn)稅額/企業(yè)當期主營業(yè)收入

所得稅負=企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額/企業(yè)當期利潤總額

其中，流轉(zhuǎn)稅=增值稅+消費稅+營業(yè)稅;應(yīng)納所得稅額=所得稅費用-遞延所得稅費用。

（二）汽車制造業(yè)的稅負水平

根據(jù)公式，計算出40家上市企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅負，通過分析40家上市企業(yè)的計算結(jié)果，得出了以下結(jié)論。

第一，上市汽車制造企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負和所得稅負逐年降低。2014～2019年40家上市汽車制造企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負均值下降了23%，企業(yè)所得稅負均值下降了21.8%，上市汽車制造企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負和所得稅負在逐年降低，但企業(yè)的所得稅負總體要高于流轉(zhuǎn)稅負。

第二，個別稅負變化異常。從計算結(jié)果發(fā)現(xiàn)，亞太股份、京威股份的所得稅負波動大，2019年出現(xiàn)負值。比如亞太股份2015、2017、2019年的所得稅負分別為0.12576、0.17871、-0.08393。少數(shù)企業(yè)稅負上漲，比如中通客車、新朋股份，特別是聯(lián)名股份所得稅負6年間上漲了40.5%?？赡艽嬖谘舆t納稅、遞延所得稅費用較多或是多列了費用、少列收入等問題。

第三，企業(yè)間稅負差異大。近年來，國家出臺了系列減稅降費措施以降低企業(yè)稅收負擔(dān)。比如所得稅，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，第九十五條規(guī)定研發(fā)費用加計扣除，符合條件的企業(yè)均可享受，加大了傳統(tǒng)汽車企業(yè)和高新技術(shù)汽車企業(yè)的稅負差距。

三、汽車制造業(yè)稅收規(guī)模影響因素的實證分析

（一）模型建立

1.變量解釋

選取的解釋變量有流轉(zhuǎn)稅收負擔(dān)率（LZ_OPR），上文計算得出，流轉(zhuǎn)稅貢獻率（LZ_OC），流轉(zhuǎn)稅收規(guī)模與營業(yè)成本的比值;營業(yè)收入所得稅稅收負擔(dān)率（SD_OPR），上文計算得出，所得稅貢獻率（SD_OC），所得稅費用與營業(yè)成本的比值;凈利潤（LNJLR），取對數(shù)?？刂谱兞坑写尕浢芗龋–H_LZ），存貨與流動資產(chǎn)的比值;應(yīng)收賬款率（YS_OPR），應(yīng)收賬款與營業(yè)收入的比值;資產(chǎn)負債率（LEV），即負債與資產(chǎn)的比值。因變量有流轉(zhuǎn)稅收規(guī)模（LNLZS），包含企業(yè)繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅，取對數(shù);所得稅收規(guī)模（LNSDS），包含企業(yè)所得稅，取對數(shù)。

2.模型設(shè)定

本文選取2014～2019年我國上市汽車制造企業(yè)的相關(guān)面板數(shù)據(jù)，研究稅收規(guī)模的影響因素。建立如下模型：

其中，a、c是常數(shù)項系數(shù)，β1、β2、α1、α2、α3是解釋變量系數(shù)，λ、ω、ν是控制變量系數(shù)e、ε是隨機項，i表示企業(yè)，t表示年份。使用Eviews8.0進行統(tǒng)計分析。

（二）單位根檢驗

單位根檢驗，可以檢驗數(shù)據(jù)是否平穩(wěn)，首先從含有截距和趨勢項的模型開始，在檢驗只含有解決項的模型，最后檢驗二者都不含的模型。本文數(shù)據(jù)各截面序列擁有不同的單位根過程，因此采用ADF和PP-Fisher檢驗對各變量進行單位根檢驗。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，變量的T統(tǒng)計量均在1%的水平上顯著，變量P值均小于1%。因此，拒絕上述變量存在單位根的原假設(shè)，數(shù)據(jù)平穩(wěn)，可以直接對模型進行回歸。

