霍志軒，王照宜，鄢佳英，董 正

（廣州市璞境生態(tài)保護技術(shù)有限公司，廣東 廣州 510663）

近年來，我國在固體廢物管理領(lǐng)域出臺了一系列政策措施，如修訂《固體廢物污染環(huán)境防治法》、創(chuàng)建“無廢城市”建設(shè)試點等[1]，建立了一系列管理制度，如工業(yè)固體廢物申報登記系統(tǒng)、排污許可證制度等。但對于工業(yè)企業(yè)申報填寫數(shù)據(jù)的真實性和完整性核查機制尚不完善，部分企業(yè)存在錯報、漏報、瞞報的情況，有關(guān)偷排、偷倒現(xiàn)象的新聞也屢見不鮮。因此如何加強對企業(yè)固體廢物申報數(shù)據(jù)的核查，減少此類環(huán)境違法事件的產(chǎn)生，是現(xiàn)階段急需考慮的問題。

環(huán)境審計作為國際上共同關(guān)注的一項嶄新工作，已經(jīng)在保護和治理環(huán)境方面發(fā)揮了其重要而不可替代的作用，受到世界上許多國家的重視[2]。固體廢物環(huán)境審計作為固體廢物管理的一項重要手段，可以從信息流、物質(zhì)流、資金流三個角度，系統(tǒng)性地對企業(yè)的固體廢物管理情況、數(shù)據(jù)申報情況進行核查，為固體廢物的管理提供有力抓手。

1 環(huán)境審計的定義

對環(huán)境審計的定義，國際標準化組織（ISO）、國際商務(wù)學(xué)會（AIB）等組織都有其規(guī)范表述。國際標準化組織認為環(huán)境審計是客觀地獲取證據(jù)并予以評價，以判定特定的環(huán)境活動是否符合審計準則的一個驗證過程。國際商務(wù)學(xué)會認為，環(huán)境審計是環(huán)境管理的工具，它是對于環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備等業(yè)績進行系統(tǒng)的、有說服力的、客觀的評價，并通過環(huán)境管理和控制，有助于通過對公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策進行鑒證等手段，來達到保護環(huán)境的目的[3]。

國內(nèi)有學(xué)者在借鑒國際組織的環(huán)境審計定義的基礎(chǔ)上提出環(huán)境審計的概念，認為環(huán)境審計是有審計權(quán)利的單位機構(gòu)對環(huán)境管理系統(tǒng)及其活動進行鑒證，看其是否符合規(guī)章政策并給出建議的審計活動[4]。有學(xué)者認為，環(huán)境審計作為社會責任審計的一個新興分支，是由獨立的政府審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)、社會審計組織依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)，對被審計單位開展的與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動的真實性、合規(guī)性和有效性進行審計[5]。學(xué)界對“環(huán)境審計”雖未形成統(tǒng)一的概念，但大多數(shù)學(xué)者都認同將“環(huán)境審計”作為一種有用的環(huán)境管理工具[6]。

2 環(huán)境審計發(fā)展歷程

國外的環(huán)境審計最初是作為企業(yè)內(nèi)部應(yīng)對日益嚴峻的環(huán)境風險而自發(fā)進行的一種環(huán)境檢查和評價活動，此后作為一種重要的環(huán)境管理手段在各種類型的組織中得以推廣。國外的環(huán)境審計起步較早，在環(huán)境審計政策/準則、理論與實務(wù)方面的發(fā)展都比較成熟，所研究的被審對象環(huán)境審計問題包括合規(guī)性、績效性等，但是，很少有研究涉及被審對象生產(chǎn)過程中的原輔材料數(shù)據(jù)、末端治理環(huán)保數(shù)據(jù)的可靠性。由于環(huán)境審計在一些西方國家已經(jīng)進入操作階段，污染損失和資源價格已列入核算科目，為環(huán)境審計提供了對象，具體的實施方法和評估標準依據(jù)各國的實際情況或參照環(huán)境管理的規(guī)定或者自行有了詳細的細則。因此，環(huán)境審計相關(guān)學(xué)術(shù)研究雖然并不多見，但環(huán)境審計實務(wù)發(fā)展比較迅速。

