侯提（西京學(xué)院）

■引言

內(nèi)部審計是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，通過運(yùn)用一系列措施對企業(yè)日常經(jīng)營活動進(jìn)行全面監(jiān)督和評價，其存在的主要目的就是揭露企業(yè)運(yùn)營的真實(shí)情況，并為企業(yè)的發(fā)展提供思路。當(dāng)前，我國在相關(guān)法規(guī)方面仍有不足，需要進(jìn)一步立法來規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計制度。要做到這一點(diǎn)，我們就必須高度重視獨(dú)立性，完善相關(guān)制度，形成內(nèi)部審計評估的常態(tài)化。

■內(nèi)部審計獨(dú)立性

作為一種獨(dú)立客觀的保證和咨詢行為，企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性顯得尤為重要。企業(yè)內(nèi)部審計的目的是評價企業(yè)的風(fēng)險管理和控制，發(fā)現(xiàn)問題解決問題，并為企業(yè)增加價值。為了增強(qiáng)內(nèi)部審計的信任度，企業(yè)管理層和治理層應(yīng)當(dāng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計部門開展內(nèi)部審計工作。盡管如此，還是有多種因素影響著企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性，如工作素質(zhì)、重視程度等。因此，內(nèi)部審計獨(dú)立性亦然是迫在眉睫的問題。它既是企業(yè)開展審計工作的重要前提，亦是企業(yè)對自身經(jīng)營狀況進(jìn)行分析、監(jiān)督、整改的重要舉措。

■影響企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的原因

（一）較低的內(nèi)部審計工作地位

企業(yè)內(nèi)部審計的獨(dú)立性受到很多因素的影響，比較重要的就是企業(yè)面臨的外部環(huán)境。和世界相比，我國內(nèi)部審計發(fā)展相對緩慢，也就導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的工作水平和薪酬水平都不高。而且在工作中需要考慮的因素過多，獨(dú)立性難以保證，出具虛假審計報告的可能性也就增加。久而久之，導(dǎo)致一部分內(nèi)審工作者不愿意從事內(nèi)部審計工作，或有人覺得內(nèi)審職業(yè)晉升空間小，結(jié)果就極大地抑制了工作人員的熱情，從而對獨(dú)立性也有一定程度的影響。

（二）內(nèi)部審計制度不健全

目前，社會上并沒有建立內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)的相關(guān)要求，這使得企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜，沒有固定的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)。相當(dāng)多的企業(yè)對于內(nèi)部審計部門并沒有統(tǒng)一的工作安排，甚至很多企業(yè)并沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門，同時領(lǐng)導(dǎo)層也沒有對內(nèi)部審計人員如何系統(tǒng)、規(guī)范的完成內(nèi)部審計工作給出具體的指示。因此致使內(nèi)部審計人員的工作職責(zé)劃分不清晰，工作內(nèi)容不明確，或者在審計過程中容易受到外部影響，缺乏獨(dú)立性。

（三）內(nèi)部審計執(zhí)行力度不夠

內(nèi)部審計的有序存在是企業(yè)能夠合規(guī)運(yùn)營、長期發(fā)展的必然要求。企業(yè)要想在現(xiàn)代競爭激烈的經(jīng)濟(jì)市場環(huán)境中快速發(fā)展，就必須嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計方面的法律法規(guī)，在法律法規(guī)的約束下開展合規(guī)的工作及業(yè)務(wù)。因此內(nèi)部審計是保證企業(yè)日常運(yùn)營的必然選擇。內(nèi)部審計方面的法律法規(guī)是保證企業(yè)財務(wù)內(nèi)容的全覆蓋監(jiān)督和正常經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。一些管理不重視內(nèi)部審計部門，不認(rèn)同其存在的內(nèi)在同一性。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制制度并非完美無缺，內(nèi)部審計工作開展過程中遇到的種種難題，內(nèi)部審計工作人員待遇較低等。上述原因致使內(nèi)部審計人員的工作積極性不夠，大多數(shù)人面對工作只是應(yīng)付，且內(nèi)部審計部門在企業(yè)里面存在感很低，沒有認(rèn)同感，審計人員情緒低落，也容易導(dǎo)致審計執(zhí)行力度不夠。

■促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性的建議

（一）改進(jìn)內(nèi)部審計制度

賦予內(nèi)部審計工作人員更多的權(quán)限和便利，一定程度上可有效地提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效果，當(dāng)然要求他們制定有效的審計計劃，管理層需要仔細(xì)審核他們的審計計劃。如果企業(yè)發(fā)現(xiàn)其內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)不符合要求，應(yīng)根據(jù)實(shí)際經(jīng)營情況及時更換內(nèi)審人員。同時要避免這種情況，即內(nèi)部審計師在同一位置上從事相同的工作過久，這很容易導(dǎo)致不恰當(dāng)?shù)娜穗H關(guān)系和非法賄賂行為的出現(xiàn)，也有可能導(dǎo)致內(nèi)部審計師在日常工作過程中，發(fā)行虛假的審計報告。因此，企業(yè)應(yīng)合理更換審計人員，提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性。