（三）回歸結(jié)果分析

對模型進行固定效應(yīng)回歸分析，結(jié)果如下：

LNLZS=6.896+393.8401LZ_OPR-165.4531LZ_OC-1.0905YS_OPR-3.1287 CH_LZ+0.9706LEV（3）

LNSDS=2.2111+95.6959SD_OPR-39.0474SD_OC+0.518LNJLR-1.3250YS_ OPR-0.5357CH_LZ+1.7599LEV（4）

回歸得出式（3）和式（4）的R2分別為0.9081和0.9375，模型擬合度好，兩個模型對應(yīng)的P值均為0，模型顯著;各變量系數(shù)對應(yīng)的T統(tǒng)計量絕對值均大于2，說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營收入、支出、凈利潤等均會對企業(yè)流轉(zhuǎn)稅收規(guī)模和所得稅收規(guī)模產(chǎn)生較大影響。存貨密集度和應(yīng)收賬款也會對企業(yè)流轉(zhuǎn)稅收和所得稅收產(chǎn)生影響，但營業(yè)支出、應(yīng)收賬款和存貨的增加會降低流轉(zhuǎn)稅額，營業(yè)收入和資產(chǎn)負債率的增加會增加流轉(zhuǎn)稅額，但資產(chǎn)負債率的上升對流轉(zhuǎn)稅收規(guī)模的擴大影響不明顯;營業(yè)支出、應(yīng)收賬款和存貨對所得稅收規(guī)模有負向影響，營業(yè)收入、凈利潤和資產(chǎn)負債率對所得稅收規(guī)模有正向影響，但存貨對其增加效果不明顯。

四、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

首先，企業(yè)稅負明顯降低。為了促進汽車制造業(yè)的發(fā)展，國家出臺了“營改增”、減稅降費等政策措施。從研究結(jié)果來看，上市汽車制造企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅和所得稅在2014～2019年里明顯下降，減稅效果明顯。

其次，不同企業(yè)承擔(dān)的稅收負擔(dān)存在差異。由于企業(yè)具有不同的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、稅費組成結(jié)構(gòu)，即使同為汽車制造業(yè)，差異也很大。比如可以享受的稅收優(yōu)惠政策，對于國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

最后，不同因素對企業(yè)流轉(zhuǎn)稅收和所得稅收的影響程度不同。汽車制造企業(yè)流轉(zhuǎn)稅收除了受企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本的影響較大外，還受應(yīng)收賬款和存貨的影響。對所得稅收影響顯著的因素有所得稅負、營業(yè)成本、凈利潤、應(yīng)收賬款和資產(chǎn)負債率，凈利潤越高，企業(yè)所得稅收負擔(dān)越大;資產(chǎn)負債率越高，企業(yè)納稅也會增加。

（二）建議

第一，優(yōu)化稅目，調(diào)整稅率。在系列增值稅改的過程中，稅率下調(diào)直接降低了制造業(yè)的稅負。減稅可以有效激發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)積極性和內(nèi)部改革，可以考慮將增值稅率從三檔合并為兩檔，進一步激發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)活力;小汽車方便了居民出行，近年來，小汽車的購買量快速上升。從制造業(yè)轉(zhuǎn)型和居民的消費狀況來看，可以有側(cè)重的降低小汽車的消費稅率;在全球減稅大浪潮下，降低企業(yè)所得稅率已成為各國提升國際競爭力的手段之一，建議降低所得稅稅率。

第二，合理安排生產(chǎn)，降低稅負。企業(yè)的目標是實現(xiàn)利潤最大化，如果未合理安排存貨和外部回收資金，將會阻礙企業(yè)擴大生產(chǎn)，影響企業(yè)生產(chǎn)計劃的順利進行，導(dǎo)致增收減支的目標落空。但可以在不影響企業(yè)收支目標的合理范圍內(nèi)，將與影響企業(yè)稅收規(guī)模的因素配合使用，同樣可以達到降低稅負，增加企業(yè)收益的目標。

第三，企業(yè)應(yīng)當轉(zhuǎn)變生產(chǎn)發(fā)展觀念，關(guān)注政策變化。在汽車市場飽和的情況下，企業(yè)需要轉(zhuǎn)變生產(chǎn)發(fā)展觀念，加大研發(fā)與技術(shù)投入，研發(fā)新技術(shù)新產(chǎn)品;提高經(jīng)營能力，精準定位，制定適宜的經(jīng)營戰(zhàn)略;定期組織財務(wù)及相關(guān)人員學(xué)習(xí)相關(guān)稅收政策法規(guī)，既能響應(yīng)國家政策，也能降低企業(yè)稅收負擔(dān)。

參考文獻：

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[5]譚康.我國上市企業(yè)稅負的實證分析[J].商業(yè)經(jīng)濟，2008（19）：89-90.

（作者單位：蘭州財經(jīng)大學(xué)）