鄧春花（南京潤(rùn)華建設(shè)集團(tuán)有限公司）

■引言

以目前國(guó)內(nèi)的建筑安裝企業(yè)來(lái)講，其中包含著多種多樣的特點(diǎn)，例如，工程點(diǎn)多、施工廣度較大、施工周期較長(zhǎng)等。而且有相當(dāng)一部分建筑安裝企業(yè)都是跨省進(jìn)行運(yùn)營(yíng)的，這就導(dǎo)致建筑安裝企業(yè)所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)明顯升高。值得注意的是，稅務(wù)部門(mén)的不同導(dǎo)致了在具體執(zhí)行上存在著一定的差異性，這就對(duì)建筑安裝企業(yè)的避稅風(fēng)險(xiǎn)提供了一定的空間，通過(guò)相應(yīng)的對(duì)策來(lái)避免不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

■建筑安裝企業(yè)運(yùn)營(yíng)中涉稅風(fēng)險(xiǎn)存在的風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題

（一）建筑安裝企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的業(yè)務(wù)問(wèn)題

針對(duì)于運(yùn)用問(wèn)題的控制與防范措施來(lái)說(shuō)，在新稅收實(shí)施細(xì)則中就已經(jīng)有了明確的規(guī)定：?jiǎn)挝辉谶M(jìn)行承包或承租、掛靠等方式進(jìn)行運(yùn)營(yíng)的承包人、承租人或掛靠人有著應(yīng)稅行為的基礎(chǔ)上，承包人、承租人或掛靠人身份對(duì)外運(yùn)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)法律責(zé)任的，納稅人即為發(fā)包人。情況相反時(shí)，納稅人即為承包人。針對(duì)于這項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)說(shuō)，掛靠業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)納稅的主要負(fù)責(zé)人是被掛靠人，倘若出現(xiàn)偷稅漏稅等違法行為時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)由被掛靠企業(yè)所承擔(dān)。這樣一來(lái)，不僅需要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)上的損失，對(duì)于名譽(yù)上的影響也是極為嚴(yán)重的。

（二）建筑安裝企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的預(yù)收賬款問(wèn)題

在預(yù)收賬款的問(wèn)題上，建筑安裝企業(yè)與在運(yùn)營(yíng)中往往會(huì)出現(xiàn)以下的幾種情況：例如，在工程開(kāi)始前就會(huì)出現(xiàn)若干項(xiàng)預(yù)收款，在工程竣工或者結(jié)束中一直存在著這種現(xiàn)象，這其中的時(shí)間通常來(lái)說(shuō)是較長(zhǎng)的，預(yù)收款的資金數(shù)也相對(duì)是一個(gè)較高的數(shù)值，倘若在這個(gè)納稅義務(wù)形成期間沒(méi)有及時(shí)地繳納稅款，那么一旦被有關(guān)部門(mén)查處，那么不僅需要繳納龐大的滯納金，還需要承擔(dān)其它的相關(guān)處罰。因此，如果沒(méi)有在納稅人義務(wù)形成后及時(shí)繳納預(yù)收款，那么給建筑安裝企業(yè)所造成的影響是極為巨大的，形成了嚴(yán)重的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建筑安裝企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的收入結(jié)算問(wèn)題

對(duì)于收入結(jié)算的問(wèn)題，主要分為兩個(gè)方面。第一方面主要是針對(duì)在合同的基礎(chǔ)上進(jìn)行規(guī)定的基本收入；第二個(gè)方面則是將合同進(jìn)行變更或者其他意外的費(fèi)用。在這個(gè)基礎(chǔ)上涉稅人員由于對(duì)建造合同收入沒(méi)有一個(gè)明確的認(rèn)知，導(dǎo)致極易出現(xiàn)稅收的風(fēng)險(xiǎn)。此外由于稅務(wù)改革的因素，以往的合同現(xiàn)在變?yōu)閮煞N不一樣的模式、分別是含材料計(jì)稅與普通計(jì)稅。這其中普通計(jì)稅更為方便，而且給甲方的抵扣稅金提供了便利的條件。而含材料計(jì)稅則是甲方需要將含材料部分對(duì)施工方開(kāi)出票據(jù)，然后合同總收入對(duì)甲方再開(kāi)出票據(jù)，這個(gè)過(guò)程對(duì)于普通人而言是極為繁瑣復(fù)雜的。最后由于甲供材合同的憑據(jù)，在合同計(jì)稅中不清楚是否包含材料費(fèi)的模式下，就會(huì)產(chǎn)生一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建筑安裝企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的過(guò)程控制問(wèn)題

