狄方馨

（河套學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系，內(nèi)蒙古 巴彥淖爾 015000）

21世紀(jì)以來，受信息技術(shù)與物流業(yè)的發(fā)展影響，電子商務(wù)迅速崛起[1]，我國食用菌的產(chǎn)業(yè)化和市場(chǎng)化水平不斷提升，前景更加廣闊。食用菌電商交易的大幅度增加和食用菌自身特殊性，對(duì)食用菌物流提出了更高的要求。當(dāng)前，物流成本的居高不下已成為食用菌貿(mào)易中存在的問題，嚴(yán)重影響到菇農(nóng)增收和食用菌產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。這一背景下，深入探究食用菌物流成本的會(huì)計(jì)核算，有著非常重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

1 電商環(huán)境下我國食用菌物流成本現(xiàn)狀

隨著我國電子商務(wù)的發(fā)展，尤其是電商平臺(tái)的大力推動(dòng)下，食用菌產(chǎn)業(yè)化與市場(chǎng)化大幅度增強(qiáng)，截止到2020年，淘寶、京東、拼多多等電商平臺(tái)上已經(jīng)有超過1 000家食用菌活躍網(wǎng)店。我國食用菌在冊(cè)電子商務(wù)企業(yè)超過3 000家，主要在云南、福建、河南、黑龍江等省份，食用菌電商交易的局面已經(jīng)初步形成[2]。雖然食用菌電商發(fā)展態(tài)勢(shì)迅猛，然而由于發(fā)展時(shí)間短，諸多環(huán)節(jié)并不完善，再加上由于食用菌易腐的特殊性，冷鏈配送成本太高，干貨倉儲(chǔ)周期太長不合算，這種情況下很多菇農(nóng)望而生怯。據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，食用菌總成本中，菌產(chǎn)品直接成本占10%，物流成本占41%，庫存及倉儲(chǔ)成本占31%～37%，再加上人工裝卸成本、配送成本，食用菌的最終盈利只占1%～2%，在食用菌的物流環(huán)節(jié)上，食用菌電商的虧損率為15%～30%[3]。因此，相比線下銷售，線上銷售虧損率大幅度提升，如香菇，在線下市場(chǎng)中，每公斤香菇的價(jià)格為8元左右，但是在電商平臺(tái)上每公斤香菇價(jià)格需不少于6元商家才能保本，而為了更好地保證香菇到達(dá)消費(fèi)者手中的質(zhì)量，還需泡沫包裝箱和0.5 kg以上的冰塊保鮮，大幅度增加了物流成本[4]。整體而言食用菌物流成本居高不下，菌農(nóng)盈利較難。

2 我國食用菌物流成本核算特征

2.1 與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算無法精準(zhǔn)對(duì)應(yīng)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算一般情況下都是項(xiàng)目獨(dú)立核算，然而食用菌物流成本核算因?yàn)槲锪鞒杀旧婕胺秶荒芊稚⒑怂?，比如存?chǔ)費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用等一般被歸結(jié)為生產(chǎn)及管理費(fèi)用，裝卸、電耗物流費(fèi)用被歸結(jié)為其他費(fèi)用，也就是說食用菌物流成本無法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算精準(zhǔn)對(duì)應(yīng)。

2.2 物流成本容易被隱藏

由于食用菌物流成本與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算無法精準(zhǔn)對(duì)應(yīng)，食用菌物流各個(gè)環(huán)節(jié)上的物流成本無法通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表呈現(xiàn)，再加上食用菌物流成本范圍太大，分散性極強(qiáng)，在食用菌物流成本核算的過程中，易出現(xiàn)物流成本被隱藏，直接導(dǎo)致成本預(yù)算難度的大幅度提升。比如雖然可簡(jiǎn)單地把食用菌物流成本確定為生產(chǎn)物流費(fèi)用、運(yùn)輸物流費(fèi)用和倉儲(chǔ)物流費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，看上去囊括了食用菌物流成本會(huì)計(jì)核算的所有環(huán)節(jié)，然而實(shí)際上在物流過程中，裝卸搬運(yùn)所產(chǎn)生的小額辦公成本被隱藏。

