摘要：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于支持的疫情預(yù)防有關(guān)稅收政策的告示》（財(cái)務(wù)部、稅務(wù)總局聯(lián)合公告2020年第八號，簡稱八號公告）第五條內(nèi)容表明，對于納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)以及為民眾提供生活必需品快遞收派服務(wù)所獲得的收益納入免征增值稅的內(nèi)容之中。其中公共交通運(yùn)輸服務(wù)的范疇，依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)工作的規(guī)定》開展與落實(shí)，生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)的服務(wù)范疇依據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》這一規(guī)定進(jìn)行貫徹落實(shí)。這是我國在疫情時(shí)期對于受到較大經(jīng)濟(jì)影響的行業(yè)公司給予的扶持政策，同時(shí)《財(cái)務(wù)部、稅務(wù)總局關(guān)于扶持疫情預(yù)防保供等稅務(wù)政策落實(shí)時(shí)限的告示》其中財(cái)務(wù)部與稅務(wù)總局表明，政策履行期限為2020年12月31日。以上政策是對企業(yè)公司抵抗疫情、復(fù)產(chǎn)復(fù)工的幫助，可是，這一部分企業(yè)通常都是在營改增后首次享受到增值稅免征政策，對于前期公布的有關(guān)政策認(rèn)知不夠全面，針對于此，論文依據(jù)在政策落實(shí)中暴露出現(xiàn)的問題進(jìn)行以下闡述，借此確保落實(shí)中的有效性。

關(guān)鍵詞：免征;增值稅政策

一、免征收益不得開具增值稅專用票據(jù)

在我國《增值稅專用票據(jù)使用規(guī)范》之中的第十條內(nèi)容，規(guī)定除去法律、法規(guī)以及國家稅務(wù)總局另行規(guī)定的政策以外，銷售免稅貨品不得開具增值稅專用票據(jù)，這是增值稅專用票據(jù)填寫的重要規(guī)范。《國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持疫情預(yù)防相關(guān)稅務(wù)征收管理工作的公示》（國家稅務(wù)總局公示2020年第四號，接下來簡稱四號公示）其中第三條規(guī)定表明，公民納稅人依照八號公示相關(guān)規(guī)章制度符合免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用票據(jù)，已經(jīng)開具增值稅專用票據(jù)的有關(guān)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)開具相應(yīng)的紅字票據(jù)或者作廢原票據(jù)，再依據(jù)規(guī)章制度符合免征增值稅政策同時(shí)開具相關(guān)票據(jù)，此外，對于在疫情預(yù)防時(shí)間段內(nèi)已經(jīng)開具增值稅專用票據(jù)的，依照有關(guān)規(guī)章制度應(yīng)當(dāng)開具相關(guān)的紅字票據(jù)，而為及時(shí)開具的，可以先通過符合免征增值稅政策的措施，有關(guān)紅字票據(jù)應(yīng)當(dāng)在有關(guān)免征增值稅政策落實(shí)到期后一個(gè)月內(nèi)實(shí)現(xiàn)對有關(guān)紅字票據(jù)的開具。從中可以了解到，普通公民納稅人依照八號公示第五條內(nèi)容進(jìn)行了免稅，就無法再對免稅內(nèi)容進(jìn)行增值稅專用票據(jù)的開具，也無法既開具了增值稅專用票據(jù)（對于普通納稅人公民開具增值稅專用票據(jù)不得享受免征增值稅政策）又開具增值稅一般票據(jù)（對于非普通納稅人公民開具增值稅一般票據(jù)不再享受免征增值稅政策）。也就是說：要么對增值稅普通納稅人開具增值稅專用票據(jù)，不享受免征政策，要么享受免征政策，全部都開具普通增值稅票據(jù)，此外，需要重視的是：選擇免征后開具增值稅普通票據(jù)時(shí)，“稅率”這一欄應(yīng)當(dāng)填寫“免征”，不能填寫“零”或者“其他數(shù)值”。

二、用于免征政策的進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值不得抵扣

依照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)落實(shí)措施》（以下簡稱《落實(shí)措施》）其中第二十七條、第二十九條、第三十條、第三十一條等規(guī)定內(nèi)容，用于免征增值稅政策購買貨品、加工維修修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值，不得從銷售稅額中抵扣。但是包含的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)，僅僅指的是專門用于以上內(nèi)容的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（其中不包含其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。此外，為了預(yù)防負(fù)責(zé)稅務(wù)部門的人將未證實(shí)的著呢購置稅專用票據(jù)定義為“滯留票據(jù)”，給稅務(wù)、有關(guān)公司造成不必要的檢查、審核工作壓力，在財(cái)務(wù)審核過程中，應(yīng)當(dāng)將獲取的抵扣依據(jù)進(jìn)行比較與對比，先記載進(jìn)“應(yīng)交稅額---應(yīng)繳納增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值）”內(nèi)容中，然后再進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值轉(zhuǎn)出處理工作。關(guān)于一般納稅人兼營簡單計(jì)算方式稅務(wù)內(nèi)容、免收增值稅內(nèi)容而無法區(qū)分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值，依據(jù)下述公式進(jìn)行不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值核算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值=目前無法區(qū)分的全部進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值×（目前簡單計(jì)稅方式計(jì)稅內(nèi)容銷售數(shù)值+免征增值稅內(nèi)容銷售數(shù)值）÷目前整體銷售數(shù)值?？墒?，《落實(shí)措施》中明確指出，負(fù)責(zé)稅務(wù)部門可以依照以上公式根據(jù)年度數(shù)值對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值進(jìn)行計(jì)算，所以，納稅人應(yīng)當(dāng)在年度算賬完成后先開始計(jì)算，同時(shí)對當(dāng)時(shí)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值進(jìn)行修改。對于已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值的采購物品（不包含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，用于免征增值稅內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)將這一進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值從目前進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值中扣除，無法明晰這一進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值時(shí)，依照目前具體成本計(jì)算應(yīng)當(dāng)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值，對已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，用于免征增值稅內(nèi)容時(shí)依照以下公式進(jìn)行不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)價(jià)值×相關(guān)稅率，其中“價(jià)值”依照會計(jì)計(jì)算折舊或者攤售的金額進(jìn)行計(jì)算[1]。

