摘 要：本文對(duì)國(guó)家的財(cái)稅政策進(jìn)行了淺析，分析了我國(guó)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)企業(yè)面臨的財(cái)稅問題。我國(guó)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是把握歷史機(jī)遇，構(gòu)建更加完善的稅收法治環(huán)境，努力開創(chuàng)國(guó)際稅收合作新格局，創(chuàng)立一個(gè)全新的國(guó)際稅收治理體系，并且我國(guó)應(yīng)成為新體系的主導(dǎo)者。筆者基于上述狀況的客觀分析，著重從完善稅收制度、國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作制度方面做了一些初步探討，并在此基礎(chǔ)上對(duì)未來可能的變革方向進(jìn)行了展望。

關(guān)鍵詞：國(guó)際稅收協(xié)調(diào);稅收利益

1.引言

在國(guó)際化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的背景下，筆者結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)，依據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律，通過深入研究國(guó)家財(cái)稅政策解釋，分析了中國(guó)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)企業(yè)面臨的財(cái)稅問題;又在充分借鑒其他國(guó)家財(cái)稅政策基礎(chǔ)上，提出了為我國(guó)政府完善扶持企業(yè)“國(guó)際化經(jīng)營(yíng)”配套政策體系的解決方案和政策建議，以提高我國(guó)企業(yè)“國(guó)際化經(jīng)營(yíng)”的積極性，促進(jìn)有效實(shí)施我國(guó)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

2.存在的問題

2.1稅收協(xié)定難以實(shí)現(xiàn)避免重復(fù)征稅的目的

理論層面的避免雙重征稅辦法對(duì)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)企業(yè)無疑是有利的，因?yàn)槠髽I(yè)境外所得承擔(dān)的外國(guó)稅款回國(guó)之后可以在計(jì)算本國(guó)的應(yīng)納稅款的時(shí)候進(jìn)行抵免，避免了雙重征稅，減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。然而實(shí)踐中，該協(xié)定是否能完全達(dá)到避免雙重征稅的效果呢？ 答案是否定的。有相當(dāng)一部分國(guó)家與我國(guó)簽署的避免雙重稅收協(xié)定是不包含間接抵免條款的，即使在簽署稅收協(xié)定中包含了間接抵免條款，也有一定的限制，該國(guó)居民企業(yè)持股比需在10%以上。因此，中國(guó)企業(yè)仍可能面臨被雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)，這勢(shì)必增加境外投資成本和風(fēng)險(xiǎn)，從而影響中國(guó)企業(yè)“國(guó)際化經(jīng)營(yíng)”的積極性。

2.2稅收協(xié)定的談簽具有滯后性

中國(guó)企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)步伐越來越快，投資目的地分布越來越廣，但目前與我國(guó)簽訂雙邊稅收協(xié)定的國(guó)家也僅101個(gè)。與發(fā)達(dá)國(guó)家簽訂了相當(dāng)數(shù)量的稅收協(xié)定，但與亞洲、非洲等發(fā)展中國(guó)家只簽訂了少量的稅收協(xié)定，而中國(guó)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)更傾向于發(fā)展中國(guó)家。由于發(fā)展中國(guó)家的稅收政策缺乏透明度和征管的規(guī)范性，如果沒有與它們簽訂稅收協(xié)定，很可能會(huì)增加國(guó)際化經(jīng)營(yíng)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.3稅收協(xié)定的內(nèi)容不完善

（1）部分稅收協(xié)定不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的業(yè)務(wù)需要

部分稅收協(xié)定的條款約定全面性有待提高，分國(guó)不分項(xiàng)的免稅方式對(duì)現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)國(guó)際稅收?qǐng)?zhí)行的公平性有待提高。