在進(jìn)行建筑施工的過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)施工時(shí)間較長(zhǎng)的問(wèn)題，在這其中的各類費(fèi)用都與稅收產(chǎn)生了極大的關(guān)系，在這其中建筑所用到的機(jī)械設(shè)備的租賃就產(chǎn)生了很多稅率。此外，在建筑施工的過(guò)程中，往往需要極多的人工。這樣一來(lái)，在發(fā)工資時(shí)就涉及到了繳納個(gè)人所得稅。施工方按照合同的規(guī)定必須進(jìn)行繳納稅費(fèi)，但在繳納的過(guò)程中，由于施工工作量較為繁重，一旦對(duì)繳納稅費(fèi)發(fā)生了遺忘，那么就極有可能受到稅務(wù)的相關(guān)處罰，這是得不償失的。最后，在施工過(guò)程中一定要對(duì)印花稅有一個(gè)明確的認(rèn)知，印花稅的特殊性是需要合同雙方共同繳納的，一旦在這個(gè)過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題，那么涉稅風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)隨之而來(lái)。

（五）建筑安裝企業(yè)運(yùn)用中的規(guī)范應(yīng)涉稅問(wèn)題

根據(jù)相關(guān)政策法條的規(guī)定，建筑安裝企業(yè)在外出經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中不僅要繳納經(jīng)營(yíng)地的稅費(fèi)，還要接受經(jīng)營(yíng)地的管理。但值得注意的是，有相當(dāng)一部分外出經(jīng)營(yíng)的企業(yè)并不能按照規(guī)定來(lái)遵守法律規(guī)定。而且還有一些企業(yè)設(shè)置不能按照規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行稅費(fèi)的繳納，在這種情況下，企業(yè)不僅要多繳納稅費(fèi)，而且在繳納相關(guān)稅費(fèi)回到經(jīng)營(yíng)地后，并不被當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)所承認(rèn)，甚至繼續(xù)被稅務(wù)處罰，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑增加了涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

■建筑安裝企業(yè)運(yùn)營(yíng)中涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策與控制措施

（一）對(duì)于運(yùn)營(yíng)問(wèn)題的控制與防范

倘若要對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)切實(shí)有效地進(jìn)行控制，就必須從以下幾個(gè)方面入手：第一是要結(jié)合實(shí)際情況，由建筑安裝企業(yè)改良其掛靠的運(yùn)營(yíng)模式，明確其法律責(zé)任。被掛靠的建筑安裝企業(yè)要充分掌握掛靠企業(yè)真實(shí)的運(yùn)營(yíng)情況與資歷信息，對(duì)其資金規(guī)模與流動(dòng)有一個(gè)明確的了解。在此基礎(chǔ)上將責(zé)任分配給兩個(gè)企業(yè)，建立和諧發(fā)展的雙贏關(guān)系。同時(shí)，企業(yè)還要對(duì)增值稅做到切實(shí)有效的管理。切實(shí)按照增值稅納稅義務(wù)的規(guī)定進(jìn)行銷項(xiàng)稅，并且對(duì)企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)進(jìn)行全面的掌握。此外，還要將發(fā)票的管理制度進(jìn)行切實(shí)的落實(shí)與完善，在進(jìn)行開(kāi)具發(fā)票等相關(guān)程序進(jìn)行的時(shí)候，要進(jìn)行充分的檢查，避免一切不必要的風(fēng)險(xiǎn)。另外，還要將企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理工作盡快提上日程，建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，將財(cái)政的管理方式充分控制。對(duì)被掛靠企業(yè)自施工過(guò)程中的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)合理的管理，然后針對(duì)施工流程做到嚴(yán)格的監(jiān)督。以此來(lái)保障工作有序的展開(kāi)，杜絕鉆空子等惡劣行為，將各種違法行為扼殺在萌芽中。最后，企業(yè)還要針對(duì)記賬制定一個(gè)科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)，在被掛靠的基礎(chǔ)上進(jìn)行總體賬目的設(shè)定，完善落實(shí)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)情況。

