梁策

摘要：制造業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的根基，我國歷來重視制造業(yè)發(fā)展。2016 年以來，我國持續(xù)推進完善減稅降費政策，一系列措施助力了制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。制造業(yè)減稅位于各行業(yè)之首，隨著減稅政策的進一步落實，制造業(yè)成本顯著降低。然而稅收支持制造業(yè)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展方面仍有可完善的空間，應(yīng)進一步完善相關(guān)法律和措施，更加深入推進制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，使我國從制造業(yè)大國轉(zhuǎn)變成為制造業(yè)強國。文章從制造業(yè)近期減稅降費相關(guān)政策開始，集中梳理了近年來對制造業(yè)的減稅降費政策，在此基礎(chǔ)上探討了減稅降費為制造業(yè)發(fā)展帶來的機遇與挑戰(zhàn)，最后給出了減稅降費助力制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的建議。

關(guān)鍵詞：減稅降費;制造業(yè);增值稅

一、引言

2016年玻璃大王在美國建廠的事件引發(fā)的中美制造業(yè)稅負的比較，引起了社會各界的高度重視，也指出了中國制造業(yè)稅負過重的問題。2017年特朗普公布了美國的減稅政策，至此減稅競爭在全球開始興起。我國面臨著全球減稅競爭壓力，自2015年開始實施的減稅政策以來效果顯著，企業(yè)的稅負大大降低。2017年我國全年減稅降費約為1 萬億元，而2018 年約 為1.3 萬億元。2019年我國進一步貫徹落實了減稅降費政策，全年減稅降費達到2.36萬億元。減稅降費的政策效果十分明顯，對我國經(jīng)濟的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和各行各業(yè)穩(wěn)定發(fā)展起到了推動作用。

二、制造業(yè)的相關(guān)減稅降費政策分析

（一）增值稅的改革

企業(yè)家曹德旺曾說過：“美國是沒有增值稅的，所得稅加其他稅費大概40%左右，而中國制造業(yè)的稅負比美國要高出35%。主要是因為增值稅?！倍鴾p稅降費中增值稅的相關(guān)政策正是與制造業(yè)企業(yè)成本息息相關(guān)的。對占增值稅納稅總量60%的制造業(yè)來說，2019年增值稅稅率降低的3%，可謂是近年來一系列減稅降費政策的重中之重。

1. 增值稅近年改革政策

增值稅近年穩(wěn)居我國第一大稅種，2019年增值稅占到全年稅收收入的39%，在我國政府稅收結(jié)構(gòu)中至關(guān)重要。我國近年增值稅改革的發(fā)展方向主要有：堅持普惠性減稅降費與結(jié)構(gòu)性減稅降費并重 、重點降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負擔等。近年來增值稅改革歷程如下：

2017年主要政策：增值稅稅率由四檔稅率減為了三檔稅率，并取消了13%的稅率。

2018年主要政策：納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或進口貨物的相關(guān)稅率分別調(diào)整為16% 與10%。同時上調(diào)了增值稅小規(guī)模納稅人標準。

2019年主要政策：增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或進口貨物的稅率從16%減為13%;原適用10%稅率的減為9%。保持6%一檔的稅率不變。

2. 對小微企業(yè)增值稅起征點的提高

小微企業(yè)是我國經(jīng)濟社會的重要組成部分，它的發(fā)展情況關(guān)系著我國經(jīng)濟的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。減稅之前的增值稅讓制造業(yè)稅負過重，而中小制造業(yè)更是如此。增值稅的存在限制了中小制造業(yè)的發(fā)展。2019年減稅降費的政策中對小微企業(yè)的具體政策有：擴大小微企業(yè)的適用范圍 、對小微企業(yè)增值稅起征點的提高、降低了小微企業(yè)所得稅和部分地方稅種的稅率、加大扣除及延長小微企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限等。其中小微企業(yè)增值稅起征點的提高大大減少了中小制造業(yè)的稅收負擔。隨著免征額的逐步提高，更多的小微企業(yè)享受到了減稅降費中有關(guān)小微企業(yè)的政策。

