□ 王國紅 柴麗娜 田 偉

農村集體產權制度改革后，很多村（居）成立了村經(jīng)濟聯(lián)合社等新型集體經(jīng)濟組織，既是新的特殊市場主體，也是新的會計主體，即村集體會計主體由村委會變更為村集體經(jīng)濟組織，履行管理集體資產、開發(fā)集體資源、發(fā)展集體經(jīng)濟、增強經(jīng)濟實力的重任，筆者就當前農村產權制度改革、集體經(jīng)濟發(fā)展專項資金及其對外投資、接受扶貧項目等有關會計業(yè)務進行探討。

一、村集體產權制度改革的有關賬務處理

【例1】李村2017年12月31日清產核資核實情況如下：

核實總資產300萬元，其中經(jīng)營性資產凈值125萬元，包括5間門面房估價100萬元，拖拉機一臺凈值15萬元，收割機一臺凈值10萬元。

核實非經(jīng)營性資產村委辦公樓凈值175萬元。

核實負債15萬元，其中，信用社短期借款10萬元，欠本村某5萬元。

核實所有者權益285萬元：資本50萬元，公積公益金225萬元，未分配收益10萬元。

根據(jù)本村產權改革方案規(guī)定：可以量化的經(jīng)營性資產為110萬元（經(jīng)營性資產-負債=125-15），用經(jīng)營性資產形成的公積公益金轉增股本，平均量化給本村經(jīng)濟組織成員，確權到戶。

該村只設成員股，共折股110萬股，每股1元，成員1000人，1100股/人。

會計處理如下：

首先根據(jù)清查核實結果，沖銷原會計記錄：

再由新成立的村經(jīng)濟聯(lián)合社作銜接賬務處理：

二、村集體經(jīng)濟組織發(fā)展資金及其對外投資的核算

村集體經(jīng)濟組織發(fā)展資金和扶貧資金通過專項應付款科目核算，該科目貸方核算按實際收到的村集體經(jīng)濟組織發(fā)展資金和扶貧資金數(shù)額，借方核算結轉或轉出的資金數(shù)額。

（一）用村集體經(jīng)濟組織發(fā)展資金自行建造固定資產的核算

【例2】2019年5月，李村集體經(jīng)濟組織收到上級撥入的集體經(jīng)濟發(fā)展資金50萬元，用于物流倉庫建設。

【例3】經(jīng)批準，李村用集體經(jīng)濟發(fā)展資金自行建造物流倉庫，購買鋼筋、水泥、砂石，價款均為10萬元，未付款。

【例4】李村建造物流倉庫，耗用鋼筋10萬元，水泥10萬元，砂石10萬元，用工5萬元和裝修等費用15萬元未付，工程完工交付使用。

領用建筑材料和結算工程用工時：

工程完工交付使用時：

結清所欠各項工程款：

結轉專項應付款：

（二）村集體經(jīng)濟發(fā)展資金對外投資的核算

【例5】李村用物流倉庫與申通公司共同投資建設物流園區(qū)，經(jīng)評估物流倉庫價格60萬元（賬面原價50萬元），按照協(xié)議規(guī)定年底分紅10萬元，12月30日已經(jīng)到賬。

村集體按照協(xié)議投資時：

（三）村集體、外部單位和個人共同出資發(fā)展村集體經(jīng)濟的核算

【例6】李村與富農公司合作共建現(xiàn)代農業(yè)園區(qū)，村集體以自有土地200畝出資，雙方協(xié)議該土地評估價格200萬元，合作期10年，現(xiàn)合同已經(jīng)生效，投資雙方出資到位。

村集體根據(jù)投資雙方協(xié)議和對方出資到位情況：

【例7】李村將物流倉庫出租給申通公司，雙方協(xié)商物流倉庫年租金10萬元，12月30日租金已經(jīng)到賬。

三、扶貧資金項目的核算

【例8】李村將上級撥入的扶貧資金50萬元，投資到面業(yè)公司，投資期限5年，雙方商定村集體年分紅5萬元，用于扶持貧困戶，12月30日收到該分紅。

收到扶貧資金時：

按照投資協(xié)議投資面業(yè)公司時：

四、年終分配的有關核算

【例9】2019年李村可分配凈收益55萬元。根據(jù)村經(jīng)濟聯(lián)合社章程規(guī)定和成員大會討論，本年度凈收益作如下分配：5萬元用于貧困戶救助，剩余部分分別按20%提取公積公益金，按10%提取應付福利費，按30%向投資者分利，按30%向農戶分配。

村集體經(jīng)濟組織可分配收益按以下順序進行分配：1.提取公積公益金，用于轉增資本、彌補虧損以及集體公益設施建設等；2.提取福利費，用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的支出；3.按持有本社經(jīng)營性資產份額（股份）分紅。

（一）計算各項分配（計提）金額共計50萬元，分別為：

貧困戶救助款5萬元，公積公益金10萬元，應付福利費5萬元，向投資者分利15萬元，向農戶分配15萬元。

（二）根據(jù)村經(jīng)濟聯(lián)合社章程和成員大會決議，對分配結果進行會計處理：

（三）結轉收益分配