鄭涵瀟，徐慶陽(yáng)

(南京審計(jì)大學(xué)，江蘇 南京211815)

一、 引言

近年來(lái)，我國(guó)工程項(xiàng)目的投資規(guī)模在不斷地增加，工程審計(jì)的重要性也逐漸提高。 而我國(guó)傳統(tǒng)的工程審計(jì)大多采用事后審計(jì)的方式，雖然取得了一定的成就，但仍無(wú)法滿足建設(shè)項(xiàng)目行業(yè)對(duì)審計(jì)的需求，其事后審計(jì)的性質(zhì)導(dǎo)致了審計(jì)信息嚴(yán)重滯后，審計(jì)人員也無(wú)法了解具體的建設(shè)細(xì)節(jié)，隱蔽工程很難再現(xiàn)。 跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)的事后審計(jì)相比，能夠從項(xiàng)目實(shí)施階段、準(zhǔn)備階段甚至策劃決策階段對(duì)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督、過(guò)程糾偏，減少因信息滯后和信息缺失導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 然而，目前我國(guó)的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)還處于一個(gè)不成熟的階段，在審計(jì)力量、審計(jì)人員定位等方面都有待提高。

二、 文獻(xiàn)綜述

(一)國(guó)外文獻(xiàn)綜述

跟蹤審計(jì)的使用要追溯到20 世紀(jì)90 年代末，但由于國(guó)情與審計(jì)體制的差異化，不同國(guó)家具體的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式有很大的差異，歐美國(guó)家興起的跟蹤審計(jì)主要是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行后續(xù)績(jī)效評(píng)價(jià)，與我國(guó)的后續(xù)審計(jì)相類似，在實(shí)質(zhì)含義上與我國(guó)的跟蹤審計(jì)并不相同。 而從與建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)密切相關(guān)的建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制角度來(lái)講，戈登于1974 年提出了工程項(xiàng)目全生命周期造價(jià)管理的概念，具體原理是在建設(shè)項(xiàng)目的整個(gè)建設(shè)過(guò)程中，結(jié)合評(píng)估項(xiàng)目的投資與造價(jià)，控制建設(shè)項(xiàng)目全生命周期造價(jià)。 還有美國(guó)的CM 造價(jià)理論提出由承包商、建設(shè)單位、施工單位三方共同承擔(dān)改善設(shè)計(jì)、管理的責(zé)任，共同提出管理方案與措施，加快工程建設(shè)，減少施工成本。

(二)國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述

我國(guó)的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)源自20 世紀(jì)90 年代初的建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)工前審計(jì)，隨后江蘇省審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)一些政府的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了全過(guò)程跟蹤審計(jì)的探索。 到了2001 年，審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》，2008 年，審計(jì)署發(fā)布《審計(jì)署2008 至2012 年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，提出對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行試行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。