增值稅減稅政策實施之后成效顯著。2018 年減稅降費達到1.3 萬億元，制造業(yè)減稅占到35%。同年小微企業(yè)減稅約為2800億元。2019年我國進一步落實減稅降費政策，全年減稅降費約為2.36萬億元，2020年減稅降費政策還會進一步落實。深化增值稅的改革激發(fā)了市場的活力，刺激終端消費，為經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展注入了新的動力。

（二）企業(yè)研發(fā)扣除比例提高

目前我國制造業(yè)正處于轉(zhuǎn)型階段不僅要減輕稅負更要解決中低端產(chǎn)品產(chǎn)能過剩的問題，許多中小企業(yè)堅持生產(chǎn)低端產(chǎn)品，而我國的高端產(chǎn)品卻供求不足。為了加快制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的步伐，必須鼓勵企業(yè)科技創(chuàng)新，走高端產(chǎn)業(yè)線。減稅降費政策有效的降低了制造業(yè)的成本，讓企業(yè)可以把節(jié)省出來的資金投入到科研創(chuàng)新中，提高企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，使企業(yè)的盈利能力通過產(chǎn)品的升級大大提高。我國的供給側(cè)改革需要制造業(yè)向高質(zhì)量轉(zhuǎn)型，國家為了鼓勵制造業(yè)科研創(chuàng)新，研發(fā)費用稅前加計扣除和研發(fā)扣除比例不斷提高。我國的制造業(yè)只有不斷的提高自身的研發(fā)創(chuàng)新能力，才能走向中高端市場，完成自身產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的升級。

（三）減稅降費加速制造業(yè)固定資產(chǎn)折舊

對于大部分制造業(yè)而言機器設(shè)備都是成本開支的重要部分。而機器設(shè)備的更新升級更是關(guān)系著產(chǎn)品質(zhì)量與效率的關(guān)鍵因素。制造業(yè)想要高質(zhì)量發(fā)展，及時更新自己的設(shè)備是必不可少的。2019 年減稅降費政策中將適用固定資產(chǎn)加速折舊的行業(yè)范圍擴大到了整個制造業(yè)領(lǐng)域。這一政策使得更多的制造業(yè)企業(yè)享受到了紅利，讓包括制造業(yè)在內(nèi)的所有企業(yè)均可享受到提高稅前扣除固定資產(chǎn)上限的政策，有效的降低了企業(yè)的成本，助力企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新能力的進一步提升。

三、減稅降費政策對制造業(yè)的影響

（一）降低制造業(yè)的成本，改善企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)

我國的制造業(yè)在減稅降費之前稅負繁重，很多制造業(yè)企業(yè)紛紛選擇國外建廠，我國制造業(yè)的紅利正在慢慢流失，曾經(jīng)在國內(nèi)一度引發(fā)了死亡稅率的討論。而國家隨之出臺的一系列減稅政策正像一場及時雨一樣有效地改善了這一局面。與制造業(yè)息息相關(guān)的增值稅正是減稅降費的主要稅種。增值稅稅負的下降也會體現(xiàn)在企業(yè)供應(yīng)商的提供的價格中。供應(yīng)商得到減稅收益之后，為了使自身的價格在同行業(yè)間更有競爭力，會把一部分減稅受益讓渡給制造業(yè)企業(yè)。國家一系列減稅降費政策尤其是增值稅、小微企業(yè)、社保費率等方面的改革有效的降低了制造業(yè)的成本，減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出，改善企業(yè)的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。使得企業(yè)可以更好的發(fā)展，更是使很多利潤空間很低的中小制造業(yè)可以發(fā)展壯大。

（二）提高企業(yè)的研發(fā)能力，助力其高質(zhì)量發(fā)展

我國的制造業(yè)正在轉(zhuǎn)型階段，低端商品供過于求，而高端商品則供不應(yīng)求。我國隨著經(jīng)濟發(fā)展人口紅利變小，而一些東南亞國家的低端制造業(yè)市場正在崛起。我國要開辟高端市場，轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，就需要加強企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新能力。我國為了鼓勵企業(yè)加大自身的研發(fā)創(chuàng)新能力，提高研發(fā)的扣除比例和稅前加計扣除的上限，降低制造業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的成本，鼓勵制造業(yè)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展。減稅降費中的支持企業(yè)研發(fā)的政策，節(jié)省了企業(yè)的資金，同時通過創(chuàng)新有利于企業(yè)自身的持續(xù)盈利和長遠發(fā)展，有利于制造業(yè)加大研發(fā)力度，促進企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)向高質(zhì)量市場，有助于我國制造業(yè)的轉(zhuǎn)型。我國近年還推出了很多針對中小制造業(yè)以及天使投資融資的減稅政策，已達到幫助制造業(yè)轉(zhuǎn)型的目的。