我國的環(huán)境審計實踐最初是從國家審計機關(guān)對環(huán)保資金的審計開始的，國家審計機關(guān)在力所能及的范圍內(nèi)（傳統(tǒng)的國家審計、內(nèi)部審計、民間審計領(lǐng)域），逐步推動了環(huán)境審計實踐在政府和企事業(yè)單位的開展，但由于其職責、權(quán)限等方面的限制，這種實踐和推動始終沒有超出傳統(tǒng)審計框架的范圍。而對于固體廢物管理，從環(huán)境風險視角開展環(huán)境審計的研究則基本空白。

3 電鍍行業(yè)固體廢物環(huán)境審計

3.1 行業(yè)現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，我國對工業(yè)產(chǎn)品需求旺盛，相關(guān)設(shè)備及配件市場得以快速增長，電鍍作為現(xiàn)代工業(yè)體系中不可缺少的組成部分，行業(yè)由此迎來大幅擴張。廣東省是電鍍大省，根據(jù)廣東省電鍍行業(yè)協(xié)會數(shù)據(jù)，廣東2018年有涉重企業(yè)（電鍍、電路板）近3 000家，其中，電鍍企業(yè)有1 680余家，年總銷售額約400多億元[7]，其中有90%的電鍍企業(yè)集中在珠三角地區(qū)。2019年珠三角地區(qū)電鍍行業(yè)危險廢物產(chǎn)生量約20萬噸，主要的危險廢物種類為HW17表面處理廢物中的電鍍污泥。從固體廢物管理角度來看，電鍍行業(yè)是固體廢物管理的一個重點行業(yè)。

3.2 工作方法與實施過程

電鍍行業(yè)固體廢物環(huán)境審計主要的工作內(nèi)容分為三個部分，第一部分是前期準備，第二部分為企業(yè)審計，第三部分為審計評價。

3.2.1 前期準備

前期準備階段的主要工作為資料收集、工作方案制定和行業(yè)現(xiàn)狀分析。（1）資料收集的主要內(nèi)容為行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)、標準、技術(shù)規(guī)范及編制說明，行業(yè)發(fā)展情況，電鍍行業(yè)生產(chǎn)工藝及產(chǎn)排污特征等；（2）工作方案的制定包括了項目整體工作方案與現(xiàn)場調(diào)研方案；（3）行業(yè)現(xiàn)狀分析指的是對行業(yè)概況的分析、對行業(yè)生產(chǎn)工藝及產(chǎn)排污環(huán)節(jié)的分析和行業(yè)固體廢物產(chǎn)生與管理現(xiàn)狀的分析。

3.2.2 企業(yè)審計

企業(yè)審計階段分為資料收集、資料分析與現(xiàn)場調(diào)研。（1）在開展企業(yè)審計工作前，需要與審計企業(yè)建立聯(lián)系，收集企業(yè)資料，包括但不限于企業(yè)基礎(chǔ)資料、臺賬資料、財務(wù)資料、第三方評估報告等；（2）通過企業(yè)資料分析工作，建立企業(yè)資料分析檔案，梳理企業(yè)各種來源數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，初步分析企業(yè)在固體廢物管理方面存在的問題；（3）通過開展企業(yè)現(xiàn)場調(diào)研工作，對企業(yè)的固體廢物貯存與處理處置設(shè)施開展現(xiàn)場踏勘，記錄現(xiàn)場情況，同時對企業(yè)存在的問題進行進一步核實。

3.2.3 審計評價

審計評價階段包括建立電鍍行業(yè)固體廢物環(huán)境審計評價指標體系、企業(yè)固體廢物環(huán)境審計評分與評價、行業(yè)固體廢物管理情況評價。

（1）為了實現(xiàn)企業(yè)固體廢物管理水平的量化，建立了固體廢物環(huán)境審計評價指標體系。指標體系分為定性指標和定量指標：定性評價指標中，衡量該項指標是否貫徹執(zhí)行國家有關(guān)政策、法規(guī)，按“是”或“否”兩種選擇來評定；定量評價指標中，凡國家或行業(yè)在有關(guān)政策、規(guī)劃等文件中對該項指標已有明確要求的就選用國家要求的數(shù)值，凡國家或行業(yè)對該項指標尚無明確要求值的，則選用科學(xué)測算數(shù)值為指標參考值。

（2）根據(jù)固體廢物環(huán)境審計評價指標體系，結(jié)合企業(yè)資料分析和現(xiàn)場調(diào)研的情況，對企業(yè)進行打分，評價企業(yè)的固體廢物管理水平，得出結(jié)論，提出改進措施與對策建議。