（2）稅收協(xié)定適用的稅種少

一般而言，我國(guó)與其他國(guó)家的稅收協(xié)定主要適用于容易產(chǎn)生雙重征稅的所得稅，而不包括貨物勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)稅等，但締約國(guó)的稅法也將出現(xiàn)對(duì)貨物與勞務(wù)稅的雙重征稅的情況。即使是所得稅，在一些聯(lián)邦制國(guó)家通常也有幾個(gè)級(jí)別的所得稅，是否允許對(duì)每個(gè)級(jí)別的所得稅進(jìn)行稅收抵免以及如何抵免，在稅收協(xié)定中沒有明確的解釋和解釋，在實(shí)踐中一方面可能增加納稅人的稅收成本（不能完全消除重復(fù)征稅），另一方面也會(huì)增加稅收協(xié)定的執(zhí)行成本。

（3）稅收饒讓享受不充分并存在稅種差別

雖然稅收優(yōu)惠條款是稅收協(xié)定中對(duì)鼓勵(lì)企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生一定積極影響的條款之一，但從我國(guó)目前簽訂的雙重避稅協(xié)定來看，在20世紀(jì)后20年簽訂的居多，并且在以往簽訂的大部分協(xié)定中只有一小部分國(guó)家與我國(guó)相互給予饒讓。當(dāng)然，在我國(guó)作為受資國(guó)的時(shí)候，單方面要求締約國(guó)給予我國(guó)稅收饒讓的做法對(duì)于我國(guó)吸引外資無疑是非常奏效的，但是如果作為投資國(guó)，仍然只是單純要求對(duì)方給予我國(guó)減免稅款的饒讓，而對(duì)于在東道國(guó)投資的企業(yè)享受的當(dāng)?shù)貎?yōu)惠政策不給予饒讓將不利于中國(guó)企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)。

3.原因分析

3.1稅收協(xié)定為何難以避免重復(fù)征稅

（1）兩國(guó)同種稅收管轄權(quán)交叉重疊

國(guó)與國(guó)之間同種稅收管轄權(quán)的相互重疊主要是由有關(guān)國(guó)家判定所得來源地或居民身份的標(biāo)準(zhǔn)相互沖突造成的。一旦同一筆所得被兩個(gè)國(guó)家同時(shí)判定為來自本國(guó)，或者同一納稅人被兩個(gè)國(guó)家同時(shí)判定為本國(guó)居民，那么兩個(gè)國(guó)家的地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)或者居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)就會(huì)發(fā)生交叉重疊。

（2）兩國(guó)不同種稅收管轄權(quán)交叉重疊

國(guó)與國(guó)之間不同種類的稅收管轄權(quán)相互重疊具體有三種情況：居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊;公民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊;公民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊。由于世界上大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，因此這兩種稅收管轄權(quán)的交叉重疊最為普遍。

3.2稅收協(xié)定的談簽為何滯后

由于我國(guó)尚未與一些企業(yè)“國(guó)際化經(jīng)營(yíng)”目的國(guó)簽訂稅收協(xié)定，使一些國(guó)際化經(jīng)營(yíng)企業(yè)不能享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇，不能有效解決雙重征稅問題，從而影響其國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。另外，在企業(yè)海外投資過程中，新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)不可避免，一些稅收協(xié)定的簽訂時(shí)間較早，對(duì)于新變化、新業(yè)務(wù)未能及時(shí)反映和更新，不能滿足企業(yè)實(shí)際需要，導(dǎo)致“走出去”企業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3稅收協(xié)定的內(nèi)容為何不完善

有些稅收協(xié)定的規(guī)定不完善，免稅辦法的實(shí)施對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)不公平。再者，國(guó)際間稅收協(xié)定只適用于少數(shù)稅種也造成了稅收協(xié)定內(nèi)容的缺失。此外，只有少數(shù)國(guó)家或地區(qū)和中國(guó)給予相互饒讓抵免規(guī)定，有些國(guó)家和地區(qū)還有期限規(guī)定，而對(duì)于在中國(guó)投資的企業(yè)享受的當(dāng)?shù)貎?yōu)惠政策不給予饒讓也將不利于中國(guó)企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)。

