彭玉蘭

數(shù)字經(jīng)濟(jì)在時(shí)代的不斷發(fā)展變遷之下迎來了蓬勃發(fā)展，而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)當(dāng)中最具有代表性的通用技術(shù)——區(qū)塊鏈的存在，正逐漸蔓延到不同領(lǐng)域的應(yīng)用當(dāng)中，在實(shí)現(xiàn)強(qiáng)有力的科技審計(jì)以及信息化建設(shè)的背景當(dāng)中，審計(jì)工作的信息化建設(shè)基于全民的重視不斷加深了建設(shè)，而區(qū)塊鏈技術(shù)以其優(yōu)越的應(yīng)用特點(diǎn)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)了更加智能的審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)模式的創(chuàng)新改革，從而促使審計(jì)與區(qū)塊鏈的融合成為了必然發(fā)展趨勢。

Exploration on the Fusion of Blockchain Technology and Audit Work under Digital Economy

PENG Yulan

（Fuzhou Audit Bureau， Fuzhou， Jiangxi Province， 344000 China）

Digital economy is booming with the continuous development and changes of the times， and the existence of blockchain， the most representative general technology in digital economy， is gradually spreading to the application of different fields. In the background of realizing strong scientific and technological audit and information construction， the information construction of audit work has been paid attention to by the whole people on the basis of continuous deepening of the construction， and blockchain technology with its superior application characteristics， to further achieve more intelligent audit work， audit mode innovation and reform， so as to promote the integration of audit and blockchain has become an inevitable development trend.

Digital economy; Audit; Block chain; Informatization

基于現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)與科技的雙重進(jìn)步，為信息化與數(shù)據(jù)化的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，其作為現(xiàn)代生產(chǎn)當(dāng)中必不可少的要素內(nèi)容，逐漸推進(jìn)在我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域當(dāng)中的應(yīng)用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了更加良好的經(jīng)濟(jì)增長趨勢，有助于我國實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的蓬勃發(fā)展。而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程當(dāng)中，依賴于數(shù)據(jù)的加工處理，實(shí)現(xiàn)了以往經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作當(dāng)中不存在的高效性與精準(zhǔn)性，實(shí)現(xiàn)更加客觀的審計(jì)結(jié)果的呈現(xiàn)，因此，區(qū)塊鏈技術(shù)的問世全面突破了傳統(tǒng)的審計(jì)模式，在不同的審計(jì)工作當(dāng)中，對于區(qū)塊鏈審計(jì)結(jié)構(gòu)的融合應(yīng)用需要進(jìn)一步深入研究。

1.1 技術(shù)局限下的安全風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境當(dāng)中，很多情況下會(huì)應(yīng)用到互聯(lián)網(wǎng)手段實(shí)施審計(jì)工作，但這其中還存在著諸多的問題有待解決。首先，在審計(jì)機(jī)構(gòu)當(dāng)中，基于互聯(lián)網(wǎng)對被審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)采集的過程當(dāng)中難免會(huì)存在著數(shù)據(jù)不清晰的問題。在以往人工模式的審計(jì)工作當(dāng)中，由專業(yè)的審計(jì)人員按照一定的時(shí)間順序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行全面的記錄，保障各個(gè)環(huán)節(jié)都能夠建立在嚴(yán)格的簽字審核批準(zhǔn)下，最終完成系統(tǒng)化的審計(jì)工作。在開展審計(jì)工作的過程當(dāng)中，能夠基于審計(jì)人員、相關(guān)負(fù)責(zé)人以及時(shí)間信息記錄等進(jìn)行數(shù)據(jù)憑證的追溯校驗(yàn)。但是在現(xiàn)代化的互聯(lián)網(wǎng)審計(jì)工作當(dāng)中，即使能夠在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境當(dāng)中對數(shù)據(jù)信息進(jìn)行儲存，但是仍舊難以以交易時(shí)間進(jìn)行驗(yàn)證，進(jìn)而對于各種經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性驗(yàn)證存在著較大的困難。進(jìn)而在這樣的數(shù)據(jù)審計(jì)過程當(dāng)中難以結(jié)合實(shí)際情況得出分析結(jié)果，往往會(huì)導(dǎo)致存在著偏差錯(cuò)誤的審計(jì)意見出現(xiàn)。并且由于這樣的環(huán)境面臨著更加開放的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境，更是難以保障數(shù)據(jù)信息不被復(fù)制盜取，進(jìn)而數(shù)據(jù)的安全性無法得到保障。

