中南林業(yè)科技大學(xué)

引言

自《開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)方案》頒布以來，H省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)積極參與，試點(diǎn)工作在全省范圍內(nèi)逐步推進(jìn)。各地在實(shí)踐中積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，卻也發(fā)現(xiàn)了一些問題。這些問題影響了審計(jì)項(xiàng)目的績(jī)效，也阻礙了地區(qū)自然資源保護(hù)以及生態(tài)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的步伐。

一、文獻(xiàn)綜述

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是一種跨學(xué)科的審計(jì)類型，主要包括自然資源資產(chǎn)審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任審計(jì)。其審計(jì)內(nèi)容主要是審計(jì)對(duì)象的履職情況以及審計(jì)覆蓋范圍內(nèi)自然資源的資產(chǎn)價(jià)值。對(duì)于審計(jì)對(duì)象，部分研究者認(rèn)為應(yīng)將地方黨政領(lǐng)導(dǎo)作為唯一審計(jì)對(duì)象，另一種觀點(diǎn)則把自然資源資產(chǎn)管理相關(guān)部門主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員也列入其中。過去主要采用觀察、詢問、查閱記錄等傳統(tǒng)審計(jì)方法。為實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋要求，審計(jì)方法也逐步向現(xiàn)代審計(jì)方法轉(zhuǎn)變，其中大智移云信息技術(shù)以及遙感技術(shù)得以廣泛應(yīng)用。例如，通過衛(wèi)星遙感數(shù)據(jù)接收系統(tǒng)，能夠獲得更多的數(shù)據(jù)，使審計(jì)全量分析成為可能。依托智能化系統(tǒng)，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目特征提取相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜倚畔?，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行面談，使得審計(jì)工作的開展更為科學(xué)全面。2019年，李兆東從審計(jì)主體界定、審計(jì)目標(biāo)選擇、審計(jì)范圍劃分、審計(jì)人員素質(zhì)要求等方面較為全面地概括了當(dāng)前自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的一些問題。而更多學(xué)者們著眼于研究某一特定自然資源的專門審計(jì)，根據(jù)該項(xiàng)資源特征探究其在審計(jì)實(shí)施過程中的改進(jìn)措施。

通過上述分析可知，現(xiàn)有研究多為主要是基礎(chǔ)理論框架研究，提出的建議缺乏實(shí)際操作性。即使基于某一特定的自然資源審計(jì)項(xiàng)目的，也多以理論闡述、規(guī)范分析為主，缺乏案例支撐。鑒于此，本文通過對(duì)H省2017～2019年的實(shí)踐工作進(jìn)行分析，探究其工作中發(fā)現(xiàn)的問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，并在此基礎(chǔ)上提出改進(jìn)我國(guó)自然資源資產(chǎn)審計(jì)工作的對(duì)策建議。

二、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的問題與經(jīng)驗(yàn)

自黨的十九大以來，省審計(jì)廳先后調(diào)派骨干審計(jì)人員，深入各市、縣開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的試點(diǎn)工作，取得了不俗的成果，也發(fā)現(xiàn)了一些問題。本文將根據(jù)H省試點(diǎn)地區(qū)的審計(jì)公告以及省審計(jì)廳2017-2019年度審計(jì)工作報(bào)告從審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式、審計(jì)公告、審計(jì)結(jié)果等方面進(jìn)行加以分析（見表1）。

表1 關(guān)于試點(diǎn)區(qū)域自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的實(shí)施統(tǒng)計(jì)

（1）審計(jì)內(nèi)容因地制宜，但全面性稍顯不足。綜合多地審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)，在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中更側(cè)重根據(jù)地區(qū)自然資源特征進(jìn)行專門性審計(jì)。例如針對(duì)礦產(chǎn)資源較多的區(qū)域，重點(diǎn)審計(jì)礦產(chǎn)開發(fā)區(qū)域的資源利用以及資金管護(hù)情況；針對(duì)瀕臨湘江、水源豐富的市鎮(zhèn)，則主要關(guān)注河湖水資源管理保護(hù)及污染防治情況。總體看來，各地主要審計(jì)自然資源管護(hù)工作的完成情況，對(duì)于自然資源資產(chǎn)本身變化的審計(jì)稍有欠缺。同時(shí)未能對(duì)自然資源資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)全覆蓋審查，側(cè)重點(diǎn)的選擇多依靠經(jīng)驗(yàn)判斷，可能會(huì)漏審。