我國(guó)最早的跟蹤審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)則可以追溯到1996 年，有學(xué)者認(rèn)為有必要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，進(jìn)入21 世紀(jì)以來(lái)，“跟蹤審計(jì)”的話題關(guān)注度不斷提升，時(shí)現(xiàn)等(2006)提出我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作尚未成熟，可以分為全過(guò)程跟蹤審計(jì)以及階段性跟蹤審計(jì)兩種模式，并對(duì)實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)的路徑進(jìn)行了分析，提出了未來(lái)的發(fā)展展望。 曹慧明(2009)針對(duì)我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵、角色定位、審計(jì)力量及專業(yè)結(jié)構(gòu)、審計(jì)成果考核、付酬機(jī)制、質(zhì)量控制、審計(jì)項(xiàng)目的控制和審計(jì)形式的選擇等問(wèn)題進(jìn)行了剖析和研究。石磊和徐芳(2007)認(rèn)為建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)可以良好地保證建設(shè)資金的使用。 王爽(2010)認(rèn)為工程事前審計(jì)可以在一定程度上保障投資效益，工程事中的控制是工程審計(jì)能夠成功的關(guān)鍵所在，事后審計(jì)是項(xiàng)目工程造價(jià)的最終保證，并提出跟蹤審計(jì)應(yīng)完善審計(jì)人員構(gòu)成、制定嚴(yán)密的審計(jì)方案。 張秋明(2010)分析了跟蹤審計(jì)形式對(duì)比傳統(tǒng)事后工程審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，指出了實(shí)務(wù)工作中的難點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)，以及跟蹤審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題。 關(guān)振宇(2012)分析了制約現(xiàn)階段全過(guò)程跟蹤審計(jì)的問(wèn)題所在，認(rèn)為我國(guó)跟蹤審計(jì)的內(nèi)外環(huán)境還需要進(jìn)一步優(yōu)化，審計(jì)工作績(jī)效衡量的標(biāo)準(zhǔn)也亟須調(diào)整，成本效益原則貫徹不到位，并針對(duì)如何提升全過(guò)程跟蹤審計(jì)質(zhì)量這一問(wèn)題給出了解決對(duì)策。 公彥德和徐慶陽(yáng)(2012)提出跟蹤審計(jì)人員要做出思維轉(zhuǎn)變，不以查錯(cuò)為目的，實(shí)現(xiàn)審計(jì)主體與審計(jì)客體的共贏。 代偉(2013)則從審計(jì)價(jià)值的角度研究分析了跟蹤審計(jì)的影響因素，闡述了跟蹤審計(jì)價(jià)值的內(nèi)涵。陳微云(2018)的研究指出建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)是要實(shí)現(xiàn)全方位審計(jì)、充實(shí)跟蹤審計(jì)力量、依法審計(jì)。 從圖1 來(lái)看，我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的相關(guān)討論程度于2010 年達(dá)到峰值，這可能與我國(guó)的汶川地震災(zāi)后重建跟蹤審計(jì)有關(guān)，之后其討論熱度有所降低，但仍維持在較高水平。

圖1 我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)發(fā)表年度分布圖

當(dāng)前我國(guó)對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的文獻(xiàn)可分為兩種類型，第一類圍繞其審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)模式進(jìn)行探討，分析跟蹤審計(jì)內(nèi)容、優(yōu)勢(shì)與不足，提出優(yōu)化建議；第二類一般基于實(shí)際案例對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行探究，從實(shí)務(wù)的角度出發(fā)，研究分析審計(jì)方法以及方法實(shí)施后的效果。

三、 我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)概述

(一)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式

根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)以及跟蹤審計(jì)的要求和深度不同，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的模式可分為全過(guò)程和階段性跟蹤審計(jì)兩種，階段性跟蹤審計(jì)又可以根據(jù)審計(jì)介入的方式分為重點(diǎn)介入式和適時(shí)介入式。 全過(guò)程跟蹤審計(jì)所需的審計(jì)成本最多，帶來(lái)的審計(jì)效果也最優(yōu)；階段性跟蹤審計(jì)所需的審計(jì)成本少于全過(guò)程跟蹤審計(jì)，但也能為工程中的重要內(nèi)容或重要節(jié)點(diǎn)進(jìn)行有效審計(jì)，帶來(lái)良好的審計(jì)效果；而傳統(tǒng)的事后審計(jì)雖不需要過(guò)多的審計(jì)資源，但無(wú)法解決工程中的諸多問(wèn)題，審計(jì)結(jié)果無(wú)法保證。 (表1)

表1 不同跟蹤審計(jì)模式與傳統(tǒng)事后審計(jì)適用分析

?

續(xù)表

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對(duì)于階段性跟蹤審計(jì)，在實(shí)際工作中主要有以下三個(gè)介入點(diǎn):項(xiàng)目立項(xiàng)階段、項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段以及項(xiàng)目施工階段。 由于現(xiàn)階段我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)尚未出臺(tái)具體的法律法規(guī)，跟蹤審計(jì)的介入點(diǎn)選擇過(guò)早可能反而會(huì)影響審計(jì)的效率和效果。 要綜合考慮跟蹤審計(jì)的成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)資源、審計(jì)環(huán)境等因素，找到最佳的跟蹤審計(jì)階段和時(shí)間介入點(diǎn)。 跟蹤審計(jì)過(guò)早的介入難以量化審計(jì)效益，而太晚介入又會(huì)導(dǎo)致審計(jì)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大，使審計(jì)難度增大、審計(jì)價(jià)值下降。