1.2 抽樣審計(jì)的狹窄覆蓋面

由于我國的數(shù)字經(jīng)濟(jì)審計(jì)環(huán)境處于初步發(fā)展階段，因此對于審計(jì)工作當(dāng)中的相關(guān)內(nèi)容建設(shè)存在著較為片面的局限性，難以全面覆蓋審計(jì)對象、周期以及內(nèi)容?；趯?shí)際當(dāng)中開展的審計(jì)工作來講，難免會(huì)應(yīng)用到抽樣審計(jì)程序，但是在這樣的抽樣數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)的過程當(dāng)中，無法保障對被審計(jì)單位當(dāng)中的各項(xiàng)事務(wù)進(jìn)行事無巨細(xì)的審計(jì)。由于建立在數(shù)量龐大的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施過程當(dāng)中，促使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)難以被全面的審計(jì)，導(dǎo)致盲區(qū)的出現(xiàn)，嚴(yán)重影響到審計(jì)結(jié)果的真實(shí)可信度?；趯徲?jì)疑點(diǎn)以及各種線索的遺漏，往往會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的差錯(cuò)影響到最終審計(jì)的質(zhì)量。由于我國近年來在發(fā)展過程當(dāng)中面臨著更加嚴(yán)格的審計(jì)工作，對于被審計(jì)單位當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性審計(jì)更為嚴(yán)苛，對于相關(guān)單位當(dāng)中的資金管理工作的審計(jì)以及內(nèi)部的控制審計(jì)等較為匱乏，進(jìn)而難以全面覆蓋審計(jì)內(nèi)容，促使財(cái)務(wù)以及會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督核查等工作內(nèi)容難以在審計(jì)周期內(nèi)完成。因此會(huì)導(dǎo)致不法分子利用這樣的滯后審計(jì)時(shí)間進(jìn)行財(cái)務(wù)信息的造假，促使會(huì)計(jì)信息核算出現(xiàn)嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 人為應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助干預(yù)

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)環(huán)境當(dāng)中，大多數(shù)的審計(jì)工作需要依賴于計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，進(jìn)而在更加先進(jìn)的軟件應(yīng)用下實(shí)現(xiàn)高效的審計(jì)工作，例如常見的Excel、Word等軟件的應(yīng)用，同時(shí)也會(huì)應(yīng)用到部分開發(fā)完成的專業(yè)審計(jì)軟件，或是數(shù)據(jù)庫分析軟件等。眾多的應(yīng)用軟件需要借助于人工的操作才能夠完成基礎(chǔ)的應(yīng)用，工作人員借助于軟件的輔助，能夠?qū)崿F(xiàn)更加簡化的計(jì)算、復(fù)核、審計(jì)數(shù)據(jù)分析等環(huán)節(jié)。但由于在人工操作的情況下，難以達(dá)到全面的自動(dòng)化審計(jì)，因此，被審計(jì)單位當(dāng)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的數(shù)據(jù)信息的安全性無法得到保障，基于實(shí)際存在的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等無法通過軟件進(jìn)行識別與警報(bào)，需要借助于人工對數(shù)據(jù)內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)與錄入，即使在計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用下，也需要人工干預(yù)到審計(jì)工作，進(jìn)而在大量的審計(jì)業(yè)務(wù)下容易出現(xiàn)審計(jì)錯(cuò)誤的現(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p害到被審計(jì)單位的操作規(guī)范性與正確性?；蚴怯捎诙喾N外在因素影響，導(dǎo)致審計(jì)人員故意修改審計(jì)流程或結(jié)果，進(jìn)而對審計(jì)結(jié)果的客觀性造成嚴(yán)重影響。