（二）對(duì)于賬款風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的控制與防范

對(duì)于賬款風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的控制與防范的措施，第一步是應(yīng)該充分提升相關(guān)工作人員的整體能力，對(duì)增值稅的納稅義務(wù)有著一個(gè)充分的了解。對(duì)于預(yù)收款項(xiàng)或者是節(jié)點(diǎn)付款都要有著清晰的認(rèn)知，在此期間發(fā)生的各類時(shí)間上的問(wèn)題都要在截止時(shí)間前進(jìn)行繳納稅款，對(duì)納稅職責(zé)充分的履行。此外值得一提的是，相關(guān)的工作人員應(yīng)該對(duì)工程承包合同有一個(gè)充分的認(rèn)知，并且將支付時(shí)間等重要的信息進(jìn)行重點(diǎn)標(biāo)記，按照相關(guān)的要求來(lái)履行納稅義務(wù)。此外，倘若遇到?jīng)]有支付款項(xiàng)期限的合同，就必須將納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間定為獲取索取營(yíng)業(yè)收入入款憑證的時(shí)間或者是納稅人收取營(yíng)業(yè)收入款的時(shí)候。因此要想充分將稅務(wù)體質(zhì)進(jìn)行切實(shí)有效的改革，就必須要在賬款管理的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格額按成稅務(wù)工作，將企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行準(zhǔn)確無(wú)誤的計(jì)算。

（三）對(duì)于全員全過(guò)程的控制措施

在相關(guān)的稅收政策實(shí)施后，就算是非財(cái)務(wù)人員進(jìn)行的涉稅業(yè)務(wù)辦理、經(jīng)營(yíng)人員的投標(biāo)預(yù)算以及施工材料的購(gòu)買和各項(xiàng)開(kāi)銷，都增加了極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，我們要針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，增加財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)理論知識(shí)。與此同時(shí)，還要提升員工的合同意識(shí)，由合同所產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等。建筑安裝企業(yè)在進(jìn)行采購(gòu)材料的同時(shí)，不僅要盡可能地降低成本，還有一定量的稅負(fù)。例如，企業(yè)利用勞務(wù)派遣的方式進(jìn)行規(guī)避個(gè)稅代扣代繳的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)直接與勞務(wù)派遣公司簽署合同。此外，建筑安裝企業(yè)在進(jìn)行稅費(fèi)的管理過(guò)程中，需要按照印花稅的繳納情況，來(lái)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避。

（四）對(duì)于收入環(huán)節(jié)完整性問(wèn)題的防范

在甲供材項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，原材料的成本稅前扣除的會(huì)計(jì)核算上往往或出現(xiàn)一些問(wèn)題，為了防止問(wèn)題的繼續(xù)出現(xiàn)，建筑安裝企業(yè)往往會(huì)與發(fā)包方簽訂建筑合同。但值得注意的是，企業(yè)在簽訂合同之前，一定要與發(fā)包商進(jìn)行切實(shí)完整的協(xié)商，然后再簽訂合同，且合同上需要印有建筑安裝企業(yè)的公章，建筑安裝企業(yè)要持有相關(guān)的發(fā)票。以此同時(shí)，企業(yè)還要再簽署一個(gè)三方協(xié)議，協(xié)議的內(nèi)容一般是由發(fā)包方按照企業(yè)的囑托將材料的采購(gòu)款支付給供應(yīng)商。這樣一來(lái)，將繁瑣的建筑合同變更為甲供材合同，不僅有了更加充分的保障，而且也沒(méi)有了原有的障礙。真正意義上降低了納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（五）對(duì)于稅前列支環(huán)節(jié)合法性風(fēng)險(xiǎn)的防范

結(jié)合筆者的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，主要可以將風(fēng)險(xiǎn)防范的方法分成以下兩個(gè)部分，首先是要企業(yè)加強(qiáng)自身的內(nèi)部管理，將各個(gè)可能發(fā)生涉稅問(wèn)題的事件嚴(yán)格管理與檢查。其次是要加強(qiáng)相關(guān)工作人員的審核工作，要加強(qiáng)其業(yè)務(wù)知識(shí)與工作能力，對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)情況與發(fā)展情況有一個(gè)明確的認(rèn)知。在此基礎(chǔ)上熟知與納稅義務(wù)相關(guān)的各類工作流程，真正意義上做到全面有效。

■結(jié)語(yǔ)

總而言之，隨著當(dāng)前社會(huì)的由于發(fā)展，建筑安裝企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加。雖然稅收為社會(huì)發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用，但是對(duì)于建筑安裝企業(yè)與來(lái)說(shuō)，也要結(jié)合實(shí)際，對(duì)其進(jìn)行做好納稅的工作。通過(guò)適當(dāng)?shù)慕档徒ㄖ惭b企業(yè)的稅負(fù)壓力，切實(shí)意義上減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。并在保證其納稅權(quán)益的同時(shí)，保障建筑安裝企業(yè)的良性發(fā)展。