陳向榮

摘?要 改革開放四十多年以來，中國的經(jīng)濟(jì)得到了飛速發(fā)展，已成為世界第二大經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)資本及行政事業(yè)資金規(guī)模越來越大，為了資本安全、規(guī)范的運(yùn)行，審計(jì)監(jiān)督作用越來越重要。審計(jì)工作過程中不可避免的會(huì)存在著一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如何規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，保證企業(yè)資金及財(cái)政資金安全、規(guī)范運(yùn)行，已成為研究的重要課題之一。

本論文的目的在于了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念;分析其產(chǎn)生的原因，重點(diǎn)是如何防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?規(guī)避?防范

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、種類及產(chǎn)生的原因分析

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料沒有公允地反映其財(cái)務(wù)狀況，審計(jì)人員卻認(rèn)為已經(jīng)公允地反映;或者被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料總體上已經(jīng)公允地反映其財(cái)務(wù)狀況，審計(jì)人員卻認(rèn)為沒有公允地反映，并出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，審計(jì)機(jī)關(guān)據(jù)以發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)決定的可能性。①

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度還可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)險(xiǎn)。②審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)伴隨著審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程，至始至終都是客觀存在的。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有存在的可能性，但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是可以控制的，通過一定的技術(shù)手段使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可控的范圍是非常必要的。所以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)管理、工作人員都要重視的。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因。 1.機(jī)構(gòu)自身質(zhì)量控制制度執(zhí)行力的原因。審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量控制制度是否嚴(yán)格把控;審計(jì)人員政治思想素質(zhì)覺悟水平是否過硬;審計(jì)人員掌握業(yè)務(wù)專業(yè)知識(shí)是否充實(shí)及審計(jì)人員審計(jì)判斷能力及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)水平的高低;審計(jì)機(jī)關(guān)逐級(jí)審核制度及審計(jì)組長負(fù)責(zé)制是否嚴(yán)格執(zhí)行等都決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)的高低。最終決定著審計(jì)質(zhì)量的高低。2.審計(jì)方式方法的合理運(yùn)用，也決定審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量水平的高低。審計(jì)方式方法有多種形式，有現(xiàn)場審計(jì)，有就地審計(jì)，有全部審計(jì)也有抽樣審計(jì)，不同的審計(jì)方法各有利弊，也決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，有的時(shí)候，使用的審計(jì)方法也可能查不出被審計(jì)單位的錯(cuò)漏舞弊，造成審計(jì)項(xiàng)目的失敗。3.被審計(jì)單位存在的客觀因素。被審計(jì)單位內(nèi)控制度是否健全有效、不相容崗位設(shè)置是否嚴(yán)格執(zhí)行、監(jiān)督體系是否完善、單位人員素質(zhì)是否達(dá)標(biāo)，以及單位組織的結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍、都能給審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制、規(guī)避與防范方法

因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，所以在審計(jì)過程中控制、規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)成功的重要因素。概括說來對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制、規(guī)避與防范的方法無非就是審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位管理以及對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求兩個(gè)大的方面來進(jìn)行。具體控制、規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要方法有以下幾點(diǎn)：

（一）從審計(jì)機(jī)構(gòu)和被審計(jì)單位管理方面規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采取的措施：

1.加強(qiáng)政治理論學(xué)習(xí)教育，提高審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)。

（1）建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍，從思想道德素質(zhì)上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。習(xí)近平總書記在黨的十九大報(bào)告中提出“要建設(shè)高素質(zhì)專業(yè)化干部隊(duì)伍”。 ③2018年8月習(xí)總書記在全國組織工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)“要堅(jiān)持好干部標(biāo)準(zhǔn)，把政治標(biāo)準(zhǔn)放在第一位” ④。把審計(jì)人員政治標(biāo)準(zhǔn)和思想道德素質(zhì)水平放在第一位是審計(jì)質(zhì)量的前提和保證。樹立“依法審計(jì)，客觀公正，實(shí)事求是，廉潔奉公”的審計(jì)原則和“忠誠為民、尚法求真、公正廉潔、獨(dú)立創(chuàng)新”的審計(jì)精神。

（2）加強(qiáng)職業(yè)能力培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平，從專業(yè)知識(shí)能力上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先把好用人關(guān)，思想道德素質(zhì)不過硬的不能用;特別重要的是對(duì)在職審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，跟上新形勢發(fā)展的需要。審計(jì)人員不僅要熟練掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)還要熟稔眾多相關(guān)的法律法規(guī)知識(shí)，只有熟練掌握了全面的專業(yè)知識(shí)，才能在審計(jì)工作中降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)形成培訓(xùn)機(jī)制，讓審計(jì)人員及時(shí)接受新政策吸收新的知識(shí)，提高業(yè)務(wù)水平。

