楊華

摘要：公允價值是企業(yè)財務(wù)會計作為支持的價值。良好的財務(wù)會計也是當(dāng)前發(fā)展的重要標(biāo)準(zhǔn)。我們研究在財務(wù)會計中應(yīng)用公允價值，分析在會計中應(yīng)用公允價值的問題。在財務(wù)報表中考慮在財務(wù)會計中采用公允價值的現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計 采用策略 公允價值

一、前言

傳統(tǒng)會計主要以成本計量為主，在這個背景下的成本核算是以過去為導(dǎo)向的，并以往來交易為基礎(chǔ)。近年來，隨著金融和其他創(chuàng)新的出現(xiàn)，美國會計準(zhǔn)則委員會和國際會計準(zhǔn)則理事會大力主張在財務(wù)會計中采用新的計量特征。公允價值是以市場為基礎(chǔ)的，包括資產(chǎn)銷售價格和債務(wù)轉(zhuǎn)賬價格（“退役價格”），在有形和無形市場上開放的面對買方和賣方打算進(jìn)行的虛擬交易，這些交易的估計是有根據(jù)的。同一資產(chǎn)和負(fù)債或同一資產(chǎn)的市場價格是被動的面向未來的，并能反映價值。這是財務(wù)會計方面的一個重大變化，其影響是巨大的，可能會改變目前的會計制度。

二、公允價值的基本內(nèi)涵

（一）公允價值的概念

公允價值是指作為經(jīng)營者的企業(yè)的財務(wù)賬戶所代表的價值。財務(wù)會計為當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營提供了科學(xué)依據(jù)。通過與公司內(nèi)外部財務(wù)實際相結(jié)合，方便公司的財務(wù)處理和會計核算，為公司的良好經(jīng)營提供科學(xué)合理的財務(wù)信息。因此我們應(yīng)該使用公允價值這種概念，既要重視成本管理的決策，又要做好價值管理，充分認(rèn)識資金流和現(xiàn)金業(yè)務(wù)的應(yīng)用狀況。公允價值是一個包含共同價值含義的商業(yè)概念，不同的公司條件提供不同的公允價值。

因此，公允價值在現(xiàn)行財務(wù)價值標(biāo)準(zhǔn)的估值中也具有很好的靈活性，結(jié)合目前我國市場良好的競爭背景，公允價值表明公司雙方不存在直接的利益關(guān)聯(lián)關(guān)系，以及更多自愿公允價值的商業(yè)交換行為。要達(dá)到這一效果，就必須確保全面、公平、動態(tài)的要求得到滿足，也必須參與雙方的互動，以實現(xiàn)真正、有效、務(wù)實、可靠，公允價值是債券發(fā)行、商業(yè)貸款和資產(chǎn)交換中評估資產(chǎn)價值的重要方法。

（二）公允價值的基本特征

1.公平。公平特征是以合法交易為依托，在公平交易的形式下，它不僅限制了賣方，也限制了買方，從而促成了交易。雙方的年度賬目以雙方的數(shù)據(jù)和公司執(zhí)行年度賬目的意愿為基礎(chǔ)。認(rèn)為這種模式的理論基礎(chǔ)是從利益的角度出發(fā)，以追求雙方利益為目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行有限的實際交易。這個過程不會因為外部環(huán)境的壓力而發(fā)生。

2.市場特征。市場特征，也被稱為商業(yè)交易的特征，從定義上講，是為了在市場上獲得信息，例如金融計量或債務(wù)估價。企業(yè)與市場的協(xié)調(diào)，一些公司的投資者和合作伙伴不需要對信息數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，也不需要更多地關(guān)注有關(guān)交易渠道的信息直接在市場上獲得的信息內(nèi)容。這是一種時效和可行性，如此在企業(yè)的實際價格中，在企業(yè)的財務(wù)會計中應(yīng)用公允價值，然后建立一個完善的財務(wù)會計制度，同時最大限度地提高企業(yè)管理的經(jīng)濟(jì)效率，對于企業(yè)的正常運(yùn)行至關(guān)重要。

3.非實際交易特征。為了確定企業(yè)的公允價值，與市場環(huán)境密切相關(guān)的外部環(huán)境的不斷變化直接影響到財務(wù)會計的實際估值，對全球公允價值的評估和計量沒有充分反映整個公允價值。企業(yè)活動與市場的變化不符，如果中間信息不充分或管理不善，則直接引起有關(guān)企業(yè)最終的主觀問題。

