鄭培培（景德鎮(zhèn)陶瓷大學(xué)）

■引言

在我國還處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)，根據(jù)當(dāng)時(shí)國家的大背景，我國學(xué)者對(duì)于稅收籌劃的研究尚未開始。直到20 世紀(jì)80～90 年代，我國學(xué)者才逐漸研究起企業(yè)稅收籌劃，直到近年來才取得一定的研究成果。

隨著近些年經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國中小企業(yè)逐漸成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，充滿著生機(jī)和活力，為我國提供了大量的就業(yè)崗位。但是隨著企業(yè)間的競爭日漸擴(kuò)大，中小企業(yè)的稅負(fù)也隨之加劇，成了制約中小企業(yè)發(fā)展的障礙之一。[1]所以，為了促進(jìn)中小企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，我們應(yīng)當(dāng)加快對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃的研究。

根據(jù)我國中小企業(yè)目前稅負(fù)情況來看，企業(yè)所得稅所占據(jù)的比重最大。目前中小企業(yè)繳納的所得稅大部分仍按照國家規(guī)定的政策繳納，但是所得稅繳納涉及多項(xiàng)扣除項(xiàng)目，因此彈性較大。企業(yè)可以變被動(dòng)為主動(dòng)，積極研究國家的稅收政策，利用國家給予的大量稅收優(yōu)惠政策，創(chuàng)建出對(duì)企業(yè)有利的稅收政策。

■所得稅稅收籌劃相關(guān)概述

（一）稅收籌劃的定義

稅收籌劃又稱納稅籌劃，是指在法律允許的范圍內(nèi)，為了追求企業(yè)效益最大化的目的，通過對(duì)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行事先安排，運(yùn)用稅收籌劃方法，減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納稅款。[2]

（二）稅收籌劃的特點(diǎn)

根據(jù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的研究，可以概括出其具有合法性、籌劃性、目的性和風(fēng)險(xiǎn)性等特點(diǎn)，主要敘述如下：[3]

1.合法性

合法性是指企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能超過法律法規(guī)允許的范圍之外，必須合理合法為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。在面臨多種稅收籌劃的方案時(shí)，選擇出最有利于企業(yè)稅收籌劃的方案，并且不違背法律法規(guī)，以此來取得企業(yè)利益最大化。

2.籌劃性

籌劃性一方面是指企業(yè)在納稅行為發(fā)生之前，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，事先對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃來減少稅收負(fù)擔(dān)；另一方面是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有多樣性和滯后性，企業(yè)應(yīng)據(jù)此進(jìn)行稅收籌劃。

3.目的性

稅收籌劃的目的是為企業(yè)降低稅負(fù)。包括選擇降低稅款和推延納稅時(shí)間。降低稅款直接減少了企業(yè)的成本，推延納稅時(shí)間是指獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值，意味著企業(yè)可以獲得一筆無息貸款。

4.風(fēng)險(xiǎn)性

稅收籌劃者在對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，一方面可能由于對(duì)稅收政策的不了解或是操作不當(dāng)，可能會(huì)觸犯國家的稅收法律導(dǎo)致企業(yè)受罰；另一方面是指企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃會(huì)產(chǎn)生一部分成本，除了進(jìn)行稅收籌劃支付的管理成本，還包括放棄采用一種稅收籌劃方案所導(dǎo)致的機(jī)會(huì)成本等隱含成本。意味著稅收籌劃則可能由于選擇不同的稅收籌劃而產(chǎn)生不同的成本。

（三）企業(yè)所得稅的概念

在我國企業(yè)所得稅指除了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)外，其他任何組織形式的公司都應(yīng)對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得進(jìn)行納稅的一種稅。[4]

（四）稅收籌劃的方法

通過稅收籌劃的特點(diǎn)，可以總結(jié)出稅收籌劃的幾點(diǎn)方法：[5]

（1）進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要充分考慮當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐亩愂照吆秃侠砝霉镜慕M織形式。

（2）進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要利用合適的折舊方法和采用庫存評(píng)估法。

（3）在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)合理選擇收入確認(rèn)時(shí)間。

（4）利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

■我國中小企業(yè)所得稅籌劃存在的問題

我國中小企業(yè)所得稅籌劃存在的問題主要從稅收籌劃觀念不強(qiáng)、缺乏專業(yè)的稅收籌劃會(huì)計(jì)人員、企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制不健全和缺乏稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)四個(gè)方面展開分析。

（一）稅收籌劃觀念不強(qiáng)