（2）信息技術(shù)助力審計(jì)實(shí)施，審計(jì)效率大幅提升。自然資源的特殊性要求各審計(jì)主體必須創(chuàng)新探索自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的新方法?；诖耍徲?jì)廳定期舉辦“大數(shù)據(jù)應(yīng)用培訓(xùn)班”，提高審計(jì)人員大數(shù)據(jù)分析能力。此外，作為自然資源部貫通部——省——市——縣（鄉(xiāng)）衛(wèi)星遙感應(yīng)用技術(shù)體系建設(shè)首批試點(diǎn)區(qū)域，H省在審計(jì)實(shí)施過程中充分利用了遙感技術(shù)，借助衛(wèi)星數(shù)據(jù)同步核實(shí)資源量變化情況，審計(jì)數(shù)據(jù)更加全面。專業(yè)無人機(jī)也被廣泛應(yīng)用于審計(jì)調(diào)查，既減少了實(shí)地調(diào)查帶來的時(shí)間損耗，也延伸拓展了審計(jì)抽樣范圍，為審計(jì)組提供了更為可靠的技術(shù)參數(shù)。

（3）審計(jì)覆蓋逐年擴(kuò)大，審計(jì)效果顯著。通過查閱近三年全省審計(jì)工作報(bào)告可知自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)覆蓋區(qū)域由市逐步向鄉(xiāng)鎮(zhèn)拓展，審計(jì)力度顯著增強(qiáng)。憑借審計(jì)技術(shù)的優(yōu)化升級(jí)，多地隱藏的違規(guī)問題得以及時(shí)發(fā)現(xiàn)。在此前提下，違規(guī)事件的類型保持了穩(wěn)定減少的態(tài)勢(shì)。經(jīng)對(duì)具體事項(xiàng)查詢發(fā)現(xiàn)，以前年度查處的違規(guī)行為在下一年度均得到了極大改善（見表2）。

表2 2017—2019年H省自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)結(jié)果

（4）審計(jì)公告披露不足，時(shí)效有待提高。在H省審計(jì)廳官方網(wǎng)站上進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)公告檢索，尚未查詢到公開發(fā)布的審計(jì)報(bào)告，相關(guān)內(nèi)容僅在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告有所涉及。縣市方面，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)報(bào)告披露平臺(tái)不一，部分在本級(jí)財(cái)政部官網(wǎng)披露，部分在本級(jí)自然資源部對(duì)應(yīng)專欄披露，但大多數(shù)地區(qū)選擇不披露。審計(jì)報(bào)告大多采用工作簡(jiǎn)報(bào)形式，報(bào)告內(nèi)容籠統(tǒng)、模糊，社會(huì)民眾較難接收到準(zhǔn)確的信息。

三、啟示

（一）優(yōu)化審計(jì)內(nèi)容，提高審計(jì)效用

自然資源的減值風(fēng)險(xiǎn)一般有兩個(gè)來源，人類活動(dòng)和自然災(zāi)害。人類活動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)可通過領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任審計(jì)進(jìn)行有效控制。主要是考察領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況，包括自然資源的管護(hù)、相關(guān)資金的管用和對(duì)相關(guān)政策的執(zhí)行等。在執(zhí)行過程中應(yīng)注意因地制宜，有針對(duì)性地選擇重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象。而自然災(zāi)害方面，要想實(shí)現(xiàn)事前防控，一方面應(yīng)實(shí)時(shí)監(jiān)控自然資源的存量以及變量，做到應(yīng)審盡審；另一方面，將生態(tài)系統(tǒng)穩(wěn)定性納入自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)范疇中。結(jié)合多學(xué)科研究成果，確立生態(tài)穩(wěn)定性衡量指標(biāo)，并根據(jù)實(shí)際情況在每年年末進(jìn)行復(fù)核與調(diào)整。

