山東省胸科醫(yī)院

引言

我國的《政府會計制度》改革，是推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重大舉措，是國家在國際公共部門會計準則趨同的大背景下，結(jié)合我國中國特色社會主義政府會計工作實際的重要會計制度供給，是中國特色社會主義制度自信的重要組成部分。公立醫(yī)院執(zhí)行好《政府會計制度》是一項重大的政治任務(wù)，將對我國的國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化產(chǎn)生深遠影響。

按照國家《政府會計制度》改革的統(tǒng)一部署，自2019年1月1日起在全國行政事業(yè)單位執(zhí)行《政府會計制度》，國家《政府會計制度》改革進入全面正式實施階段。公立醫(yī)院作為執(zhí)行《政府會計制度》的公益性事業(yè)單位，執(zhí)行狀況的好壞直接關(guān)系到《政府會計制度》改革目標能否如期實現(xiàn)。公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》改革情況的調(diào)查研究，能夠真實地了解公立醫(yī)院會計制度執(zhí)行情況、存在的問題，并有針對性地提供應(yīng)對措施，不僅對公立醫(yī)院更好地執(zhí)行《政府會計制度》具有重要的意義，而且對其他行政事業(yè)單位也具有很好的借鑒作用，對持續(xù)推進我國《政府會計制度》改革也具有非常重要的意義。

2006年，政府會計改革被正式列入中國國民經(jīng)濟與社會發(fā)展“十一五”規(guī)劃綱要。自2008年起，財政部開始啟動《政府會計制度》改革研究，對《政府會計制度》改革課題進行了全國招標。2014年12月國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于批轉(zhuǎn)財政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的通知》，明確要求建立全面反映政府資產(chǎn)負債、收入費用、運行成本、現(xiàn)金流量等財務(wù)信息的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度。2016年起財政部陸續(xù)發(fā)布《政府會計準則——基本準則》和《政府會計準則——具體準則》，2017年發(fā)布《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號），2018年發(fā)布了《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定》和《關(guān)于醫(yī)院執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的銜接規(guī)定》。截至2018年國家層面用了10年時間，已為會計制度改革做了充足的制度準備，2018年底又為制度實施進行了多層次大面積的實施人員培訓(xùn)，并于2019年1月1日正式實施。

本次調(diào)查研究采取了問卷調(diào)查和案例研究相結(jié)合的實證研究方法。首先我們設(shè)計了調(diào)查問卷，對公立醫(yī)院的基本情況、實施前準備情況、銜接情況、執(zhí)行后情況、被調(diào)查人意見建議等情況進行了問卷調(diào)查，收回有效問卷81份。其次我們認真梳理了執(zhí)行《政府會計制度》的組織領(lǐng)導(dǎo)、人員培訓(xùn)、前期資產(chǎn)、會計科目清理和新會計新信息系統(tǒng)的選擇、新會計科目設(shè)置和準備。在新舊會計科目轉(zhuǎn)換中存在的困難和問題。醫(yī)院會計信息質(zhì)量的改進情況、醫(yī)院政府會計改革PDCA循環(huán)改進建議等。重點了解相關(guān)人員對執(zhí)行《政府會計制度》認知和感受，對醫(yī)院政府會計改革績效的自我評估和執(zhí)行會計制度的改進建議。

一、問卷調(diào)查情況分析

（一）基本情況

本次問卷調(diào)查對象主要是公立醫(yī)院的會計人員，共收回有效答卷81份，從地域分布看主要來自山東69份，占85.19%；其次是江蘇6份，占7.41%；兩省占92.6%。來自山東的答卷前三位的地市分別是濟南28份，占40.58%；濰坊11份，占15.94%；淄博6份，占8.7%；三地市占約65%。答卷所在醫(yī)院的隸屬關(guān)系，省屬43份，占53.1%；市屬28人，占34.57%；縣屬10份，占12.35%。省、市屬醫(yī)院共占87.67%。答卷所在醫(yī)院為三級綜合醫(yī)院的35份，占43.21%；三級甲等?？漆t(yī)院的37份，占45.68%。三級醫(yī)院共占88.89%。答卷所在醫(yī)院的規(guī)模1000-3000張床的32份，占39.51%；規(guī)模在500-1000張床的33份，占40.74%；二者共占80.25%。