2.3 食用菌物流成本的核算難度不斷擴(kuò)大

食用菌自身種類繁多，香菇、木耳、平菇等不同品種對(duì)于物流的要求也不同，直接導(dǎo)致物流成本的差異化，再加上電商背景下，食用菌企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，對(duì)物流提出高要求的同時(shí)將食用菌物流成本的差異化擴(kuò)大[5]。如此一來，對(duì)食用菌的物流成本的分解難度越來越大，也對(duì)食用菌物流成本的會(huì)計(jì)核算提出了更高難度的挑戰(zhàn)。

2.4 食用菌物流成本核算機(jī)制有待健全

一直以來，我國食用菌大部分都是農(nóng)戶栽培，食用菌規(guī)?；髽I(yè)較少，對(duì)于食用菌物流成本會(huì)計(jì)核算重視不夠，而食用菌物流成本的核算范圍缺少一個(gè)具體的標(biāo)準(zhǔn)參考，在物流成本的把握上，食用菌銷售商及生產(chǎn)企業(yè)以自己的理解和認(rèn)識(shí)為標(biāo)準(zhǔn)，只能對(duì)物流成本的相關(guān)信息進(jìn)行模糊把握，缺乏系統(tǒng)科學(xué)的物流成本數(shù)據(jù)化比較分析，食用菌物流成本會(huì)計(jì)核算機(jī)制有待健全。

3 魯山食用菌交易中心物流成本核算現(xiàn)狀及問題

魯山食用菌交易中心地處“中原木耳第一縣”的河南魯山縣，該食用菌交易中心依托黑木耳、黃背木耳和袋料香菇產(chǎn)業(yè)，企業(yè)化經(jīng)營下的該交易中心集食用菌栽培、交易、檢驗(yàn)檢疫、冷鏈物流、電子商務(wù)等為一體，自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，在為菌商和菌農(nóng)提供產(chǎn)銷儲(chǔ)場(chǎng)地的同時(shí)，提供食用菌的農(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)和信息服務(wù)，是一個(gè)以食用菌產(chǎn)業(yè)化服務(wù)為主、融合多種業(yè)態(tài)的食用菌產(chǎn)業(yè)鏈農(nóng)商物流綜合體[6]。

通過查看2018年～2019年魯山食用菌交易中心的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠清晰發(fā)現(xiàn)，在食用菌成本計(jì)算辦法上，對(duì)于物流成本的會(huì)計(jì)處理并非獨(dú)立核算，而是糅合到間接費(fèi)用和生產(chǎn)費(fèi)用等相關(guān)成本費(fèi)用中，詳細(xì)的物流成本會(huì)計(jì)處理流程圖如圖1所示。

圖1 魯山食用菌交易中心現(xiàn)行物流成本會(huì)計(jì)核算辦法Fig.1 The current logistics cost accounting method of Lushan edible fungi trading center

物流成本未獨(dú)立的核算體系直接影響物流成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性[7]。實(shí)際上食用菌物流成本不僅是運(yùn)輸成本，入庫、包裝、出庫、裝卸、倉儲(chǔ)、銷售等諸多環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生物流成本[8]，比如說人工成本、電耗成本、辦公成本等，物流成本的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，致使決策人員難以通過財(cái)務(wù)報(bào)表掌握物流成本控制的實(shí)際變化情況，從而可能對(duì)物流成本的控制做出錯(cuò)誤的判斷與決策。

在食用菌物流成本的管理上，與大多數(shù)傳統(tǒng)企業(yè)一樣，財(cái)務(wù)部門和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)審核和控制與物流成本相關(guān)的計(jì)劃和預(yù)算。以魯山食用菌交易中心為例，其沒有設(shè)置專門的物流成本管控部門和專項(xiàng)負(fù)責(zé)人員，現(xiàn)行的物流成本管理只能借助財(cái)務(wù)部門的明細(xì)表查詢某一業(yè)務(wù)的成本支出，無法從整體上把握物流成本所產(chǎn)生的環(huán)節(jié)以及在各環(huán)節(jié)消耗的資源，無法掌握物流成本在總成本中的真實(shí)占比，這樣的物流成本管理不具有完整性，缺乏明確的物流成本劃分及占比構(gòu)成，對(duì)于部署物流成本優(yōu)化計(jì)劃會(huì)產(chǎn)生障礙。