（二）借助遙感技術(shù)，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)審計(jì)

設(shè)置各類自然資源資源的存量紅線與變量邊界。借助遙感技術(shù)、生態(tài)資源衛(wèi)星、智能檢測(cè)設(shè)備等實(shí)時(shí)監(jiān)控各類資源的存量、變量以及生態(tài)指標(biāo)情況，并通過可視化程序進(jìn)行比對(duì)分析。但應(yīng)注意在紅線與邊界的設(shè)置上，既要保障生態(tài)系統(tǒng)的穩(wěn)定性，又要盡可能確保生態(tài)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。此外，利用投入產(chǎn)出法計(jì)算當(dāng)?shù)刂饕a(chǎn)業(yè)的生態(tài)足跡，合理制定土地以及其他自然資源的分配規(guī)則，定期復(fù)核，根據(jù)區(qū)域內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化，及時(shí)糾正調(diào)整分配標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)現(xiàn)自然資源資產(chǎn)審計(jì)的常態(tài)化。

（三）利用信息化技術(shù)，創(chuàng)新審計(jì)方法

大智移云信息化技術(shù)已經(jīng)在一般性資金審計(jì)中得到了廣泛應(yīng)用。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)也應(yīng)緊跟時(shí)代變革，創(chuàng)新方法，做到人機(jī)交互。一方面，利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)分析挖掘數(shù)據(jù)的常規(guī)趨勢(shì)和相關(guān)性指標(biāo)，找出隱藏的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，進(jìn)而追根溯源，找到問題關(guān)鍵，精簡(jiǎn)審計(jì)分析程序；另一方面，借助智能化工具配合審計(jì)工作，提高審計(jì)效率。首先，根據(jù)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)相關(guān)指標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)建立大數(shù)據(jù)共享平臺(tái)。其次，審計(jì)人員利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)收集調(diào)查問卷、專家打分等數(shù)據(jù)，再通過智能化系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步的篩選與整理。最后將現(xiàn)行數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)、既定指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)和分析，形成審計(jì)結(jié)論。在智慧審計(jì)系統(tǒng)中錄入關(guān)鍵信息，生成統(tǒng)一格式的審計(jì)報(bào)告。

（四）綜合運(yùn)用結(jié)果，增強(qiáng)監(jiān)督質(zhì)效

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在許多數(shù)據(jù)的共通之處。為提高審計(jì)結(jié)果的利用效率，應(yīng)推行3+1+1模式，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)結(jié)果加以融合，構(gòu)建統(tǒng)一的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果共享。完善自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)制度離不開監(jiān)督。但在我國(guó)多數(shù)民眾對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)感到陌生，監(jiān)督實(shí)施缺乏群眾基礎(chǔ)?？梢詮囊韵路矫鎭砑訌?qiáng)監(jiān)督體系的構(gòu)建：借助微博、微信公眾號(hào)等傳播工具增強(qiáng)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的普及宣傳；在中國(guó)審計(jì)報(bào)等相關(guān)報(bào)紙、雜志上增設(shè)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)專欄，分享各地審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；審計(jì)部門門戶網(wǎng)站設(shè)置專門板塊，負(fù)責(zé)相關(guān)政策解讀以及審計(jì)報(bào)告的發(fā)布，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。

結(jié)語(yǔ)

我國(guó)自然資源離任審計(jì)起步較晚，屬于近幾年才興起的審計(jì)新領(lǐng)域。本文通過對(duì)H省試點(diǎn)區(qū)域?qū)嵺`經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)分析，為其他地區(qū)審計(jì)工作的開展提供了借鑒依據(jù)。但同時(shí)地區(qū)之間在技術(shù)背景與地域特征上均存在差異，在實(shí)際操作中要注意結(jié)合自身特點(diǎn)因地制宜，合理取舍。相信隨著審計(jì)工作的全面鋪開，我國(guó)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)將逐步實(shí)現(xiàn)常態(tài)化、規(guī)范化。