調(diào)查對象人員身份構(gòu)成中，高級職稱的45份，占55.56%；中級職稱的21份，占25.93；二者共占81.49%。行政職務(wù)擔(dān)任總會計師或6份，占7.41%；擔(dān)任財務(wù)部門負責(zé)人的29份，占35.8%；擔(dān)任其他部門負責(zé)人的4份，占4.94%；一般會計人員39人，占48.15%；以上人員共占96.3%。調(diào)查對象的會計崗位分布呈現(xiàn)以主管會計崗位為主的正態(tài)分布，主管會計崗位30份，占37.04%；預(yù)算會計和總賬報表會計崗位同為17份，均占20.99%；財務(wù)分析會計崗位14份，占17.28%；稽核崗位11份，占13.58%。

從有效答卷基本情況看，地域分布主要集中在山東省濟南市、濰坊市、淄博市三市；答卷所在醫(yī)院的隸屬關(guān)系主要是省屬和市屬；醫(yī)院的等級和類型主要集中在三級醫(yī)院，綜合醫(yī)院和?？漆t(yī)院各占二分之一；醫(yī)院的規(guī)模主要集中在1000-3000張和500-1000張兩個規(guī)模檔次。從人員身份特征方面看，有效答卷人主要以高級、中級職稱人員為主，技術(shù)層次較高；擔(dān)任行政職務(wù)的會計人員和不擔(dān)任行政職務(wù)各占一半；有效答卷人的會計崗位分布呈現(xiàn)以主管會計為主，預(yù)算會計、總賬表表會計、財務(wù)分析會計、稽核崗位為主的正態(tài)分布。這些崗位都是醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》的主體崗位。他們對本單位執(zhí)行狀況的了解和感受是直接的和全面的，對這次公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》全過程的反映信度和效度很高，為本次調(diào)查研究的結(jié)果提供了價值保證。

（二）《政府會計制度》實施前準備情況

《政府會計制度》改革是國家推進政府會計治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要戰(zhàn)略布局，是實現(xiàn)政府會計現(xiàn)代化的重要舉措。公立醫(yī)院作為政府會計單位執(zhí)行《政府會計制度》要走在前列，必須對國家政府會計改革背景和意義、要求和目標有深刻的認知；必須提高政治站位，認真學(xué)習(xí)、精心準備、強化培訓(xùn)，做好人的知識儲備；必須制定醫(yī)院政府會計改革實施方案，明確成立醫(yī)院主要負責(zé)人為組長的醫(yī)院《政府會計制度》改革領(lǐng)導(dǎo)小組，成立財務(wù)部門前頭政府會計改革工作機構(gòu)；必須清產(chǎn)核資，清理往來賬戶，準備好會計賬套、會計信息系統(tǒng)，做好政府會計信息系統(tǒng)的測試和模擬驗證，確保醫(yī)院會計制度和《政府會計制度》順利銜接。

從有效問卷的統(tǒng)計分析結(jié)果看，醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》相關(guān)人員對《政府會計制度》改革前的知識儲備比較充分，對政府會計改革背景、意義、目標認知比較到位；絕大多數(shù)參加了政府會計制度》改革的系統(tǒng)培訓(xùn)和簡單培訓(xùn)。被調(diào)查對象所在醫(yī)院半數(shù)以上成立了單位主要負責(zé)人為組長的醫(yī)院《政府會計制度》改革領(lǐng)導(dǎo)小組；四分之三的醫(yī)院成立了財務(wù)部門牽頭的《政府會計制度》改革實施小組，制定了醫(yī)院《政府會計制度》改革實施方案。4/5的醫(yī)院在醫(yī)院《政府會計制度》改革實施之前進行了清產(chǎn)核資，準備好了政府會計信息系統(tǒng)軟件。90%的醫(yī)院分別選用了四大財務(wù)軟件公司的政府會計信息系統(tǒng)軟件。調(diào)查顯示，半數(shù)以上的醫(yī)院在領(lǐng)導(dǎo)層面比較重視醫(yī)院《政府會計制度》改革；四分之三的醫(yī)院在實施層面上比較重視醫(yī)院《政府會計制度》改革；五分之四的醫(yī)院在操作和工具層面上比較重視?？梢员砻鹘^大多數(shù)被調(diào)查對象所在醫(yī)院在《政府會計制度》改革實施之前的準備工作是比較充分的。