(二)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)內(nèi)容

根據(jù)工程項(xiàng)目的建設(shè)步驟，可以將跟蹤審計(jì)的內(nèi)容同步劃分為五大階段，具體的審計(jì)內(nèi)容如下:

1. 投資決策階段審計(jì)

工程項(xiàng)目的投資決策階段是整個(gè)項(xiàng)目管理的龍頭，也很大程度上影響著項(xiàng)目建設(shè)效果與投資績(jī)效水平，這一階段會(huì)形成可行性分析報(bào)告來(lái)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而決定項(xiàng)目的進(jìn)一步建設(shè)。 而建設(shè)項(xiàng)目投資決策審計(jì)應(yīng)該對(duì)其可行性研究報(bào)告及分析過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，并在項(xiàng)目實(shí)施前對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行充分的了解，根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)和審計(jì)需求分析具體的審計(jì)重點(diǎn)、制定審計(jì)工作指南，以便良好地進(jìn)行后續(xù)的跟蹤審計(jì)。

2. 設(shè)計(jì)階段審計(jì)

我國(guó)的建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)一般分為兩階段，首先是初步設(shè)計(jì)，對(duì)應(yīng)的工程造價(jià)為設(shè)計(jì)概算；其次是施工圖設(shè)計(jì)，所對(duì)應(yīng)的造價(jià)是施工圖預(yù)算。 設(shè)計(jì)階段是決定整個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)和投資規(guī)模的階段，自然而然也是跟蹤審計(jì)的重要階段。 設(shè)計(jì)階段的跟蹤審計(jì)具體應(yīng)包含對(duì)初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)的合規(guī)性、合法性審計(jì)。 設(shè)計(jì)審計(jì)有利于工程建設(shè)的后續(xù)工作有序運(yùn)行，減少設(shè)計(jì)失誤所帶來(lái)的虧損。

3. 招投標(biāo)階段審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目在招投標(biāo)階段，要采用合法的招標(biāo)形式來(lái)選拔乙方，從而決定合同價(jià)與合同類型。 合同價(jià)從根本上影響著建設(shè)項(xiàng)目的投資，在跟蹤審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)包含對(duì)合同內(nèi)容以及合同價(jià)的審計(jì)，對(duì)招標(biāo)的內(nèi)容和文件進(jìn)行審計(jì)。 招投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì)可以減少合同中潛藏的風(fēng)險(xiǎn)，并在招標(biāo)過(guò)程中擇優(yōu)乙方，提高工程質(zhì)量，同時(shí)維護(hù)施工方的合法權(quán)益。

4. 施工階段審計(jì)

施工階段是項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中耗用時(shí)間最多、資金流動(dòng)量最大的階段，也是跟蹤審計(jì)過(guò)程中最困難和復(fù)雜的階段。 施工階段的特殊狀況頻發(fā)，爭(zhēng)議繁多，難以監(jiān)督，但能為后續(xù)竣工階段的審計(jì)提供重要的審計(jì)證據(jù)，并且在施工過(guò)程中進(jìn)行跟蹤審計(jì)，對(duì)工程建設(shè)的合規(guī)性、合法性有重大意義。

5. 竣工階段審計(jì)

竣工驗(yàn)收作為項(xiàng)目建設(shè)的最后一道關(guān)卡，標(biāo)志著工程即將投入生產(chǎn)和使用。 竣工階段審計(jì)需要審計(jì)人員對(duì)建設(shè)項(xiàng)目成本核算以及項(xiàng)目投資概預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，并協(xié)助甲乙方處理結(jié)算糾紛，保證資金使用的真實(shí)性與合法性。

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)各階段具體審計(jì)內(nèi)容見(jiàn)圖2:

圖2 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)內(nèi)容魚(yú)骨圖

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)對(duì)比傳統(tǒng)的事后審計(jì)，不僅大大拓寬了審計(jì)內(nèi)容的范圍，還對(duì)事后審計(jì)本身的內(nèi)容進(jìn)行了深化，使原本難以審計(jì)的隱蔽工程、工程進(jìn)度等內(nèi)容也得到了良好的審計(jì)監(jiān)督。