企業(yè)稅收籌劃引入我國時(shí)間較短，中小企業(yè)對(duì)此概念以及重要性尚不明確，因此對(duì)稅收籌劃有利于減少企業(yè)成本等重要性尚不知。并且有一部分企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃并不是一種合法的減稅行為，對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不高，不利于企業(yè)減少成本。

（二）缺乏專業(yè)的稅收籌劃會(huì)計(jì)人員

目前，各企業(yè)更注重財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，對(duì)管理會(huì)計(jì)下面的稅收籌劃工作人員缺乏科學(xué)的管理。特別是中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，一般都是企業(yè)者或者管理者的親信，而這些會(huì)計(jì)人員主要擅長于公司簡單的財(cái)務(wù)處理，對(duì)于更加專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)知之甚少。[6]

（三）企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制不健全

中小企業(yè)由于發(fā)展不完善，內(nèi)部管理體制尚不健全。公司管理層主要關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算。對(duì)于如何促使企業(yè)成本減少以及對(duì)財(cái)務(wù)人員日常工作監(jiān)督不夠重視，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理體制尚不健全，不能激發(fā)財(cái)務(wù)工作人員工作的積極性。

（四）缺乏稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃過程中，會(huì)存在各種風(fēng)險(xiǎn)和細(xì)節(jié)問題，如果企業(yè)的會(huì)計(jì)人員粗心大意或者對(duì)相關(guān)稅收政策解讀的模棱兩可，很有可能將合法的稅收籌劃變?yōu)樘佣惵┒惖冗`法行為。在這個(gè)過程中，企業(yè)如果沒有意識(shí)到這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)問題，沒有規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，很有可能影響企業(yè)整體的稅收籌劃成果。[7]

■關(guān)于中小企業(yè)提高所得稅籌劃水平的建議

關(guān)于中小企業(yè)提高所得稅籌劃水平的建議可以圍繞加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的觀念、提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅收籌劃的專業(yè)性、建立健全企業(yè)的監(jiān)督管理機(jī)制和主動(dòng)關(guān)注國家稅收法律政策的變化四個(gè)方面展開探討。

（一）加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的觀念

一方面企業(yè)的所有者或者管理者，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對(duì)于減少企業(yè)成本和增加企業(yè)的競爭力有著舉足輕重的作用，督促企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)稅收籌劃；另一方面，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在扶持中小企業(yè)發(fā)展時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)宣傳稅收籌劃的重要意義，拓展企業(yè)的知識(shí)面。

（二）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅收籌劃的專業(yè)性

由于企業(yè)稅收籌劃是一個(gè)綜合性極強(qiáng)的學(xué)科，又需要工作人員對(duì)于國家的稅收政策有準(zhǔn)確地理解。因此，企業(yè)應(yīng)提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅收籌劃的專業(yè)性。一方面，企業(yè)可以為在職的財(cái)務(wù)人員提供學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，聘請外部專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)在職人員進(jìn)行培訓(xùn)，鼓勵(lì)員工根據(jù)各企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)置科學(xué)的稅收籌劃方案；另一方面，國家應(yīng)當(dāng)增加相關(guān)專業(yè)的開設(shè)和專業(yè)人員數(shù)量，為企業(yè)提供專業(yè)的稅收籌劃人才。

（三）建立健全企業(yè)的監(jiān)督管理機(jī)制

會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制十分重要的一個(gè)部分，對(duì)于財(cái)務(wù)人員日常核算工作的監(jiān)督有利于提高工作人員的辦事效率和積極性。一方面有利于保持企業(yè)日常核算工作的準(zhǔn)確性，另一方面也有利于促使會(huì)計(jì)人員主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)日常經(jīng)營成本。

（四）主動(dòng)關(guān)注國家稅收法律政策的變化

我國市場經(jīng)濟(jì)處于不斷變化的過程中，為了穩(wěn)定國民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，國家的稅收法律政策也在不斷變化中。中小企業(yè)若想在變幻莫測的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，始終保持一席之位，則需要時(shí)刻且主動(dòng)關(guān)注國家稅收法律政策的變化，以此來調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃的方案，避免與相關(guān)稅收法律制度長生分歧，給企業(yè)帶來不利影響。

■結(jié)語

由于我國對(duì)于稅收籌劃研究較晚，中小企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的意識(shí)比較淡薄，再加上其規(guī)模小以及管理制度不健全，在市場經(jīng)濟(jì)中會(huì)抑制中小企業(yè)的發(fā)展，因此中小企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收籌劃方案的重視和發(fā)展。文章論述了目前中小企業(yè)稅收籌劃所存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出了相關(guān)的建議，希望能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)提供一些發(fā)展的思路，促進(jìn)中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。