三、免稅收入的會計(jì)計(jì)算

增值稅免稅收益在會計(jì)計(jì)算時(shí)也應(yīng)當(dāng)價(jià)格、稅額區(qū)分，同時(shí)，免征的增值稅也應(yīng)當(dāng)一同列入企業(yè)所得稅的應(yīng)繳納稅額之中。第四號公示第十一條內(nèi)容規(guī)定，納稅人符合第八號公示有關(guān)政策享受免征增值稅服務(wù)的收益，有關(guān)的免稅成熟維護(hù)構(gòu)建稅、教育資金附加、地區(qū)教育附加?？墒牵庹鞯脑鲋刀悜?yīng)當(dāng)與成本進(jìn)行區(qū)分，記載進(jìn)“營業(yè)外收入---政府補(bǔ)助所得”內(nèi)容中，同時(shí)記載進(jìn)應(yīng)納稅所得數(shù)值征收企業(yè)所得稅（與《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的公告》中的規(guī)章制度相符，能夠作為不征稅收益從收益總數(shù)中剔除），也就是會計(jì)分別記錄為：借：銀行存款。貸：主營業(yè)務(wù)收益。營業(yè)外收益---政府補(bǔ)助所得[2]。

四、免征內(nèi)容應(yīng)當(dāng)單獨(dú)申請

依據(jù)《增值稅納稅申請表（運(yùn)用于普通納稅人）》以及《增值稅減免稅申請明細(xì)報(bào)表》填表說明等等有關(guān)規(guī)定內(nèi)容，納稅人依據(jù)八號公示規(guī)章制度選擇免征增值稅后在辦理增值稅納稅申請報(bào)表過程中，應(yīng)當(dāng)依據(jù)系統(tǒng)提醒選擇免稅內(nèi)容與種類等等選項(xiàng)（包含開具票據(jù)與未開具票據(jù)內(nèi)容），選擇完成后，系統(tǒng)會將免稅銷售數(shù)值分別填進(jìn)《增值稅納稅申請表（運(yùn)用于普通納稅人）》第八欄中的“免征銷售數(shù)值”、《增值稅納稅申請報(bào)表附件信息》（一）（本期銷售數(shù)額明細(xì)）第十九行“四、免稅”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)與無形資產(chǎn)”與《增值稅減免申請報(bào)表明細(xì)》的第一行“免征增值稅內(nèi)容銷售數(shù)值”第四欄，可是，《增值稅減免稅申請報(bào)表明細(xì)》第五行“免稅數(shù)值”依照以下公式進(jìn)行計(jì)算填寫，并且本行各列數(shù)值應(yīng)當(dāng)大于或者等于零?！懊舛悢?shù)值”小于等于第三行“扣除后免稅銷售數(shù)值”×有關(guān)稅率-第四行“免稅銷售數(shù)值有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值?！薄懊庹麂N售數(shù)值相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值”依照以下方式填寫，同時(shí)數(shù)值等于《增值稅納稅申請表附件信息》（二）---《本期進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值明晰報(bào)表》第十四欄“免稅內(nèi)容”依據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值。第一。普通納稅人兼營應(yīng)稅與免稅內(nèi)容的，依照當(dāng)時(shí)免稅銷售稅額相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值填寫。第二，普通納稅人當(dāng)時(shí)銷售收益全部為免征內(nèi)容，并且當(dāng)時(shí)獲取了合法扣除依據(jù)的，依據(jù)當(dāng)時(shí)所獲得的合法扣除依據(jù)注釋或者前述審核的進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值填寫。第三，當(dāng)時(shí)未獲得合法扣除依據(jù)的，普通納稅人可以依據(jù)具體情況依照以上內(nèi)容自己計(jì)算免稅內(nèi)容有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅數(shù)值填寫，無法計(jì)算的為“零”[3]。

結(jié)語：上述內(nèi)容為疫情期間有關(guān)免征增值稅政策需要注重的問題，論文意在確保免征增值稅政策的順利落實(shí)

參考文獻(xiàn)：

[1]默語. 享受免征增值稅政策應(yīng)注意的問題[J]. 稅收征納， 2020（12）.

[2]秦燕， 劉劍. 與不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的增值稅優(yōu)惠政策[J]. 注冊稅務(wù)師， 2019， No.201（10）：48-50.

[3]李霄羽. 扶貧捐贈應(yīng)注意的兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策[J]. 注冊稅務(wù)師， 2019， No.199（08）：58-59.

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