4.完善國(guó)際稅收協(xié)調(diào)與合作制度的建議

4.1堅(jiān)持所得來源國(guó)與居住國(guó)共享征稅權(quán)的原則簽訂段收協(xié)定

長(zhǎng)期以來，我國(guó)對(duì)外簽訂稅收協(xié)定一般只考慮自身作為受資國(guó)的利益，強(qiáng)調(diào)屬地優(yōu)先征稅的原則;而當(dāng)我國(guó)作為資本輸出國(guó)時(shí)，若繼續(xù)強(qiáng)調(diào)屬地優(yōu)先的征稅原則，則不利于維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益，可能會(huì)增加國(guó)際化經(jīng)營(yíng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。筆者認(rèn)為，稅收協(xié)定的談簽，既要維護(hù)居住國(guó)和收人來源國(guó)雙方的稅收權(quán)益，又要堅(jiān)持國(guó)家征稅權(quán)共享，即屬地與屬人相結(jié)合。

4.2加快稅收協(xié)定的談簽和修訂速度

為適應(yīng)我國(guó)企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的需要，應(yīng)加快稅務(wù)協(xié)定的簽訂和修訂，增大稅務(wù)協(xié)定締約國(guó)占企業(yè)“國(guó)際化經(jīng)營(yíng)”牽涉國(guó)家的比例。筆者建議：一方面，以扶持企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)為主要出發(fā)點(diǎn)，通過雙邊協(xié)商，適度增加保障居民稅收權(quán)益的規(guī)定，繼續(xù)加快修訂已簽訂的雙邊稅收協(xié)定;另一方面，根據(jù)我國(guó)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)企業(yè)的區(qū)域分布實(shí)際和我國(guó)中長(zhǎng)期對(duì)外發(fā)展戰(zhàn)略，要與尚未簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家，加快簽訂進(jìn)度。

4.3完善稅收協(xié)定內(nèi)容

（1）增加間接抵免范圍和適當(dāng)放寬持股比例的限制條件。

為了扶持企業(yè)“走出去”，筆者建議，在新簽或修訂稅務(wù)協(xié)定的時(shí)候，增加間接抵免范圍，適當(dāng)減少持股比例。

（2）增加稅收協(xié)定適用的稅種。

作為資本輸出國(guó)的中國(guó)，為促進(jìn)企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)，筆者認(rèn)為，締約國(guó)應(yīng)盡可能將現(xiàn)有具有所得稅和財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的稅種列入?yún)f(xié)定的范圍，或在現(xiàn)有稅種的基礎(chǔ)上全面列出，也應(yīng)在特別規(guī)定中明確協(xié)定適用于締約國(guó)在本協(xié)定簽署后增加或取代的相同或類似稅種，締約國(guó)主管部門應(yīng)將各自稅法的重大變化通知其他締約國(guó)，以確保協(xié)定適用的準(zhǔn)確性和連續(xù)性。

（3）取消稅種差別規(guī)定。

筆者建議在稅收協(xié)定中加入稅種無差別條文，使納稅人可以充分享受現(xiàn)行的優(yōu)惠政策。

5.總結(jié)

進(jìn)入21世紀(jì)以來，亞洲經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)全球矚目，尤其是國(guó)際金融危機(jī)之后，以中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為特征的亞洲經(jīng)濟(jì)已成為全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的火車頭，中國(guó)必須加強(qiáng)其他相關(guān)配套制度建設(shè)，為稅收制度和政策的實(shí)施提供有力保障，促進(jìn)國(guó)際稅收新秩序的形成。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜躍生.中國(guó)稅制改革中先進(jìn)國(guó)際稅制的構(gòu)建[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2019，24（06）：1-6.

[2]王青芳.加強(qiáng)國(guó)際稅收合作助力“一帶一路”建設(shè)[N].河南法制報(bào)，2019-12-26（007）.

作者簡(jiǎn)介：

馮啟原（1994-）男，漢族，甘肅蘭州人，上海理工大學(xué)2019級(jí)碩士在讀，專業(yè)MPAcc，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)與財(cái)務(wù)實(shí)務(wù)。

（上海理工大學(xué)MPAcc研究生? 上海? 200093）