（三）公允價值在實際會計工作中的作用

1.轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的會計理論。我國以前的會計理論是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制會計和對收入與支出比率的會計處理的損益表概念，并采用特殊會計方法來確定企業(yè)實際經(jīng)濟(jì)交易的結(jié)果。在一個特定的會計期間內(nèi)，收入的內(nèi)容是可客觀核實和可衡量的，但缺點(diǎn)是它與決策沒有足夠的相關(guān)性，而且無法預(yù)測未來的收入。在未來，在財務(wù)會計中應(yīng)用公允價值計量法會改變財務(wù)報表的公允價值。用于根據(jù)攝取功效計算所有者利潤的資產(chǎn)負(fù)債表會計理論決定收益包括利潤表所列的收益和不能直接計入利潤表的收益。有相關(guān)性之間的沖突可靠性、所有權(quán)人各自的權(quán)利根據(jù)相關(guān)性。同樣，財務(wù)報表中提到的“利潤損失”并不意味著只應(yīng)考慮利潤表中已經(jīng)實現(xiàn)的利潤份額，也包括直接貸記利潤的份額，例如某些利潤或投資的損失，每個人都認(rèn)為一個企業(yè)也許最直接的是看到它的利潤，所以發(fā)展對利潤的感知。在我國，公允價值的廣泛使用標(biāo)志著會計理論的進(jìn)步，從收益的概念轉(zhuǎn)向資產(chǎn)和負(fù)債的概念。

2.引領(lǐng)我國會計制度的國際化。2007年新的會計準(zhǔn)則中，明確規(guī)定了在計量和會計方面使用公允價值的可能性。這使我們能夠從簡單的歷史成本計量轉(zhuǎn)向衡量歷史成本和多個公平價值，從而使國民賬戶最終符合國際標(biāo)準(zhǔn)，而不是過去納入國際賬戶。主要原因是在采用新的會計準(zhǔn)則之后，衡量方法的差異問題最終得到了解決。

3.體現(xiàn)我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境寬松和諧。只有在一個充滿活力和有序的商業(yè)環(huán)境中，公允價值的計量才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。而在市場狀況不佳的情況下，公允價值的計量是不必要的。我國新的會計準(zhǔn)則規(guī)定了公允價值的計量，并反映出市場經(jīng)濟(jì)目前的動態(tài)增長。

三、公允價值在財務(wù)會計中的計量方式

（一）市場法

市場法必須以商業(yè)交易的基本環(huán)境為基礎(chǔ)，在這種環(huán)境中，財務(wù)會計能夠獲得盡可能多的關(guān)于負(fù)債和資產(chǎn)的信息，從而獲得最終公允價值，但是，市場法的使用要求確?；臼袌龅墓叫?。不能人為操縱一個面向經(jīng)濟(jì)、失去活力的市場。必須在基本市場上進(jìn)行債務(wù)和資產(chǎn)交易，以確保市場價值得到評估，從而支持開發(fā)公允價值計算和計算模型。假設(shè)基本市場符合公允度的計算和建模標(biāo)準(zhǔn)價值建立模型的條件，可以根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債信息來確定，資產(chǎn)和負(fù)債信息是管理人模型中公允實際價值的基準(zhǔn)。事實上，我們目前在公允價值計算方面有更高的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)是全球經(jīng)濟(jì)一體化的結(jié)果，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展走向多樣化的必然結(jié)果，但仍在按照外國會計政策加以評估。因為我國的公允價值仍然沒有得到充分的評估。

（二）成本法

成本法也是一種通用的計算方法，在計算資產(chǎn)和負(fù)債的價值時，所選定的樣本必須具有與財務(wù)會計估價的公允價值相同的特征。使用價值和使用效率是最合理的，為了避免其他因素導(dǎo)致資產(chǎn)最終價值的增加，由于資產(chǎn)包括價值和收益，今后應(yīng)繼續(xù)使用陳舊的或現(xiàn)有的方法計算公允價值。時間數(shù)據(jù)和結(jié)果非?？煽?，即使使用“過時”或“當(dāng)前”的計算方法來計算正確性。最后，并非所有資產(chǎn)都能按成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制入賬。對于無法按成本法估價的某些特殊物品，如果文化物品的成本和價值的差別很大，古董和字符的價值不能用代替成本的價值來代替，必須根據(jù)適合當(dāng)?shù)厍闆r的方法和具體的評估標(biāo)準(zhǔn)來評估各種各樣的物品。