（三）醫(yī)院《政府會計制度》銜接情況

2018年醫(yī)院會計決算完成后，進入《政府會計制度》實施操作銜接階段。此階段是醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，銜接是否順利是對醫(yī)院前期準備工作是否充分的檢驗，又會對醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生深刻的影響。醫(yī)院政府會計賬套和政府會計信息系統(tǒng)的適用性，是影響醫(yī)院《政府會計制度》銜接是否順利的技術(shù)性關(guān)鍵因素。

調(diào)查結(jié)果顯示，絕大多數(shù)被調(diào)查者所在醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》銜接技術(shù)工具準備的較充分，基本達到了《政府會計制度》改革的要求，但存在適用性不強和自動化水平低等問題。如僅半數(shù)被調(diào)查者認為政府會計科目設(shè)置對醫(yī)院適用，近半數(shù)被調(diào)查者認為適用性一般；在進行《政府會計制度》銜接時，僅有一成多點的被調(diào)查者所在醫(yī)院的政府會計數(shù)據(jù)是自動導(dǎo)入的，有八成多點的被調(diào)查者所在醫(yī)院部分數(shù)據(jù)是自動導(dǎo)入的，有百分之五是手工填入的。

（四）醫(yī)院《政府會計制度》執(zhí)行后情況

醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》的銜接階段完成后，進入按《政府會計制度》和政府會計準則進行會計處理和記賬階段，記賬初期要對會計科目和會計信息系統(tǒng)進行不斷的調(diào)試和檢測，后續(xù)階段也會不斷出現(xiàn)新情況新問題，要進行持續(xù)改進，直至能按時報出符合《政府會計制度》和準則要求的會計報表。執(zhí)行《政府會計制度》后醫(yī)院財務(wù)管理目標是否實現(xiàn)了從預(yù)算平衡逐漸擴展到管理醫(yī)院資產(chǎn)、控制運行成本、提升運行效率、防范債務(wù)風(fēng)險、促進醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展等目標。本文針對上述問題進行了問卷調(diào)查。

問卷調(diào)查顯示，醫(yī)院《政府會計制度》改革從準備階段到正式運行，近百分之九十的醫(yī)院用了至少3個月以上，說明絕大多數(shù)醫(yī)院《政府會計制度》改革在時間上準備都比較充分。正式運行后執(zhí)行《政府會計制度》步入正軌的時間長短則比較分散，有近四成的被調(diào)查者所在醫(yī)院2019年1月就步入正軌，盡管比較分散，還是有九成的多的被調(diào)查者所在醫(yī)院2019年6月前步入了正軌。醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》后，由于采用財務(wù)會計和預(yù)算會計平行記賬模式而導(dǎo)致會計的工作量增加，有8成多的被調(diào)查者認為醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》后的會計工作量是原來的2倍以上，有三成多的被調(diào)查者認為是原來的3倍或以上，說明醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》后多數(shù)醫(yī)院會計工作量確實有所增加。

