杜麗娟

當(dāng)秘密司法管轄區(qū)（以下簡(jiǎn)稱“避稅港”）業(yè)務(wù)侵蝕到本國(guó)利益時(shí)，對(duì)避稅港進(jìn)行制裁不可避免。目前擁有制裁權(quán)的主要是歐盟、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（以下簡(jiǎn)稱“OECD”）和美國(guó)三大經(jīng)濟(jì)體。

近年來(lái)，世界上一些國(guó)家和地區(qū)，如開(kāi)曼群島、英屬維爾京群島、巴哈馬群島等紛紛通過(guò)法律手段制定低稅率的稅收體系和不透明的金融信息制度吸引外國(guó)投資者，這些地方被稱為避稅港或避稅天堂。

早期的避稅港，因?yàn)闆](méi)有外匯和金融賬戶管制，且具有嚴(yán)格的商業(yè)保密制度，一度成為外國(guó)投資者的首選之地，跨國(guó)集團(tuán)的大規(guī)模出現(xiàn)就是避稅港迅速發(fā)展的產(chǎn)物。

隨著時(shí)間的推移，避稅港的濫用以及洗錢(qián)、賄賂等有害稅務(wù)實(shí)踐行為引起全球關(guān)注。根據(jù)OECD的估算，全球每年因稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移導(dǎo)致的企業(yè)所得稅流失已達(dá)到1000億到2400億美元，占其全球總規(guī)模的4%-10%。作為擁有全球主要避稅港的富國(guó)俱樂(lè)部，OECD首次承認(rèn)了避稅港的危害性，并做出了一個(gè)驚人的舉動(dòng)：一份包括35個(gè)避稅港的黑名單重磅發(fā)布。

但僅僅幾個(gè)月時(shí)間，這份黑名單就遭到各方人士反對(duì)。同時(shí)，由于黑名單成員都為非OECD國(guó)家或地區(qū)，使得其震懾作用大大減弱，種種壓力之下，OECD的黑名單計(jì)劃開(kāi)始搖擺。2009年5月，OECD避稅港黑名單被正式清空。

盡管OECD最早承認(rèn)了避稅港具有危害性，但最終完成這一任務(wù)的卻是歐盟。2017年12月，歐盟參照“是否遵循稅收透明化原則”“是否遵循稅收公平原則”“是否實(shí)施反稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)布了第一批避稅黑名單，包含17個(gè)非歐盟國(guó)家或地區(qū)。按照歐盟理事會(huì)的規(guī)定，該名單一年更新兩次。

黑名單上的數(shù)字每年也在不斷變化。2017年，歐盟首批黑名單上有17個(gè)國(guó)家和地區(qū)，但到了2018年底，名單上僅剩下5個(gè)國(guó)家和地區(qū)。2019年，歐盟監(jiān)測(cè)到有10個(gè)國(guó)家和地區(qū)未能在相關(guān)期限之前兌現(xiàn)承諾，因此這10個(gè)國(guó)家和地區(qū)又被重新加入了黑名單。

“黑名單的不斷變化，說(shuō)明歐盟對(duì)避稅港的制裁起到了一定作用，但更重要的原因在于，這些國(guó)家和地區(qū)與歐盟保持了持續(xù)對(duì)話，對(duì)歐盟來(lái)說(shuō)，對(duì)避稅港的制裁是其在國(guó)際稅收秩序中享有話語(yǔ)權(quán)的一種宣示?！痹鴧⑴c過(guò)該業(yè)務(wù)咨詢工作的金正鋒介紹。

金正鋒認(rèn)為，從具體措施看，歐盟更多是對(duì)投資者采取稅收優(yōu)惠政策上的“制裁”。然而在非稅收領(lǐng)域，由于目前歐盟尚未就具體制裁措施達(dá)成一致意見(jiàn)，因此黑名單的影響和效果仍受制于各成員國(guó)的國(guó)內(nèi)稅制和征管情況。

美國(guó)打擊避稅港的政策是逼著本國(guó)金融從業(yè)者就范，其中最著名的就是2013年實(shí)施的《海外賬戶稅收遵從法案》（以下簡(jiǎn)稱“FATCA”）。根據(jù)該政策規(guī)定，要確保海外投資者在美國(guó)取得收益的合法性，金融機(jī)構(gòu)需提升包括客戶識(shí)別、信息收集、信息報(bào)送等方面的合規(guī)性，以符合FATCA的要求，否則將會(huì)面臨被征收30%預(yù)提稅的懲罰措施。這與歐盟主要針對(duì)投資者在歐盟投資所能享受的優(yōu)惠給予“制裁”有著質(zhì)的區(qū)別。

值得注意的是，由于該法案和特朗普任期內(nèi)推行的減稅政策相違背，因此過(guò)去四年，其一度被擱置。2021年1月20日，美國(guó)當(dāng)選總統(tǒng)、民主黨人拜登在華盛頓宣誓就任美國(guó)第46任總統(tǒng)。作為奧巴馬時(shí)期稅收政策的主要參與者，拜登的稅收提案和奧巴馬極為相似。隨著拜登就任美國(guó)總統(tǒng)，F(xiàn)ATCA的重啟也成為市場(chǎng)關(guān)注熱點(diǎn)。