姜 川

（中國石油化工股份有限公司煉油事業(yè)部，北京 100728 ）

我國已進入新發(fā)展階段，經(jīng)濟發(fā)展面臨增速放緩、發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、增長內(nèi)生動力轉(zhuǎn)換、人才紅利減退等嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，企業(yè)間競爭加劇，經(jīng)營壓力驟增。企業(yè)要應(yīng)對激烈的市場競爭，必須推進業(yè)務(wù)與財務(wù)管理有效融合，快速準(zhǔn)確獲取經(jīng)營決策信息以提高經(jīng)營質(zhì)量與業(yè)績。傳統(tǒng)財務(wù)會計主要是對“過去”交易和事項進行記錄和報告。管理會計則是運用與決策相關(guān)的財務(wù)與非財務(wù)信息，將財務(wù)會計單純地核算“過去”擴展到分析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來，持續(xù)為企業(yè)創(chuàng)造價值。深化管理會計應(yīng)用，可以有效推進業(yè)財深度融合，提高企業(yè)價值創(chuàng)造能力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)營目標(biāo)。

1 推進業(yè)財融合的意義

1.1 業(yè)財融合的內(nèi)涵

業(yè)財融合中的“業(yè)”是指企業(yè)財務(wù)管理之外的業(yè)務(wù)及其相關(guān)的一系列活動；“財”是指企業(yè)財務(wù)管理相關(guān)的一系列活動。業(yè)財融合就是實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動的協(xié)調(diào)統(tǒng)一和有機結(jié)合。它以價值驅(qū)動為主線，把業(yè)務(wù)和財務(wù)兩者的工作融會貫通、全方位貫穿于企業(yè)各項業(yè)務(wù)流程之中，將會計職能從記錄和反映價值向創(chuàng)造價值延展、從后臺部門向業(yè)務(wù)兩端延伸。通過業(yè)務(wù)與財務(wù)的互融互通、高效合作，充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，用業(yè)務(wù)思維來引導(dǎo)改變傳統(tǒng)的財務(wù)思維，用財務(wù)思維引領(lǐng)支撐業(yè)務(wù)發(fā)展，從而達到“為組織機構(gòu)創(chuàng)造價值并持續(xù)維持其價值”的目標(biāo)，以提升企業(yè)創(chuàng)造價值的能力，實現(xiàn)經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。

1.2 業(yè)財融合的意義

沒有業(yè)務(wù)活動就沒有財務(wù)管理，沒有財務(wù)管理也談不上經(jīng)濟有效的業(yè)務(wù)運營。企業(yè)為實現(xiàn)價值創(chuàng)造這一終極目標(biāo)，業(yè)財融合意義重大，主要體現(xiàn)在以下3點：

1）有利于引領(lǐng)價值創(chuàng)造

企業(yè)財務(wù)管理通過價值管理實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一目標(biāo)。企業(yè)由設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、交付和支持產(chǎn)品等一系列活動構(gòu)成。實施業(yè)財融合，財務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員可在事前、事中、事后共同對業(yè)務(wù)運營過程中的價值創(chuàng)造能力進行細致分析，對各種業(yè)務(wù)活動帶來的收益和消耗的資源進行預(yù)測、對比、分析，及時采取措施對業(yè)務(wù)流程進行改進完善，增加有價值的作業(yè)活動，盡可能消除非增值的作業(yè)活動，通過財務(wù)的價值引領(lǐng)作用，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo), 提升經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的效果，為實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供保障。

2）有利于防范經(jīng)營風(fēng)險

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，存在戰(zhàn)略選擇、產(chǎn)品價格、營銷手段等多種經(jīng)營決策方案，使未來收益的不確定性增加，導(dǎo)致企業(yè)面臨資金運轉(zhuǎn)遲滯、盈利能力不穩(wěn)定、甚至出現(xiàn)重大財務(wù)危機的風(fēng)險，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營陷入困境。業(yè)財融合后，財務(wù)管理把觸角延伸到業(yè)務(wù)運行過程，可以實現(xiàn)嵌入式的實時管控，將事后管控前移至事中管控。通過參與經(jīng)營業(yè)務(wù)管控，及時掌握企業(yè)生產(chǎn)、采購、銷售等業(yè)務(wù)運營過程中的風(fēng)險，及時采取措施防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量。