4 魯山食用菌交易中心物流成本核算的建議

4.1 打造適合自身的物流成本核算體系

量身打造適合自身的物流成本會(huì)計(jì)核算體系，有必要將物流成本從間接費(fèi)用和生產(chǎn)費(fèi)用等相關(guān)成本費(fèi)用中單獨(dú)剝離出來，根據(jù)食用菌交易流程和物流活動(dòng)具體流程，結(jié)合食用菌物流成本會(huì)計(jì)特征設(shè)置獨(dú)立的物流成本部門和配置專門的會(huì)計(jì)人員為其物流系統(tǒng)服務(wù)，進(jìn)一步規(guī)范物流成本會(huì)計(jì)核算體系[9]。

與此同時(shí)，魯山食用菌交易中心可以將獨(dú)立的物流成本賬戶創(chuàng)建出來，并依據(jù)物流成本的內(nèi)容、種類、環(huán)節(jié)等不同建立不同的子賬號(hào)[10]，比如可以根據(jù)物流成本內(nèi)容不同設(shè)置單獨(dú)的人工成本賬戶、電耗賬戶，也可以根據(jù)物流環(huán)節(jié)的不同，單獨(dú)設(shè)置出庫成本賬戶、包裝成本賬戶等，進(jìn)一步規(guī)范物流成本的資金流動(dòng)情況，保證物流成本數(shù)據(jù)與占比構(gòu)成的準(zhǔn)確性。例如對(duì)魯山食用菌交易中心堯山分理處2020年4月份的物流成本進(jìn)行核算，在對(duì)該月菌產(chǎn)品成熟入庫到銷售出庫的物流成本獨(dú)立核算過程中，可以把交易中心從交易到最后銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)均納入成本分析范圍，分析其物流成本構(gòu)成情況，具體見表1。

表1 魯山食用菌交易中心堯山分理處4月物流成本構(gòu)成統(tǒng)計(jì)Tab.1 Logistics cost composition statistics of Yaoshan branch office of Lushan edible fungi trading center in April

通過表1計(jì)算結(jié)果，可以清晰把握魯山食用菌交易中心堯山分理處4月份物流成本實(shí)際情況，人工費(fèi)和電耗占據(jù)了物流成本的絕大部分，其占比分別為83.0%和10.2%，而人工費(fèi)的主要消耗點(diǎn)是倉儲(chǔ)裝卸，電耗主要消耗點(diǎn)是倉儲(chǔ)。所以在針對(duì)物流成本優(yōu)化時(shí)，可針對(duì)倉儲(chǔ)環(huán)節(jié)的電力消耗高和倉儲(chǔ)裝卸環(huán)節(jié)的人力成本高尋求最佳優(yōu)化方案，如針對(duì)電耗高可采取控制冷室溫度的措施，針對(duì)人工成本高可采取合理安排出庫，降低裝卸次數(shù)等辦法。

4.2 規(guī)范成本控制流程并加強(qiáng)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)

對(duì)于成本控制和會(huì)計(jì)核算而言，標(biāo)準(zhǔn)化的控制流程可以更好的降低成本和降低成本會(huì)計(jì)核算的難度[11]，魯山食用菌交易中心可以依據(jù)自身的物流特點(diǎn)建立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化、綜合性的食用菌物流成本控制框架，如圖2所示，嘗試從2個(gè)角度結(jié)合進(jìn)一步規(guī)范成本控制流程，打造出一個(gè)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的物流成本控制系統(tǒng)。

圖2 規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的物流成本控制框架設(shè)計(jì)Fig.2 Standardized and standardized logistics cost control framework design

從圖2看出，橫向從成本預(yù)測(cè)開始到?jīng)Q策結(jié)束，貫穿了成本控制整個(gè)流程，縱向可針對(duì)物流活動(dòng)各流程中不足進(jìn)行優(yōu)化，橫縱間緊密聯(lián)系，能夠?qū)κ秤镁锪鞒杀镜目刂苾?yōu)化起到很好的作用。

5 結(jié)論

電商背景下，食用菌產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展的同時(shí)，食用菌物流成本居高不下的問題客觀存在，重視食用菌物流成本管理，完善食用菌物流成本會(huì)計(jì)核算機(jī)制，降低食用菌物流成本，這對(duì)于食用菌生產(chǎn)企業(yè)、菇農(nóng)增收和推動(dòng)食用菌的產(chǎn)業(yè)化升級(jí)有著現(xiàn)實(shí)意義，值得思考與進(jìn)一步探究。