（3）根據(jù)調(diào)研企業(yè)的審計情況，結(jié)合行業(yè)固體廢物管理的整體情況，分析行業(yè)固體廢物管理過程中存在的問題，提出相應(yīng)的對策建議。

3.3 工作創(chuàng)新與不足

3.3.1 工作的創(chuàng)新

（1）建立固體廢物環(huán)境審計評價指標體系

采用定性指標與定量指標相結(jié)合的方式，建立固體廢物環(huán)境審計評價指標體系。從企業(yè)固體廢物管理的合規(guī)性、臺賬及申報數(shù)據(jù)的真實性、資金的關(guān)聯(lián)性等多方面評價企業(yè)的固體廢物管理情況。

（2）開展了電鍍行業(yè)固體廢物產(chǎn)生系數(shù)研究

為了更好地核實企業(yè)產(chǎn)生及申報的固體廢物數(shù)據(jù)，建立了電鍍污泥產(chǎn)生量與生產(chǎn)用水量之間的系數(shù)關(guān)系，并結(jié)合審計情況修正產(chǎn)廢系數(shù)。

3.3.2 工作的不足

（1）電鍍行業(yè)固體廢物環(huán)境審計主要針對企業(yè)的管理合規(guī)性和固體廢物數(shù)據(jù)真實性全面性進行審計，未對企業(yè)固體廢物管理績效進行審計。

（2）在電鍍行業(yè)固體廢物產(chǎn)生量數(shù)據(jù)審計過程中，固體廢物定量核查的種類較少。

4 固體廢物環(huán)境審計工作的意義

固體廢物環(huán)境審計工作的開展對企業(yè)和政府管理者都有重要的意義，具體表現(xiàn)在以下四個方面：

第一，有利于指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部自行開展環(huán)境審計工作，監(jiān)督和評價企業(yè)固體廢物管理情況，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，減少環(huán)境風險，不斷完善固體廢物管理水平；

第二，有利于督促企業(yè)創(chuàng)新和采用新的技術(shù)，減少原材料和能源的消耗，以及污染物的排放，使整個產(chǎn)業(yè)鏈和產(chǎn)品實現(xiàn)更高的經(jīng)濟生態(tài)效率；

第三，環(huán)境審計評價指標體系的定性和定量指標可以為政府管理者提供企業(yè)固體廢物管理相關(guān)的信息，無論是否具備專業(yè)的環(huán)境知識，都可以了解企業(yè)的經(jīng)營活動對環(huán)境的影響程度，獲得對自己有用的環(huán)境信息；

第四，通過環(huán)境審計評價指標體系為企業(yè)打分，初步實現(xiàn)企業(yè)固體廢物管理水平的量化，更好地找到企業(yè)管理存在的問題和薄弱點，有利于提出針對性的解決方法。

5 未來展望

5.1 增加固體廢物管理績效審計相關(guān)研究

目前的固體廢物環(huán)境審計工作傾向于關(guān)注企業(yè)的固體廢物管理是否合規(guī)，固體廢物的申報數(shù)據(jù)、臺賬數(shù)據(jù)、資金流數(shù)據(jù)是否一致，很少涉及對企業(yè)環(huán)境績效的評價和審計。實際上，遵守相關(guān)法律法規(guī)及其他制度文件、申報數(shù)據(jù)真實全面僅僅是固體廢物管理的最低的要求。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，固體廢物環(huán)境審計應(yīng)逐漸增加固體廢物管理績效審計，以提高環(huán)境管理體系的效率，實現(xiàn)經(jīng)濟效益與環(huán)境效益的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

5.2 提高固體廢物環(huán)境審計評價指標體系的適用性和可操作性

在選取評價指標時，應(yīng)兼顧定性與定量指標。對于定性指標，應(yīng)選取在法律法規(guī)中，有明確要求和標準的相關(guān)制度。對于定量指標，應(yīng)保證指標有可靠的且連續(xù)的數(shù)據(jù)來源，容易被量化，便于審計人員的實際操作。對于不同行業(yè)的固體廢物環(huán)境審計，其評價指標體系的具體內(nèi)容和側(cè)重點應(yīng)有所不同，所以在選取評價指標時，要緊密結(jié)合不同行業(yè)企業(yè)自身的特點。

5.3 完善固體廢物環(huán)境審計相關(guān)的法律法規(guī)和標準規(guī)范

制定不同行業(yè)固體廢物環(huán)境審計指南，為固體廢物環(huán)境審計工作的開展提供依據(jù)。