四、 我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)雖然能在項(xiàng)目績(jī)效方面取得顯著的成效，但由于這種審計(jì)模式目前仍處于摸索階段，在審計(jì)角色定位、審計(jì)介入時(shí)間、審計(jì)外部環(huán)境、審計(jì)力量結(jié)構(gòu)等方面還存在許多問(wèn)題，倘若不能得到有效解決，勢(shì)必會(huì)降低審計(jì)的質(zhì)量。 江蘇省公共工程審計(jì)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室以91 名從事政府投資項(xiàng)目審計(jì)的工作人員為調(diào)查對(duì)象發(fā)放過(guò)問(wèn)卷，其調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果顯示，有79%的工程審計(jì)人員都認(rèn)為有必要對(duì)工程勘察設(shè)計(jì)管理等工程前期內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)(圖3)，但在實(shí)際的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作中，卻只有30%的項(xiàng)目涉及工程前期階段的審計(jì)工作(圖4)，可見(jiàn)由于目前跟蹤審計(jì)存在諸多問(wèn)題，大部分工程審計(jì)還選擇施行傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式。

圖3 工程前期階段審計(jì)的重要性餅狀圖

圖4 涉及工程前期審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目比例餅狀圖

跟蹤審計(jì)的問(wèn)題具體表現(xiàn)在以下方面:

(一)審計(jì)人員定位模糊

審計(jì)人員的工作目標(biāo)是對(duì)各部門的實(shí)施和管理進(jìn)行監(jiān)督和建議，但審計(jì)人員只擁有建議權(quán)，擁有實(shí)施決定權(quán)的還是工程項(xiàng)目本身的施工、管理等部門。 而跟蹤審計(jì)的性質(zhì)導(dǎo)致審計(jì)人員需要經(jīng)常參與項(xiàng)目建設(shè)，所以在跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員很容易偏離自己的角色定位，更深一步介入項(xiàng)目建設(shè)管理層，進(jìn)而演變成項(xiàng)目管理的“擋箭牌”。 這樣的操作會(huì)使審計(jì)人員定位混亂，將審計(jì)與管理黏合在一起，導(dǎo)致審計(jì)人員越位和缺位，從而增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和腐敗的可能。

(二)審計(jì)力量需要加強(qiáng)

跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)的事后審計(jì)相比，無(wú)論是審計(jì)內(nèi)容還是審計(jì)要求都有很大的拓展，因此也必須付出更多的人力與物力投入。 且建設(shè)項(xiàng)目從投資決策到竣工決算有眾多環(huán)節(jié)和多個(gè)部門，這要求跟蹤審計(jì)人員在精通審計(jì)會(huì)計(jì)與造價(jià)知識(shí)的基礎(chǔ)上，還要了解與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的政策、法律以及施工技術(shù)。 而現(xiàn)有的審計(jì)人員普遍缺乏工程、管理、財(cái)務(wù)等多專業(yè)復(fù)合知識(shí)，再加上審計(jì)資源的有限性，使審計(jì)力量無(wú)法滿足工程審計(jì)工作的實(shí)際需要。

(三)相關(guān)法律法規(guī)尚不完善

對(duì)于跟蹤審計(jì)的定義與具體的實(shí)施細(xì)則等重要事項(xiàng)，我國(guó)暫未出臺(tái)相應(yīng)的法律來(lái)予以約束，這導(dǎo)致我國(guó)各地方各部門的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)沒(méi)有一個(gè)共同的標(biāo)準(zhǔn)，各自的審計(jì)內(nèi)容、側(cè)重點(diǎn)不盡相同，使得審計(jì)質(zhì)量難以衡量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以控制。

(四)審計(jì)介入時(shí)間模糊

在理論上，分段式建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的介入點(diǎn)越靠前，其跟蹤審計(jì)質(zhì)量就越好，但在實(shí)務(wù)當(dāng)中由于考慮到審計(jì)成本、審計(jì)資源的有限，過(guò)早的介入項(xiàng)目建設(shè)反而會(huì)降低審計(jì)效率和效果。 而由于審計(jì)人員往往缺乏評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目前期決策的能力，以及我國(guó)尚未出臺(tái)法律支持審計(jì)人員評(píng)價(jià)項(xiàng)目決策，導(dǎo)致審計(jì)介入時(shí)間難以精準(zhǔn)判定。