2.1 區(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)據(jù)安全保障

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境當(dāng)中，當(dāng)發(fā)生新的經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)時(shí)，區(qū)塊鏈能夠?qū)⑦@一活動(dòng)的信息傳導(dǎo)至系統(tǒng)的各個(gè)角落當(dāng)中，從而促使區(qū)塊鏈系統(tǒng)當(dāng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)能夠通過不同的計(jì)算方式對相關(guān)交易信息進(jìn)行記錄，同時(shí)，也能夠在這樣的記錄過程當(dāng)中形成完全的工作負(fù)載證明，進(jìn)而作為記賬權(quán)所在，具體流程如圖1所示。而在整體系統(tǒng)當(dāng)中，獲取到相應(yīng)記賬權(quán)的系統(tǒng)環(huán)節(jié)，則會(huì)將此次經(jīng)濟(jì)交易公開，并將其中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行反復(fù)核對，以確保其真實(shí)可靠，在此區(qū)塊鏈當(dāng)中，保存全過程的經(jīng)濟(jì)交易信息，完成交易。區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計(jì)運(yùn)作流程，能夠促使各個(gè)審計(jì)節(jié)點(diǎn)互相之間串聯(lián)結(jié)構(gòu)，同時(shí)，也能夠應(yīng)用系統(tǒng)化的管理方法對其中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)交易信息進(jìn)行整合。從某種角度來講，區(qū)塊鏈下的審計(jì)方式更像是第三方的客觀見證，保障在獨(dú)立運(yùn)行的互聯(lián)網(wǎng)當(dāng)中，能夠避免外在因素影響數(shù)據(jù)記錄的真實(shí)性。在區(qū)塊鏈當(dāng)中，每一個(gè)審計(jì)節(jié)點(diǎn)都能夠形成相對獨(dú)立的審計(jì)賬目，在完成信息傳遞之后，能夠避免單獨(dú)修改某一節(jié)點(diǎn)信息。與此同時(shí)，只有輸入完成上一節(jié)點(diǎn)的信息，才能夠開展下一節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)錄入，一旦某一節(jié)點(diǎn)當(dāng)中存在著不認(rèn)可數(shù)據(jù)的情況，則被認(rèn)定為數(shù)據(jù)錯(cuò)誤進(jìn)而拒絕錄入，從根本上杜絕了數(shù)據(jù)偽造的失真性，進(jìn)一步保證區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計(jì)工作的真實(shí)可信性。并且，由于在區(qū)塊鏈技術(shù)當(dāng)中的審計(jì)各個(gè)節(jié)點(diǎn)相對獨(dú)立存在，因此，如若面對著各個(gè)不同的中心服務(wù)器發(fā)生病毒故障時(shí)，多節(jié)點(diǎn)的分布式儲存方式能夠有效避免數(shù)據(jù)受到侵害損失。同時(shí)，加蓋時(shí)間戳的記賬節(jié)點(diǎn)，在完整的電子賬本順序當(dāng)中，能夠?qū)崿F(xiàn)每一筆可溯源的交易憑證，進(jìn)而在核驗(yàn)校正下可為審計(jì)工作提供完整可靠的線索。在出現(xiàn)疑點(diǎn)的交易數(shù)據(jù)預(yù)警時(shí)，能夠幫助審計(jì)人員依據(jù)相應(yīng)的時(shí)間戳進(jìn)行數(shù)據(jù)溯源，從而分析交易詳情，進(jìn)一步降低了以往對數(shù)據(jù)存在刪減更改的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，提高審計(jì)結(jié)果的可信度。

2.2 逐漸擴(kuò)大審計(jì)覆蓋范圍

在區(qū)塊鏈系統(tǒng)下的審計(jì)，能夠有效保障每一筆經(jīng)濟(jì)交易過程當(dāng)中所產(chǎn)生的資金信息，在系統(tǒng)當(dāng)中同步廣播，估算到每一區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)當(dāng)中，通過記賬節(jié)點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)對外廣播的新區(qū)塊構(gòu)成。保障在通過節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證后，能夠?qū)⒋祟愋畔?shù)據(jù)進(jìn)一步歸納到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)當(dāng)中，而完成新數(shù)據(jù)更改添加的新區(qū)塊一經(jīng)確認(rèn)后，則不可再次進(jìn)行修改。因此，在區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計(jì)工作當(dāng)中，主要是針對在交易過程當(dāng)中所產(chǎn)生的全部交易數(shù)據(jù)為審計(jì)對象，保障在真實(shí)發(fā)生的交易過程當(dāng)中，能夠?qū)θw交易數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，避免了以往隨機(jī)抽樣的片面審核方式存在的不足。審計(jì)人員在區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用下行成樣本即總體的審計(jì)方式，進(jìn)而在全面覆蓋的樣本審計(jì)分析目標(biāo)下，可進(jìn)行以往并未能夠延伸到更加廣泛的審計(jì)區(qū)域下的審計(jì)工作，達(dá)到了更加廣闊的覆蓋面。審計(jì)對象的增加能夠有效降低以往抽樣審計(jì)過程當(dāng)中出現(xiàn)的工作風(fēng)險(xiǎn)。并且，在區(qū)塊鏈技術(shù)下的數(shù)字經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作，審計(jì)人員能夠轉(zhuǎn)移工作重心，從而將更多的時(shí)間精力延展到企業(yè)的績效與內(nèi)部控制。審計(jì)工作當(dāng)中實(shí)現(xiàn)真實(shí)性與合規(guī)性的轉(zhuǎn)移，從而促使企業(yè)的整體績效與社會(huì)價(jià)值全面提升。在更加廣闊的審計(jì)內(nèi)容之下，進(jìn)一步促使審計(jì)質(zhì)量得到改善。同時(shí)，根據(jù)審計(jì)當(dāng)中所出現(xiàn)的企業(yè)數(shù)據(jù)信息等，實(shí)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計(jì)報(bào)告成為更具真實(shí)性與戰(zhàn)略性的參考報(bào)告，能夠有效解決企業(yè)管理方面出現(xiàn)的分割碎片問題。例如，企業(yè)對于資金的掌控，利用區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)支出與撥付，從而調(diào)節(jié)各管理部門之間的資金控制與追溯程度。