（三）收益法

事實上，公允價值也可以根據(jù)美國的經(jīng)驗來確定，在美國，美國會計準(zhǔn)則委員會于2006年編寫了一份題為“公允價值衡量”的文件，建議如何確定公允價值。必須使用收益法來確定資產(chǎn)在資產(chǎn)到期時的公允價值。估價預(yù)期的收益必須是持續(xù)的，所有權(quán)人本身的資產(chǎn)必須是獨(dú)立的，并且是盈利的，這一要求是由于在缺乏定量數(shù)據(jù)的情況下，產(chǎn)品和未來資產(chǎn)的風(fēng)險是不確定的，最終的公允價值很難用預(yù)估值來計算。判斷滿足這些條件，可以確定收益數(shù)額和折舊率，然后在不同情況下計算當(dāng)前價值，選擇適當(dāng)?shù)墓健?/p>

四、財務(wù)會計中公允價值應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）公允價值和運(yùn)用

公允價值受企業(yè)發(fā)展環(huán)境的影響，往往代表不同國家、不同時期，企業(yè)需要結(jié)合市場變化，適應(yīng)金融市場公平機(jī)制的管理，確保公允價值的最佳運(yùn)用，發(fā)揮公允價值的最佳作用。

上世紀(jì)90年代末，公允價值在我國首次出現(xiàn)。21世紀(jì)初，我國頒布了相關(guān)的公允價值準(zhǔn)則，并對公允價值的適用進(jìn)行了激烈的爭論。除了商業(yè)和市場宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展外，它也為我國改善財務(wù)和會計管理提供了重要依據(jù)。

（二）公允價值的判斷方法

目前常用的公允價值計量方法主要有市場法和成本法，它們各有其適用性和優(yōu)缺點(diǎn)。市場法假設(shè)市場交易環(huán)境是確定公允價值的唯一途徑。市場不是由人來操縱的，公允價值評估應(yīng)以市場上類似情況為計價依據(jù)和類型，并以參考作為具體計價模式。隨著我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)一體化程度的不斷加深，傳統(tǒng)公允價值法的局限性日益顯現(xiàn)。傳統(tǒng)單一會計方法的應(yīng)用已不能滿足當(dāng)前公允價值判斷的需要，而成本法是一種重要的公允價值會計方法，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)采用以下估價方法：對應(yīng)公允價值計量的使用價值和收益，努力減少公允價值計量的誤差。資產(chǎn)評估要有效防止公司價值縮水，做好資產(chǎn)評估工作，根據(jù)情況確定評估方法。

五、財務(wù)會計中公允價值應(yīng)用活動的問題

公允價值只有在一定的條件下才能達(dá)到最佳的應(yīng)用效果，增加實際操作的壓力會導(dǎo)致市場運(yùn)行機(jī)制不完善，法律機(jī)制不健全，會計計量技術(shù)應(yīng)用不成熟。

（一）公允價值計量基礎(chǔ)亟待改善

在運(yùn)用公允價值時，只有具備相應(yīng)的條件才能取得最佳的收益，這就增加了實際操作的難度和壓力。公允價值始終貫穿公司會計準(zhǔn)則的所有方面，相互影響，相互聯(lián)系。在實踐中，公允價值計量容易出現(xiàn)不準(zhǔn)確的情況，影響公允價值的應(yīng)用。

（二）公允價值體制相對較弱

公允價值成本的增加和公允價值的適當(dāng)運(yùn)用，有助于財務(wù)會計工作的正確決策。然而，公允價值直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，一些公司為了片面的私利，存在著一些不足之處，比如信息缺乏充分的披露，容易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)壓力。公允價值的實際應(yīng)用容易受到諸多因素的影響。在我國市場經(jīng)濟(jì)尚不完善、公允價值體系尚不完善的情況下，資產(chǎn)評估往往被用來實現(xiàn)公允交易的公允價值，這就增加了公允價值的應(yīng)用成本。