(五)審計(jì)成果衡量標(biāo)準(zhǔn)不嚴(yán)謹(jǐn)

在我國(guó)傳統(tǒng)工程事后審計(jì)中，審計(jì)成果評(píng)價(jià)的主要依據(jù)是審計(jì)項(xiàng)目核減額與核減率，但這一評(píng)價(jià)依據(jù)并不適用于跟蹤審計(jì)模式。 建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)本質(zhì)上是建設(shè)項(xiàng)目的效益審計(jì)，只對(duì)核減額和核減率進(jìn)行評(píng)價(jià)無(wú)法體現(xiàn)項(xiàng)目效益層面的審計(jì)結(jié)果，還應(yīng)增加設(shè)計(jì)方案優(yōu)化數(shù)量、審計(jì)帶來(lái)的預(yù)算核減額、工程招投標(biāo)審計(jì)發(fā)現(xiàn)違反規(guī)定數(shù)等作為審計(jì)成果衡量的標(biāo)準(zhǔn)，建立一套科學(xué)、合理的考核指標(biāo)。

(六)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)的付酬機(jī)制尚不明確

現(xiàn)階段建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)付酬方法方面尚未有明確且合適的方案。 由于中介機(jī)構(gòu)的趨利性，若以核減金額和核減率作為標(biāo)準(zhǔn)，則無(wú)法評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)在審計(jì)過(guò)程中為項(xiàng)目帶來(lái)的績(jī)效和優(yōu)化，并且有可能會(huì)滋生腐敗，這與開(kāi)展跟蹤審計(jì)的初衷背道而馳。 而目前極少有學(xué)者對(duì)該方面進(jìn)行研究，關(guān)于跟蹤審計(jì)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)付酬方法的理論還存在空缺。

五、 我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)對(duì)策分析

根據(jù)江蘇省公共工程審計(jì)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室的調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果顯示，審計(jì)人員認(rèn)為目前不開(kāi)展工程前期審計(jì)的原因主要有四點(diǎn):

原因一:審計(jì)資源有限。

原因二:審計(jì)單位負(fù)責(zé)人更關(guān)注項(xiàng)目資金使用情況。

原因三:專業(yè)性太強(qiáng)，難以開(kāi)展。

原因四:工程前期階段占用總工程款太少，不值得開(kāi)展工程審計(jì)。

這四點(diǎn)原因所占的比重如圖5 所示:

圖5 建設(shè)項(xiàng)目不開(kāi)展工程前期審計(jì)的原因餅狀圖

從問(wèn)卷調(diào)查的信息中可以看出，大多數(shù)審計(jì)人員認(rèn)為有必要在工程前期開(kāi)展審計(jì)，工程前期雖然占用工程款比例較小，但工程前期的內(nèi)容和決策往往對(duì)后續(xù)的施工和投資有深遠(yuǎn)影響，開(kāi)展工程前期審計(jì)有利于工程建設(shè)的后續(xù)工作有序運(yùn)行，減少因決策和設(shè)計(jì)階段的失誤所帶來(lái)的虧損。 主要阻礙工程前期審計(jì)的因素是有限的審計(jì)資源以及待優(yōu)化的審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，有必要針對(duì)這兩點(diǎn)因素做出改善。

為了更進(jìn)一步地建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，我國(guó)學(xué)者針對(duì)以上諸多方面的問(wèn)題，給出了理論對(duì)策:

(一)科學(xué)定位跟蹤審計(jì)的職能

在審計(jì)人員的跟蹤過(guò)程中，要時(shí)時(shí)把握好自己作為審計(jì)人員的角色定位，明確監(jiān)督和建議的職責(zé)，不干涉甲乙雙方的部門職責(zé)，更不越位管理和監(jiān)理的工作，同時(shí)也要獨(dú)立展開(kāi)監(jiān)督，不可變?yōu)榻ㄔO(shè)單位的一個(gè)內(nèi)審部門；對(duì)審計(jì)的間隔時(shí)間可以合理安排，把控好跟蹤審計(jì)的尺度，使得審計(jì)主體和審計(jì)客體的職責(zé)易于分辨。