3）有利于支撐經(jīng)營決策

企業(yè)經(jīng)營決策需要多方面、多因素的數(shù)據(jù)支撐，不僅包括各種生產(chǎn)、采購、銷售等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，還包括過去、現(xiàn)在以及未來體現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營效果的各項財務(wù)數(shù)據(jù)。業(yè)財融合直接表現(xiàn)為企業(yè)的業(yè)務(wù)與財務(wù)兩部分?jǐn)?shù)據(jù)的融合，兩者共同為管理者及時提供全面、準(zhǔn)確的決策依據(jù)，為業(yè)務(wù)開展更為有效的價值管理活動提供科學(xué)經(jīng)營決策支持。

2 推進業(yè)財融合過程中遇到的挑戰(zhàn)

2.1 核算型財務(wù)會計觀念根深蒂固，融入業(yè)務(wù)主動性不強

長期以來，財務(wù)人員主要從事核算型的財務(wù)會計工作，側(cè)重于對企業(yè)過去的業(yè)務(wù)進行處理，即對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄、歸納與總結(jié)。盡管我國財政部已陸續(xù)發(fā)布34個管理會計應(yīng)用指引，但由于學(xué)習(xí)深度不夠，理解不透徹，應(yīng)用起來存在較大難度，造成財務(wù)人員更多傾向于面向“過去”進行核算，直接參與企業(yè)業(yè)務(wù)流程較少。對經(jīng)濟活動分析缺少業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)支持，抑制了管理會計職能的有效發(fā)揮，導(dǎo)致財務(wù)對業(yè)務(wù)的支撐作用有限，業(yè)務(wù)無法及時獲取必要的財務(wù)決策支持信息，財務(wù)融入業(yè)務(wù)的主動性不足。

健全完善入黨積極分子“退出”機制。除嚴(yán)格督導(dǎo)基層黨組織落實油田“雙推雙評”制度外，研究制定可操作性強、適應(yīng)采油廠各基層黨組織實際情況的量化考核標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)基層黨組織定期對入黨積極分子隊伍進行一次全面考察分析，對政治素質(zhì)、理論水平、履職盡責(zé)、創(chuàng)新能力和民主評議等情況進行量化排序，實行末位淘汰，對于表現(xiàn)差、不符合標(biāo)準(zhǔn)的人員，取消其入黨積極分子資格，疏通“出口”。通過這種方式，激發(fā)他們始終保持高漲的政治熱情，始終不放松思想進步的要求。

2.2 企業(yè)專業(yè)分工及職責(zé)固化，業(yè)財協(xié)同難度較大

企業(yè)按管理職能進行分工是社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，在一定程度上提高了生產(chǎn)效率。但隨著職能屬性逐漸固化，財務(wù)與業(yè)務(wù)為了各自專業(yè)目標(biāo)而開展日常管理，部門之間缺乏必要的溝通及協(xié)調(diào)，在當(dāng)前企業(yè)價值鏈管理下，阻礙了企業(yè)價值創(chuàng)造，不利于管理效率提高和企業(yè)整體目標(biāo)的實現(xiàn)。部門分隔和界限比較明顯，“財務(wù)與業(yè)務(wù)兩張皮”的現(xiàn)象較為普遍，造成管理會計失去深化應(yīng)用的環(huán)境與基礎(chǔ)，阻隔了“業(yè)財”之間的部門協(xié)調(diào)和橫向溝通，影響了業(yè)財融合向前推進。

