摘要：社會(huì)保險(xiǎn)名稱(chēng)及其稅費(fèi)性質(zhì)在不同國(guó)家有不同的判定，以往學(xué)者大多從國(guó)際比較和社會(huì)保障起源的角度進(jìn)行研究。本文單從企業(yè)人力成本視角出發(fā)，結(jié)合無(wú)謂損失模型，厘辨當(dāng)前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)的稅費(fèi)性質(zhì)，最終落腳到我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)更傾向于稅的性質(zhì)和原則。

關(guān)鍵詞：社會(huì)保險(xiǎn) 人力成本 無(wú)謂損失

引言

《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》和《降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率綜合方案》的出臺(tái)，再度掀起了各界對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)的稅費(fèi)性質(zhì)以及曠日持久的“費(fèi)改稅”的爭(zhēng)論。本文從人力成本視角出發(fā)，辨析當(dāng)前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)的稅費(fèi)性質(zhì)，以期為暫緩的改革順利推行提供理論依據(jù)。

我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)的稅費(fèi)性質(zhì)在學(xué)界仍未有統(tǒng)一觀點(diǎn)。有學(xué)者基于社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)較弱的強(qiáng)制性以及逃費(fèi)等現(xiàn)實(shí)性因素，認(rèn)為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅符合社會(huì)保險(xiǎn)的本質(zhì)屬性，且有利于提高社會(huì)保險(xiǎn)的統(tǒng)籌層次，提高效率降低成本，林閩鋼認(rèn)為隨著開(kāi)展國(guó)民基礎(chǔ)年金和健康保險(xiǎn)制度改革以及適度普惠的社會(huì)服務(wù)的實(shí)現(xiàn)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)以稅的形式由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收。臧建文通過(guò)比對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)與稅收的原則特點(diǎn)，并結(jié)合工薪稅理論和財(cái)政幻覺(jué)，認(rèn)為社會(huì)保險(xiǎn)的楔入是具有鮮明的稅收性質(zhì)。大多數(shù)學(xué)者出于社會(huì)保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)有償性判定社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)屬于繳費(fèi)，并否定費(fèi)改稅的可行性，鄭秉文認(rèn)為稅費(fèi)本質(zhì)區(qū)別是即期繳款與預(yù)期權(quán)益的精算關(guān)系，從稅的三性與費(fèi)的繳款待遇對(duì)稱(chēng)性看，社會(huì)保險(xiǎn)屬于后者。費(fèi)改稅與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不符，也無(wú)法解決社保實(shí)踐中的問(wèn)題。鄭功成認(rèn)為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改稅應(yīng)當(dāng)不行或緩行，稅收的公共屬性與我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)實(shí)行統(tǒng)賬結(jié)合的制度架構(gòu)相沖突，并且我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)存在的問(wèn)題主要由我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等眾多因素綜合作用而非收費(fèi)的形式導(dǎo)致。

近年來(lái)我國(guó)不斷出臺(tái)關(guān)于降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)率的政策和文件，但由于繳費(fèi)基數(shù)增幅高于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)降幅，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，社會(huì)保險(xiǎn)仍是較重的人力成本負(fù)擔(dān)?；谏鲜龇治?，本文從與社會(huì)保險(xiǎn)從相關(guān)性最強(qiáng)的人力成本入手，研判社會(huì)保險(xiǎn)稅費(fèi)性質(zhì)。

一、性質(zhì)分析

人力成本是指企業(yè)向勞動(dòng)者支付的各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用之和，其中社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是企業(yè)人力成本的重要部分，辨析社會(huì)保險(xiǎn)的稅費(fèi)性質(zhì)無(wú)法繞過(guò)人力成本而空談性質(zhì)的落腳。