(二)做到全面審計(jì)，突出重點(diǎn)

跟蹤審計(jì)的內(nèi)容繁多，覆蓋面廣，時(shí)間跨度大，審計(jì)成本大，對(duì)審計(jì)人員的要求較高，而實(shí)際的審計(jì)資源和審計(jì)力量往往無(wú)法滿足審計(jì)需求，因此以“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”為前提，重點(diǎn)審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵控制點(diǎn)，這樣可以在有效保證審計(jì)效果和審計(jì)價(jià)值的前提下，降低所需的審計(jì)資源和成本。

(三)整合審計(jì)資源，內(nèi)外合作

審計(jì)人員在執(zhí)行跟蹤審計(jì)時(shí)，可以充分利用外界力量或內(nèi)部審計(jì)。 審計(jì)部門可以根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的具體情況，聘用外部具有相關(guān)審計(jì)知識(shí)或者工程知識(shí)的專業(yè)人員，或協(xié)同內(nèi)部審計(jì)人員做一些調(diào)查、咨詢的工作，充分整合審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外合作。

(四)樹(shù)立“人才強(qiáng)審”的理念

為解決建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)人員的知識(shí)匱乏問(wèn)題，使審計(jì)力量滿足審計(jì)工作的實(shí)際需要，需要樹(shù)立“人才強(qiáng)審”的理念，可以從目前的審計(jì)隊(duì)伍中選擇合適的優(yōu)秀人才進(jìn)行定向的培訓(xùn)，使之成為符合跟蹤審計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)需求的審計(jì)中堅(jiān)力量，或引進(jìn)工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、法律等短缺人才，補(bǔ)齊審計(jì)隊(duì)伍中知識(shí)結(jié)構(gòu)的短板，加強(qiáng)審計(jì)力量。

(五)把握審計(jì)介入時(shí)間、提前介入

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，由于不同的建設(shè)項(xiàng)目之間差異較大，審計(jì)人員要根據(jù)具體的情況來(lái)判斷審計(jì)的介入時(shí)間點(diǎn)，應(yīng)充分考量被審項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建筑等級(jí)，審計(jì)所擁有的人力物力和審計(jì)帶來(lái)的開(kāi)銷等因素。 同時(shí)為保證審計(jì)的連續(xù)性，跟蹤審計(jì)人員一旦介入項(xiàng)目建設(shè)，都應(yīng)堅(jiān)持跟蹤貫穿全程。

(六)發(fā)展工程審計(jì)信息化

在2018 年中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議中，習(xí)近平總書(shū)記指出要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)。 近年來(lái)，我國(guó)的信息技術(shù)行業(yè)蓬勃發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)也深刻地影響著我國(guó)的審計(jì)行業(yè)，大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代已然到來(lái)，審計(jì)人員在進(jìn)行類似建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的工程審計(jì)時(shí)，可以充分借用新型技術(shù)如BIM、GIS 技術(shù)進(jìn)行輔助審計(jì)，使審計(jì)過(guò)程更加直觀明朗，降低審計(jì)成本的同時(shí)還放寬了審計(jì)隊(duì)伍所需專業(yè)知識(shí)的門檻，大大提高審計(jì)效率。

六、 結(jié)論

在當(dāng)前我國(guó)工程審計(jì)快速發(fā)展的環(huán)境下，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的全面推行勢(shì)在必行。 雖然目前我國(guó)有許多學(xué)者對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)進(jìn)行了研究，豐富了人們對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)，也為后續(xù)的研究提供了有效參考，但是大部分文獻(xiàn)的視角還局限于理論和宏觀，著重探討跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)與內(nèi)容，對(duì)實(shí)務(wù)中的審計(jì)幫助有限。

目前，我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)雖然取得了一定的成就，但仍處于未成熟的階段，審計(jì)還有許多的缺陷和問(wèn)題需要彌補(bǔ)和解決。 跟蹤審計(jì)的形式實(shí)現(xiàn)了對(duì)建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效的審計(jì)，審計(jì)人員要在實(shí)踐中不斷地對(duì)跟蹤審計(jì)進(jìn)行深層次的探索，完善跟蹤審計(jì)，更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)在項(xiàng)目建設(shè)中的作用。