2.3 信息集成不成熟，系統(tǒng)融合支撐能力不足

業(yè)財融合的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)。當(dāng)前企業(yè)信息化體系由諸多平臺、多種軟件系統(tǒng)構(gòu)成，各平臺、系統(tǒng)數(shù)據(jù)大多獨立存儲。財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)重復(fù)存在于企業(yè)的各類信息系統(tǒng)平臺中，數(shù)據(jù)缺乏集成和集中統(tǒng)一管理，業(yè)務(wù)與財務(wù)數(shù)據(jù)源的集成服務(wù)能力有待提升。當(dāng)前，通用會計核算類軟件較為成熟，但由于管理會計工具靈活，企業(yè)業(yè)務(wù)各不相同、需求各異，通常需要定制開發(fā)軟件，同時涉及業(yè)務(wù)流程重組，與通用會計核算軟件相比，需要耗費較長，對財務(wù)和業(yè)務(wù)人員素質(zhì)要求較高，加大了管理會計信息系統(tǒng)商業(yè)化的難度，信息化支撐能力缺乏，影響了業(yè)財融合的推進。

2.4 管理會計人員匱乏，融合主體能力受限

一直以來，大多數(shù)財務(wù)人員能夠主動學(xué)習(xí)財務(wù)專業(yè)知識，但對企業(yè)非專業(yè)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的積極性不高，造成財務(wù)人員綜合能力不足，無法滿足業(yè)財融合發(fā)展的需要。尤其是我國傳統(tǒng)財務(wù)會計人員趨于飽和，而具備業(yè)務(wù)思維、業(yè)務(wù)視角的管理會計人員非常缺乏，為管理層提供重要信息、參與決策、優(yōu)化資源配置的能力不足。隨著企業(yè)管理漸趨精細化，能夠提高企業(yè)整體效率和績效的管理會計人才匱乏，作為業(yè)財融合的重要主體，能力明顯受到限制。

3 推進業(yè)財深度融合的有效舉措

3.1 基本思路

2016年6月，財政部發(fā)布了《管理會計基本指引》，指出應(yīng)用管理會計要遵循融合性的原則，即“管理會計應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)等有機融合”。這為企業(yè)深化管理會計應(yīng)用、推進業(yè)財深度融合提供了理論依據(jù)和實踐基礎(chǔ)。

管理會計具有組織、規(guī)劃、控制和評價等管理功能。深化管理會計應(yīng)用，設(shè)計并制定合理有效的管理會計流程制度和各項具體管理會計工作程序，以企業(yè)整體價值最大化為原則，對業(yè)務(wù)活動進行事前算贏、事中控制、事后評價的有機結(jié)合，能夠有效推進業(yè)務(wù)與財務(wù)間的深度融合，提升價值管理水平和企業(yè)整體經(jīng)營業(yè)績。

3.2 有效舉措

推進業(yè)財融合的關(guān)鍵在于找到業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合點。財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理實際情況，從引領(lǐng)價值創(chuàng)造和支撐經(jīng)營決策兩個方面出發(fā)，從深化全面預(yù)算管理、實施作業(yè)成本法、探索引入平衡計分卡等多種管理會計工具入手，通過將管理會計實踐積極融入業(yè)務(wù)管理全流程，推進業(yè)務(wù)與財務(wù)的深度融合，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供科學(xué)依據(jù)，實現(xiàn)價值創(chuàng)造。