2.審計(jì)機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制制度，規(guī)范審計(jì)工作程序，保證審計(jì)質(zhì)量。

（1）規(guī)范審計(jì)工作流程是審計(jì)質(zhì)量的根本保證?！秶覍徲?jì)準(zhǔn)則》規(guī)定審計(jì)基本流程是：審計(jì)通知書-調(diào)查了解記錄-審計(jì)實(shí)施方案-取證材料-審計(jì)工作底稿-審計(jì)組長審核-審計(jì)組討論審計(jì)報(bào)告-形成審計(jì)報(bào)告征求意見稿-征求被審計(jì)單位意見-審計(jì)組采納被審計(jì)單位意見情況-科室負(fù)責(zé)人復(fù)核-形成報(bào)告、決定代擬稿-審理-對(duì)審計(jì)意見采納情況-審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)-根據(jù)業(yè)務(wù)會(huì)意見修改報(bào)告-出具正式文書。⑧審計(jì)機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格執(zhí)行各環(huán)節(jié)的審計(jì)工作規(guī)范，每一個(gè)環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格把控，才能夠規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。提高審計(jì)質(zhì)量。

3.建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

國家審計(jì)機(jī)構(gòu)和設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門的單位要把控制、防范與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為重要的一項(xiàng)工作內(nèi)容來抓，形成風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，通過制度約束使審計(jì)人員自覺建立防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，保證審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施持續(xù)穩(wěn)定健康有序發(fā)展。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)防范基金制度，用明確的獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰機(jī)制落實(shí)因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。確保審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量保證。這也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種方式。

（二）從審計(jì)人員方面采取的規(guī)避與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)措施：

1.沒有規(guī)矩不成方圓，審計(jì)人員要依法依規(guī)按程序進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)“八不準(zhǔn)”、審計(jì)“四嚴(yán)禁”工作紀(jì)律和《中華人民共和國審計(jì)法》、《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》、《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》。從審計(jì)機(jī)關(guān)確定審計(jì)項(xiàng)目，到送達(dá)審計(jì)通知書，做出承諾，再到審計(jì)實(shí)施階段，最后到征求被審計(jì)單位書面意見，依法出具審計(jì)結(jié)論等每個(gè)環(huán)節(jié)，都要嚴(yán)格按照審計(jì)基本準(zhǔn)則的程序和要求進(jìn)行，堅(jiān)決杜絕審計(jì)程序的隨意性。審計(jì)結(jié)論中運(yùn)用的法律法規(guī)必須符合實(shí)際，杜絕使用過期的法律法規(guī)條文定性或者處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，嚴(yán)禁越權(quán)處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，對(duì)需要移送相關(guān)部門處理的一定要移送處理。防止越權(quán)處理行為所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)審計(jì)人員自我保護(hù)意識(shí)，做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測。

在審計(jì)過程中，審計(jì)人員保持清醒的頭腦和謹(jǐn)慎的態(tài)度來對(duì)待每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)，時(shí)刻有防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本意識(shí)，采取必要的方式方法來減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不要盲目下沒有把握和依據(jù)的定論，必要時(shí)可聘請(qǐng)相關(guān)的專家來幫助審計(jì)專業(yè)性較強(qiáng)的問題。

3.審計(jì)人員在審計(jì)線索落實(shí)中，做好延伸審計(jì)調(diào)查、積極函證，全面了解線索情況，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)。

在審計(jì)過程中，審計(jì)證據(jù)要充分全面支撐審計(jì)取證內(nèi)容。對(duì)審計(jì)取證的內(nèi)容取得被審單位有主要負(fù)責(zé)人員簽字蓋章認(rèn)可，在審計(jì)報(bào)告征求意見時(shí)，一定要有被審計(jì)單位的對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見。這樣才能有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語

總之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，而且是始終伴隨著審計(jì)實(shí)施的每一個(gè)過程，但只要正確的去看待并且采取積極有效的措施加以防范和規(guī)避，就能夠成功的實(shí)施審計(jì)。

參考文獻(xiàn)

① 2019《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第233頁

② 2019《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第234頁

③ 《黨的十九大報(bào)告》