社會(huì)保險(xiǎn)作為企業(yè)與勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系而支付職工工資并配套繳納的費(fèi)用，不僅降低了職工的現(xiàn)期可支配收入，更重要的是增加了企業(yè)的用工成本，削弱市場(chǎng)活力，造成市場(chǎng)上企業(yè)數(shù)量減少，進(jìn)而導(dǎo)致保險(xiǎn)收入來(lái)源枯竭。

根據(jù)哈伯格三角理論，在社會(huì)保險(xiǎn)領(lǐng)域，社會(huì)保險(xiǎn)收入由于無(wú)謂損失而低于企業(yè)與勞動(dòng)者的福利損失之和。

上圖中，M為供需均衡點(diǎn)，BCME為個(gè)人繳費(fèi)，ADME為企業(yè)繳費(fèi)，GAD為生產(chǎn)者剩余，OBC為消費(fèi)者剩余，ABCD為社會(huì)保險(xiǎn)收入，MCD為總剩余的減少即社會(huì)保險(xiǎn)無(wú)謂損失。

在沒(méi)有社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，市場(chǎng)的均衡能夠使勞資雙方的福利最大化，但是當(dāng)社會(huì)保險(xiǎn)介入后，資方需要付出職工工資之外更多的成本，即為職工繳納配套的保險(xiǎn)費(fèi)，表示為ADME，勞方需要讓渡工資收入中的一部分來(lái)?yè)Q取社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)利，表示為BCME，這兩部分之和即圖中所示的ABCMD。

M為供需均衡點(diǎn)，BCME為個(gè)人繳費(fèi)，ADME為企業(yè)繳費(fèi)，GAD為生產(chǎn)者剩余，OBC為消費(fèi)者剩余，ABCD為社會(huì)保險(xiǎn)收入，MCD為社會(huì)保險(xiǎn)的無(wú)謂損失，CDDC為新增無(wú)謂損失。當(dāng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)率提高后，一方面，資方需要付出較之前更多的成本，即增加為職工繳納配套的保險(xiǎn)費(fèi)，在圖中表示為ADME，另一方面，勞方需要讓渡工資收入中更大一部分來(lái)?yè)Q取社會(huì)保險(xiǎn)權(quán)利，在圖中表示為BCME，消費(fèi)者剩余和生產(chǎn)者剩余均有相應(yīng)減少，政府的社會(huì)保險(xiǎn)收入變動(dòng)隨著費(fèi)率增加而呈倒U型，類(lèi)似于拉弗曲線。值得注意的是，或許社會(huì)保險(xiǎn)收入無(wú)法線性變化，但無(wú)謂損失確實(shí)會(huì)隨著費(fèi)率增長(zhǎng)而不斷增加。

綜上，企業(yè)作為繳款方之一，為職工配套繳納的保險(xiǎn)費(fèi)是重要的人力成本，而繳費(fèi)的絕大部分進(jìn)入統(tǒng)籌賬戶(hù)，即較高的繳費(fèi)率加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，侵蝕了生產(chǎn)者剩余，企業(yè)僅付出成本，而未享受社會(huì)保險(xiǎn)的相關(guān)待遇，因此社會(huì)保險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)并不具備有償性，而是作為制度成本，加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)，具有明顯的稅性。

結(jié)論

本文從人力成本視角出發(fā)，圍繞我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)的稅費(fèi)性質(zhì)展開(kāi)了分析，對(duì)當(dāng)前學(xué)界關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)稅費(fèi)性質(zhì)判定的主要觀點(diǎn)進(jìn)行了述評(píng)，借鑒哈伯格三角理論和拉弗曲線，分析社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)對(duì)生產(chǎn)者剩余和消費(fèi)者剩余的侵蝕，最終落腳到我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)更傾向于稅的性質(zhì)和原則。

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作者簡(jiǎn)介：

李學(xué)穎 出生年：1996 性別：女 民族：漢 籍貫：河北唐山 學(xué)歷：碩士在讀

單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)? 研究方向：社保理論與政策

首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)李學(xué)穎