1）深化全面預(yù)算管理，從強化控制角度促進業(yè)財融合

全面預(yù)算管理是企業(yè)為完成一定經(jīng)營目標(biāo)，對企業(yè)財務(wù)及非財務(wù)資源進行事前算贏、事中控制、事后考核的一系列管理活動。全面預(yù)算主要包括業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)預(yù)算是財務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)和數(shù)據(jù)源頭，財務(wù)預(yù)算依托業(yè)務(wù)預(yù)算編制，財務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算之間本身就具有直接的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)關(guān)系。預(yù)算指標(biāo)的細化分解、控制與考核，把企業(yè)的財務(wù)與采購、生產(chǎn)、銷售及其他業(yè)務(wù)活動融合起來，體現(xiàn)了財務(wù)與業(yè)務(wù)之間必然的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系。全面預(yù)算管理以業(yè)務(wù)為先導(dǎo)、以財務(wù)為協(xié)同，將財務(wù)管理與業(yè)務(wù)運營工作無縫銜接，從而改變部門之間條塊分割、各自為戰(zhàn)的管理模式。實施全面預(yù)算管理，需要全面梳理企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)流程，建立財務(wù)指標(biāo)與業(yè)務(wù)指標(biāo)間的邏輯數(shù)量關(guān)系，并根據(jù)全面預(yù)算指標(biāo)對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行控制、分析和考核評價，因此，可以說全面預(yù)算管理是推進業(yè)務(wù)與財務(wù)直接融合的重要管理會計工具。當(dāng)前，我國對全面預(yù)算管理的應(yīng)用較為普遍，從預(yù)算事前編制、事中控制到事后分析與評價，財務(wù)指標(biāo)與業(yè)務(wù)指標(biāo)間融合度較高。S公司建立了全面預(yù)算管理體系，財務(wù)和業(yè)務(wù)對實現(xiàn)價值最大化的目標(biāo)都有統(tǒng)一的認識和行動；同時采用信息化技術(shù)，建立了較為完備的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，提高了工作效率和融合深度，從理論實踐和信息支撐兩個方面實現(xiàn)了業(yè)財融合。

S公司下屬X煉化企業(yè)以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，深化預(yù)算管理，以合同為抓手，全面融入成本管控、優(yōu)化排產(chǎn)、資金管理、工程投資管理等生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)。從財務(wù)視角，參與選商、招投標(biāo)、合同談判，增強源頭管控，不斷促進業(yè)財融合。2020年嚴(yán)格業(yè)務(wù)外包審核壓減費用182萬元，開展低硫船燃、丙烯腈、石腦油等各種情況下的效益測算，提出財務(wù)建議，支撐企業(yè)優(yōu)化排產(chǎn)?？茖W(xué)制定銷售價格，靈活合理設(shè)置定價模式，氫氣、乙烯等產(chǎn)品銷售實現(xiàn)增效898萬元。

2）實施作業(yè)成本法，從細化成本管理角度促進業(yè)財融合

作業(yè)成本法的基本思路是“產(chǎn)出消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，它依據(jù)相關(guān)性原則，將所有直接成本和間接成本都作為產(chǎn)品消耗作業(yè)的成本同等對待處理。作業(yè)貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，是成本計算的基本對象，產(chǎn)品成本是全部作業(yè)的成本總和，是實際耗用資源成本的匯總。與制造成本法下的產(chǎn)品成本相比，作業(yè)成本法將成本管理的起點和核心由產(chǎn)品細分到作業(yè)這一層次，作業(yè)成本與經(jīng)營決策更具相關(guān)性，更準(zhǔn)確真實。它更加準(zhǔn)確地揭示了資源、作業(yè)和成本之間的聯(lián)動關(guān)系，為合理配置企業(yè)資源以及持續(xù)優(yōu)化作業(yè)和流程提供了更加細化的決策依據(jù)，為業(yè)務(wù)更有效地開展規(guī)劃、決策、控制、評價等各種管理活動提供詳實的信息。在作業(yè)的認定和資源耗費的確認過程，財務(wù)必須深入業(yè)務(wù)全流程，與生產(chǎn)技術(shù)人員、采購銷售等人員密切協(xié)作，相互配合，尋找真實的成本動因和資源動因，與業(yè)務(wù)人員一起去發(fā)現(xiàn)、分析作業(yè)類型，盡最大的可能消除非增值作業(yè)、改進增值作業(yè)，提高決策、控制的科學(xué)性和針對性，提高企業(yè)的市場競爭能力和盈利能力。作業(yè)認定和資源耗費的確認過程，就是業(yè)務(wù)與財務(wù)不斷合作與融合的過程，在此過程中可以增加相互之間的了解，達到促進融合的目的。