2.3 客觀的區(qū)塊鏈審計(jì)結(jié)果

在區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計(jì)工作融合能夠達(dá)到智能合約效果，從而保障在既定的程序代碼當(dāng)中規(guī)定審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)則，如若在區(qū)塊鏈技術(shù)下的審計(jì)工作出現(xiàn)打破原有審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的情況，則會(huì)自動(dòng)發(fā)出警告，從而促使交易過程中的參與者在驗(yàn)證此次交易真實(shí)性后，才能夠進(jìn)行交易對接。達(dá)到更為嚴(yán)謹(jǐn)真實(shí)的時(shí)間戳加蓋，促使審計(jì)人員僅僅需要對警示的相應(yīng)交易信息進(jìn)行審計(jì)，則可以完成高質(zhì)量的審計(jì)工作，進(jìn)而在節(jié)約時(shí)間的同時(shí)，提升了審計(jì)效率。這樣的自動(dòng)化審計(jì)工作能夠有效避免以往人工干預(yù)的行為發(fā)生，由于在區(qū)塊鏈技術(shù)當(dāng)中存在著大量的匿名節(jié)點(diǎn)，因此，各個(gè)節(jié)點(diǎn)之間的身份信息具有著一定的保密效果。在交易過程當(dāng)中，通過對等密鑰完成加密傳輸，從而達(dá)到數(shù)據(jù)的傳遞交流。與此同時(shí)，也可以在區(qū)塊鏈審計(jì)當(dāng)中完成審計(jì)人員的匿名審計(jì)工作，避免了解到審計(jì)人員個(gè)人信息的情況下，出現(xiàn)外源性壓力而產(chǎn)生的人工干擾性結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)。例如，常見的Rubix區(qū)塊鏈技術(shù)平臺，真正意義上實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)庫與企業(yè)會(huì)計(jì)的信息對接，從而形成自動(dòng)化審計(jì)效果，提高業(yè)務(wù)對接透明度的同時(shí)，達(dá)到全覆蓋的審計(jì)范圍，從而保障審計(jì)結(jié)果的客觀真實(shí)性。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)了對先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用，在創(chuàng)新審計(jì)工作的情況下，能夠保障企業(yè)的審計(jì)工作更加真實(shí)、可靠，進(jìn)而避免了以往可能出現(xiàn)的審計(jì)結(jié)果失真問題，以相對較好的審計(jì)流程，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

[1]程夢瑤.5G+區(qū)塊鏈迎接數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代奇點(diǎn)[J].軟件和集成電路，2021（11）：36-39.

[2]王丹.數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代重塑國家經(jīng)濟(jì)審計(jì)體制改革模式的思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2021（31）：178-180.

[3]王莉莉，李小莉.數(shù)字經(jīng)濟(jì)下區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)工作的融合[J].會(huì)計(jì)之友，2021（21）：152-157.

[4]李孟軍，喬靜靜，安志勇.數(shù)字經(jīng)濟(jì)下“區(qū)塊鏈+供應(yīng)鏈金融”發(fā)展模式探討[J].質(zhì)量與市場，2021（20）：145-147.

[5]喬鵬程.分布式賬本（區(qū)塊鏈）與會(huì)計(jì)理論的邏輯關(guān)系探究[J].財(cái)會(huì)月刊，2021（18）：55-61.

[6]趙曉琦，李勇.可審計(jì)且可追蹤的區(qū)塊鏈匿名交易方案[J].應(yīng)用科學(xué)學(xué)報(bào)，2021，39（1）：29-41.