（三）企業(yè)利潤空間變大，提升消費需求

減稅降費政策減少了制造業(yè)的成本，企業(yè)利潤空間變大，也降低了消費品的價格，提升了消費需求。我國增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，稅負的承擔者是消費者，減稅后的受益者也是終端消費者。這種減稅的紅利一般是通過價格傳導(dǎo)機制和市場供求關(guān)系共同決定的，而減稅降費直接減少了消費者支付的價格，對拉動消費有積極的引導(dǎo)作用，在經(jīng)濟下行期間對刺激消費恢復(fù)經(jīng)濟有積極的作用。

四、減稅降費進一步助力制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的建議

（一）增值稅的改革仍需繼續(xù)進行

我國的增值稅還需要不斷的完善，許多國家的增值稅都是兩檔稅率。而增值稅本身是一種中性稅率，應(yīng)尊重市場對資源的配置作用，減少干涉。出于這種需要增值稅的稅率檔次就要越少越好。而我國的增值稅是三檔稅率，所以我國應(yīng)盡快推進三檔并兩檔的改革。我國增值稅稅率下調(diào)應(yīng)該進一步推進制造業(yè)三檔并兩檔的改革，增值稅的稅率也可以繼續(xù)降低。同時還可以進一步調(diào)整出口退稅稅率，給制造企業(yè)提高出口退稅率，還可以給予一些其他出口補貼、進口設(shè)備免征或減半征收相應(yīng)的增值稅和關(guān)稅等稅收優(yōu)惠政策。

（二）加大力度鼓勵企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，助力其高質(zhì)量發(fā)展

制造業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展需要企業(yè)不斷提高自身的研發(fā)創(chuàng)新能力，為了讓企業(yè)減少成本加大研發(fā)創(chuàng)新投入，國家應(yīng)進一步提高制造業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的扣除比例和擴大增值稅的抵扣范圍。我國推行的減稅降費是實質(zhì)性減稅降費和結(jié)構(gòu)性減稅降費并舉。結(jié)構(gòu)性減稅降費很適合用來調(diào)整制造業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。我國可以對低端制造業(yè)和中高端制造業(yè)實行差別稅負，收取不同的企業(yè)所得稅和一些抵扣稅率。在此同時要完善相應(yīng)的認定標準和流程。用減稅政策來一方面鼓勵高新技術(shù)企業(yè)減少其成本，一方面對那些供過于求的低端產(chǎn)品則不能享受優(yōu)惠稅率，推動其轉(zhuǎn)型升級，減少生產(chǎn)供過于求的低端產(chǎn)品。

（三）提升納稅服務(wù)水平，持續(xù)優(yōu)化稅收營商能力

政府要進一步提升自己的納稅服務(wù)水平，及時與企業(yè)溝通交流最新政策。很多中小企業(yè)缺乏專業(yè)的稅收人才，沒辦法及時解讀相應(yīng)的減稅降費政策，這就要求政府相應(yīng)機關(guān)做好上傳下達，同時也要做好政策執(zhí)行的監(jiān)督工作和減稅降費落實情況的跟進。政府也要簡化一些繁雜的手續(xù)和認定過程。例如很多小微企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的認定周期長，認定手續(xù)繁瑣需要簡化。稅務(wù)機關(guān)可以和市場監(jiān)督管理部門合作，持續(xù)的關(guān)注和評估各行各業(yè)的減稅情況，及時的研究解決企業(yè)納稅過程中出現(xiàn)的問題。一定要確保制造業(yè)減稅降費政策讓各行業(yè)的企業(yè)切實享受到。同時要隔一段時間政府部門對政策實施效果進行驗收評價，再以此為根據(jù)對減稅降費政策進行完善修改，保證減稅降費政策效充分發(fā)揮它的價值。

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（作者單位：蘭州財經(jīng)大學(xué)財稅與公共管理學(xué)院）