其次，內(nèi)部控制的作用也在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中凸顯出來，因此應(yīng)該采取更有效的措施，加強(qiáng)內(nèi)部審計控制，不斷完善內(nèi)部審計制度，使企業(yè)建立一套標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部審計工作制度。有了明確的審計制度，可最大程度上保證審計工作順利進(jìn)行。最重要的是企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展，結(jié)合經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，適時提出規(guī)范內(nèi)部審計的工作程序，并要懂得變通，時刻強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計獨(dú)立性對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展和經(jīng)營的重要性，引起全企業(yè)所有人員的重視，最大程度上減少領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作的干預(yù)。此外，企業(yè)還需要對內(nèi)部審計人員的工作范圍作出明確規(guī)定，并通過內(nèi)部審計制度為內(nèi)部審計人員提供相應(yīng)的保護(hù)，如：保護(hù)內(nèi)部審計人員的隱私和基本權(quán)利等。企業(yè)還需要制定本單位審計人員的工作職責(zé)，并定期考核，從而保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效果。

（二）落實(shí)內(nèi)部審計組織的獨(dú)立性

隨著內(nèi)部審計在我國的重要性逐漸為大家所認(rèn)識，企業(yè)內(nèi)部人員尤其是企業(yè)管理層應(yīng)該重視內(nèi)部審計工作，改變以往對于內(nèi)部審計工作的認(rèn)知，可以重新學(xué)習(xí)并認(rèn)識內(nèi)部審計，從自身做起，落實(shí)內(nèi)部審計組織的獨(dú)立性，并帶領(lǐng)企業(yè)各部門支持內(nèi)部審計工作。同時，為了保證審計工作的質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)該給予內(nèi)部審計部門一定的地位和權(quán)限，使內(nèi)部審計人員在日常工作中能夠安心踏實(shí)，無所顧忌，做好自己的工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價作用。

（三）提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

對于內(nèi)部審計工作來說，最核心的關(guān)鍵是“審計人”。當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)在選擇內(nèi)部審計人員時，更注重是否財經(jīng)名校畢業(yè)，是否具備足夠的財務(wù)理論知識，而不是把審計工作能力放在首位。如果一個企業(yè)想要提高其內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性，就必須仔細(xì)思考選人的標(biāo)準(zhǔn)。在調(diào)查內(nèi)部審計人員的審計工作的能力時，必須嚴(yán)格審查其服務(wù)質(zhì)量。而且還應(yīng)要求審計人員在工作中不斷提高自己的專業(yè)能力，培養(yǎng)不怕苦、愛工作的精神，要善于獨(dú)立思考、獨(dú)立工作。內(nèi)部審計人員也應(yīng)嚴(yán)格要求自己，確保在審計工作中，可以按照相關(guān)政策和企業(yè)的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)肅端正的審計企業(yè)經(jīng)營信息。為了保障工作的長期質(zhì)量，企業(yè)也應(yīng)定期組織人員參加培訓(xùn)，可以邀請行業(yè)大佬培訓(xùn)理論知識，也可以邀請實(shí)務(wù)領(lǐng)域的精英培訓(xùn)業(yè)務(wù)能力。

（四）提高企業(yè)內(nèi)部審計的執(zhí)行力

企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計價值的增值，就必須提高內(nèi)部審計的執(zhí)行能力。企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中，要以內(nèi)部審計的獨(dú)立性為前提，提高內(nèi)部審計在企業(yè)人員中的神圣地位。開展內(nèi)部審計可以使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層發(fā)現(xiàn)在日常運(yùn)營中存在的徇私造假現(xiàn)象，并及時對經(jīng)營工作做出調(diào)整，一定程度上避免了企業(yè)的利益受到侵害。近年來，新興的技術(shù)不斷興起，內(nèi)部審計人員可以利用這些工具更好的服務(wù)于審計工作，也一定程度上提升了內(nèi)部審計人員的工作能力和效率。此外，企業(yè)需要加強(qiáng)審計員工的內(nèi)部控制，使有關(guān)人員在日常工作中不斷改善審計思想，以企業(yè)利益為核心，提高企業(yè)內(nèi)部審計員工的意識。

■結(jié)束語

獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮職能的關(guān)鍵。其獨(dú)立性提升了企業(yè)核心競爭力，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，因此所有企業(yè)從收益角度出發(fā)，也應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計獨(dú)立性。此外，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營情況進(jìn)行綜合分析，及時發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的問題并及時去解決，建立健全內(nèi)部審計制度，從根源開始完善，從而促使企業(yè)可以長遠(yuǎn)的發(fā)展下去。