二、醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》現(xiàn)狀中存在的問題和建議

（一）醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》改革的進度和質(zhì)量不均衡

調(diào)查結(jié)果顯示，本次《政府會計制度》改革從政府財政部門、業(yè)務(wù)主管部門、衛(wèi)生經(jīng)濟協(xié)會到各公立醫(yī)院，對政府會計改革的宣傳、動員、組織和培訓(xùn)做了大量的工作。三級公立醫(yī)院在實際執(zhí)行過程的質(zhì)量參差不齊、進度不均衡。如果再考慮二級醫(yī)院，可能差別會更大。建議政府財政部門、業(yè)務(wù)主管部門、衛(wèi)生經(jīng)濟協(xié)會繼續(xù)加強對各公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》的監(jiān)督檢查和調(diào)查研究，以問題為導(dǎo)向，針對政府會計實務(wù)工作中存在的重大問題，由省財政部門和業(yè)務(wù)主管部門組織專家團隊進行聯(lián)合攻關(guān)，提出普適性的解決方案。同時利用網(wǎng)絡(luò)信息平臺組建醫(yī)院政府會計咨詢專家團隊，為公立醫(yī)院廣大政府會計實務(wù)工作者答疑解惑，提供線上咨詢服務(wù)和技術(shù)支持。

（二）醫(yī)院政府會計信息系統(tǒng)集成度和自動化程度不高

調(diào)查結(jié)果顯示，目前絕大多數(shù)公立醫(yī)院的政府會計信息系統(tǒng)的集成度和自動化程度不高，會計記賬流程的很多節(jié)點還處在半手工狀態(tài)，由于《政府會計制度》實行預(yù)算會計和財務(wù)會計“雙分錄”“雙憑證”平行記賬，產(chǎn)生預(yù)算會計和財務(wù)會計“雙報表”，雙報表中的勾稽平衡很多醫(yī)院都需要手工調(diào)整完成。這種狀況不僅增加了工作量，而且增加了政府會計信息質(zhì)量的內(nèi)控風(fēng)險。建議政府財政部門、業(yè)務(wù)主管部門、公立醫(yī)院應(yīng)該重視政府會計信息系統(tǒng)建設(shè)，從技術(shù)標準、市場準入、集成度和自動化程度評估、和醫(yī)院HIS、ERP系統(tǒng)匹配度等方面提出技術(shù)要求，共同規(guī)劃研發(fā)適用性強的、自動化程度更高的政府會計信息系統(tǒng)，滿足政府會計信息系統(tǒng)使用者各方面的需求，提高醫(yī)院政府會計工作的質(zhì)量和效率。

（三）醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》中存在遵循政府會計準則體系問題

政府會計準則體系是《政府會計制度》的核心內(nèi)容，醫(yī)院會計人員在對會計事項進行會計確認和計量時，要遵循政府會計基本準則和具體準則。這對醫(yī)院會計人員的會計職業(yè)行為習(xí)慣是一個很大的挑戰(zhàn)。過去的醫(yī)院會計制度制定的較為具體，缺乏靈活性；在處理會計事項時不需要太多的職業(yè)判斷。目前，《政府會計制度》是以準則體系為中心的會計制度，在不違背會計準則的前提下，醫(yī)院會計人員在處理會計事項時需要作出更多的職業(yè)判斷，對會計準則的遵循對會計信息質(zhì)量能夠起到基礎(chǔ)性保障作用。在本次調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，醫(yī)院的會計人員主要是忙于會計科目和記賬模式的轉(zhuǎn)換，對政府會計準則體系學(xué)習(xí)的不夠深，不夠透，在實務(wù)工作中不能舉一反三、靈活運用，還不習(xí)慣遵循會計準則條件下的職業(yè)判斷行為方式。建議在省財政部門、業(yè)務(wù)主管部門需要在后續(xù)的培訓(xùn)中加強對政府會計準則體系的專題培訓(xùn)，重點培養(yǎng)醫(yī)院會計人員的會計準則邏輯思維和在會計實務(wù)中準確運用會計準則進行職業(yè)判斷的能力。

結(jié)語

本課題被調(diào)查者主體主要是三級公立醫(yī)院中的中、高級會計人員。他們是公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》的主要執(zhí)行者，深度參與了這次政府醫(yī)院《政府會計制度》改革，對三級公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》現(xiàn)狀有直接的了解和體驗。因此本次調(diào)研結(jié)果對政府財政部門、業(yè)務(wù)主管部門了解山東省三級公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》現(xiàn)狀將有重要的參考價值，對我省進一步深化公立醫(yī)院政府會計改革有重要的理論意義和實踐意義。