（三）財務(wù)會計中公允價值應(yīng)用可靠性不足

生產(chǎn)要素市場還比較落后，企業(yè)管理水平也參差不齊，公允價值評估的準(zhǔn)確性不夠，經(jīng)常需要實現(xiàn)公允價值;這個申請程序中的當(dāng)前公允價值，缺乏必要的可靠性。首先，公允價值的概念在估值過程中沒有明確界定，存在許多難以確定的因素。公允價值計量沒有統(tǒng)一的計量方法，特別是標(biāo)準(zhǔn)市場上的許多公司都存在影響應(yīng)用程序可靠性的問題。

六、在財務(wù)會計活動中公允價值的應(yīng)用策略

公允價值是基于客觀數(shù)據(jù)分析的主觀評價和借助完善的數(shù)據(jù)指標(biāo)體系，公司產(chǎn)品的市場價格。這就是為什么公允價值是現(xiàn)代企業(yè)交易過程中的重要交易基礎(chǔ)。結(jié)合財務(wù)會計的實際，一個充滿活力和靈活性的公允價值判斷體系能夠有效地處理成本效益比，使公司的經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（一）結(jié)合我國企業(yè)體系

我國企業(yè)多為中小企業(yè)或微型企業(yè)。特別是隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和電子經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)發(fā)展的市場壓力增大。在經(jīng)營性財務(wù)會計中有效運(yùn)用公允價值是有必要的;尊重建立健全財務(wù)機(jī)制，營造良好的公允價值使用環(huán)境，確保企業(yè)產(chǎn)品估值，實現(xiàn)動態(tài)發(fā)展，實現(xiàn)充分分工，形成科學(xué)依據(jù)，支持企業(yè)經(jīng)營。

（二）立足企業(yè)實際，構(gòu)建完善的公允價值應(yīng)用體系

為確保公允價值的有效運(yùn)用，有必要將系統(tǒng)與業(yè)務(wù)發(fā)展實踐相聯(lián)系。最近，中國市場上出現(xiàn)了一些公允價值應(yīng)用機(jī)制，但它們與實際發(fā)展缺乏高度的一致性和有效性。公司公允價值的應(yīng)用不僅是企業(yè)財務(wù)管理的一項重要任務(wù)，也需要管理層和相關(guān)部門的合作。公司應(yīng)結(jié)合現(xiàn)行公允價值應(yīng)用制度，結(jié)合事業(yè)發(fā)展實際，實現(xiàn)公允價值的有效應(yīng)用。

（三）結(jié)合企業(yè)經(jīng)營，提升財務(wù)人員的工作水平

任何企業(yè)都必須有專業(yè)的財務(wù)人員來管理其業(yè)務(wù)和財務(wù)。證明其專業(yè)資歷和專業(yè)能力，并對使用公允價值衡量金融交易產(chǎn)生直接影響，這將直接影響到對開采產(chǎn)品價格的評估，對于企業(yè)來說，需要定期組織培訓(xùn)。建立健全的能力發(fā)展機(jī)制，特別是指導(dǎo)和有效提高公司會計人員專業(yè)和專業(yè)技能的機(jī)制。

（四）加強(qiáng)企業(yè)公允價值資產(chǎn)的損益管理

從公允價值的角度來看，企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品的公允價值可能因市場環(huán)境的變化而變化，例如市場上相同產(chǎn)品的數(shù)量、實際需求和材料成本的變化以及政策的變化，這意味著一個公允價值的資產(chǎn)的直接收益。因此，企業(yè)在資產(chǎn)公允價值管理中，應(yīng)集中研究企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，以確保企業(yè)能夠迅速、科學(xué)地妥善管理公允價值資產(chǎn)的利潤和損失。企業(yè)必須調(diào)整和優(yōu)化方案，及時開展活動，提高其應(yīng)對市場變化的能力和水平，并實現(xiàn)公允價值的管理和應(yīng)用。

七、結(jié)語

目前，企業(yè)對公允價值的理解和認(rèn)識有限，大多數(shù)企業(yè)都未能平衡自己的資金流動，這就產(chǎn)生了許多財務(wù)問題。隨著財務(wù)會計制度的改善，涵蓋了越來越多的核心財務(wù)交易和復(fù)雜的工業(yè)信息，特別是市場價格和資金趨勢等因素，這些因素已反映在財務(wù)報表中。評價公允價值，影響現(xiàn)代企業(yè)的健康發(fā)展。

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作者單位：北京正和聯(lián)盟工程項目管理有限公司