2020年S公司下屬X煉化企業(yè)在承擔(dān)碳四資源技術(shù)改造項目工程結(jié)算審核工作時，深入裝置現(xiàn)場，與業(yè)務(wù)人員密切協(xié)作配合，掌握項目詳實信息和細節(jié)。運用作業(yè)成本法，細化成本管理，促進業(yè)財融合。作為審核億元以上投資項目的破冰之舉，通過有效組織、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，節(jié)省投資成本約4 660萬元，節(jié)約審核費用130萬元。

3）實施平衡計分卡，從績效評價角度拓展業(yè)財融合維度

平衡計分卡是從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，結(jié)合財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)，按財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長4個維度層層分解，使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐步細化，最終轉(zhuǎn)化為可量化的指標(biāo)體系的一種績效管理方法。它從4個不同維度給審視企業(yè)提供工具，可將抽象的戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)化為具體的量化指標(biāo)，有效助力企業(yè)戰(zhàn)略落地。由于大多企業(yè)關(guān)注財務(wù)的短期績效，企業(yè)管理者對平衡計分卡理論認識不足，加上財務(wù)維度指標(biāo)與非財務(wù)維度指標(biāo)間的數(shù)理關(guān)系復(fù)雜，搭建非財務(wù)指標(biāo)體系、尋求與財務(wù)指標(biāo)間的邏輯關(guān)系難度巨大，特別是個人學(xué)習(xí)與成長維度的指標(biāo)與短期財務(wù)指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性在短期難以實現(xiàn)“平衡”，該績效體系在我國應(yīng)用不多。財政部發(fā)布了平衡計分卡應(yīng)用指引，為我們應(yīng)用該管理工具提供了理論指導(dǎo)。在當(dāng)前業(yè)財融合背景下，可借鑒平衡計分卡的管理理念，將全面預(yù)算管理指標(biāo)體系進行擴展，結(jié)合企業(yè)管理實際情況逐步引入客戶、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)與成長等非財務(wù)維度的關(guān)鍵指標(biāo)，如客戶獲得率、交貨及時率、生產(chǎn)負荷率、客戶保持率、員工保持率等，引導(dǎo)財務(wù)與業(yè)務(wù)共同從績效評價角度出發(fā)，雙向融合，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)細化落地。

2020年S公司下屬X煉化企業(yè)在資產(chǎn)管理工作中，靈活運用平衡計分卡管理理念，扎實開展資產(chǎn)分類評價工作，以資產(chǎn)盈利能力作為績效考核導(dǎo)向，從績效評價角度深入業(yè)務(wù)單元，建立通報機制、跟蹤督導(dǎo)機制、考核獎懲機制，促進資產(chǎn)提效增效措施落地，各項指標(biāo)均趨于向好，資產(chǎn)負債率下降2.77個百分點。

4 結(jié)語

盡管管理會計的產(chǎn)生時間遠短于財務(wù)會計，但一經(jīng)產(chǎn)生就與財務(wù)會計有著本質(zhì)的不同，它強調(diào)財務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，幫助企業(yè)經(jīng)營決策和進行價值創(chuàng)造。隨著管理會計工具的應(yīng)用從簡單到復(fù)雜，從單一到系統(tǒng)，管理會計理念將促進企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)間的緊密聯(lián)系、加速財務(wù)與業(yè)務(wù)間的深度融合，形成財務(wù)支撐業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)牽引財務(wù)的協(xié)同機制，有效提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，降低經(jīng)營風(fēng)險，進一步提升企業(yè)的市場競爭力與價值創(chuàng)造能力，最終實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。