◆吳德純 代超/宜昌市審計(jì)局

農(nóng)村公路的修建對(duì)廣大農(nóng)民朋友的出行、農(nóng)產(chǎn)品銷售、脫貧致富等都有著十分重要的作用，對(duì)促進(jìn)鄉(xiāng)村振興也有著重大意義。近年來，國(guó)家加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，在農(nóng)村公路工程的建設(shè)上投入了大量資金。如何有效利用工程建設(shè)資金，讓項(xiàng)目結(jié)算造價(jià)更接近實(shí)際，是農(nóng)村公路結(jié)算審計(jì)工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。農(nóng)村公路工程結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性、政策性都很強(qiáng)的民生審計(jì)工作，想要做好這項(xiàng)工作，筆者認(rèn)為，關(guān)鍵是要把握資料送審、核量核價(jià)和介定爭(zhēng)議等重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

一、把握資料送審環(huán)節(jié)

我國(guó)農(nóng)村公路工程建設(shè)范圍廣、總體投入大，但與國(guó)道、省道等項(xiàng)目相比，單個(gè)農(nóng)村公路項(xiàng)目規(guī)模小、分布凌亂，項(xiàng)目管理也不如國(guó)道、省道等大項(xiàng)目規(guī)范。有些項(xiàng)目單位因?yàn)轫?xiàng)目小而對(duì)資料管理不重視，導(dǎo)致資料收集不完整、前期報(bào)批程序不完善、簽證單未及時(shí)簽字確認(rèn)等，這些都可能造成不能準(zhǔn)確地審核工程造價(jià)，導(dǎo)致國(guó)家資金的浪費(fèi)損失。因此，在農(nóng)村公路工程的結(jié)算審計(jì)中，一定要高度重視送審資料的審計(jì)。

（一）關(guān)注資料的完整性。項(xiàng)目前期報(bào)批資料、設(shè)計(jì)資料、招投標(biāo)資料、施工資料、簽證變更資料、隱蔽記錄、進(jìn)度款支付資料、結(jié)算資料等都是結(jié)算審計(jì)必需的資料，在結(jié)算審計(jì)開始前，審計(jì)人員應(yīng)向項(xiàng)目單位提供詳細(xì)的資料清單，并要求項(xiàng)目單位嚴(yán)格按照資料清單提供完整的資料，避免審計(jì)后期因資料不全影響整個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)進(jìn)度。

（二）關(guān)注前期決策科學(xué)性。一個(gè)項(xiàng)目的產(chǎn)生是從立項(xiàng)開始，項(xiàng)目的必要性、產(chǎn)生的效益、規(guī)模等都是在決策階段確定，前期決策階段作為整個(gè)項(xiàng)目的源頭，也是結(jié)算審計(jì)首先審查的內(nèi)容。審計(jì)人員主要審查是否存在未按程序報(bào)批或者前后報(bào)批內(nèi)容不一致等情況，對(duì)于不合規(guī)的地方及時(shí)記錄取證。

（三）關(guān)注招投標(biāo)的規(guī)范性。招投標(biāo)工作是項(xiàng)目實(shí)施階段前期最重要的環(huán)節(jié)，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的施工質(zhì)量、結(jié)算造價(jià)等方面都有極其重要的影響，因此，審計(jì)人員結(jié)算審計(jì)時(shí)要重點(diǎn)關(guān)注，嚴(yán)格審查招投標(biāo)資料，結(jié)合《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》等相關(guān)法律法規(guī)，審查項(xiàng)目是否存在串標(biāo)、圍標(biāo)、肢解項(xiàng)目規(guī)避招標(biāo)、施工單位掛靠資質(zhì)等違法違規(guī)問題。

（四）關(guān)注施工合同的全面性。施工合同作為甲乙雙方彼此建立信譽(yù)關(guān)系的物質(zhì)體現(xiàn)，同時(shí)也是結(jié)算審計(jì)的重要依據(jù)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律的約束，遵循公平交易的原則確定各方的權(quán)利和義務(wù)。審計(jì)人員在審查過程中要結(jié)合《中華人民共和國(guó)民法典》注意分辨合同中是否存在將一方風(fēng)險(xiǎn)無限轉(zhuǎn)稼給另一方的“霸王條款”；還要重點(diǎn)關(guān)注對(duì)結(jié)算價(jià)款有影響的專用條款，比如投標(biāo)人員未履行合同義務(wù)的處罰、新增項(xiàng)目單價(jià)如何組價(jià)、材料價(jià)差如何調(diào)整、工期延誤的處罰等條款，以便在計(jì)量計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)對(duì)結(jié)算造價(jià)做出相應(yīng)的調(diào)整。

（五）關(guān)注施工圖紙的準(zhǔn)確性。施工、竣工圖是結(jié)算審計(jì)的重要依據(jù)，是結(jié)算審計(jì)過程必須審查的資料。在農(nóng)村公路工程的圖紙中通常會(huì)給出工程量表，審計(jì)人員在審計(jì)過程中可以參考圖紙對(duì)工程量表進(jìn)行復(fù)核，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正圖紙中計(jì)算錯(cuò)誤的工程量，還可以達(dá)到對(duì)工程結(jié)構(gòu)有總體認(rèn)識(shí)的目的。

（六）關(guān)注變更簽證的合規(guī)性。設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證是當(dāng)原設(shè)計(jì)內(nèi)容發(fā)生變化或者有設(shè)計(jì)范圍外的新增項(xiàng)目，需要建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位及施工單位共同確認(rèn)，是結(jié)算審計(jì)的重要依據(jù)，審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)謹(jǐn)慎對(duì)待。將簽字蓋章不完整、簽署意見模棱兩可或者變更簽證不合理的單據(jù)做好標(biāo)記，并做出相應(yīng)的處理，應(yīng)該取證的就及時(shí)取證，應(yīng)該扣減結(jié)算造價(jià)的就扣減。

二、把握核量核價(jià)環(huán)節(jié)

核量核價(jià)是公路項(xiàng)目結(jié)算造價(jià)審核最重要的環(huán)節(jié)，工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，新增單價(jià)是否合理，都關(guān)系到建施雙方的利益。農(nóng)村公路主要是由政府投資建設(shè)，審計(jì)人員應(yīng)該站在節(jié)省建設(shè)資金角度考慮問題，同時(shí)也要讓施工單位心服口服，合理利用計(jì)量計(jì)價(jià)規(guī)則是關(guān)鍵。農(nóng)村公路工程里程長(zhǎng)、地形復(fù)雜多變，土石方工程、隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更等工程量大，結(jié)合農(nóng)村公路工程的特點(diǎn)，審計(jì)人員可以重點(diǎn)關(guān)注以下問題。

（一）土石方整體調(diào)配平衡和利用問題。土石方工程是農(nóng)村公路工程不可或缺的一部分，一些山區(qū)公路更是存在大量的挖方、填方，那么就要重點(diǎn)注意整體的挖填平衡，特別是當(dāng)一個(gè)項(xiàng)目劃分為幾個(gè)標(biāo)段的時(shí)候，有的標(biāo)段挖多填少，有的標(biāo)段挖少填多，這個(gè)時(shí)候就可以從整個(gè)項(xiàng)目的角度來把握整體的挖填平衡。農(nóng)村公路項(xiàng)目一般都會(huì)有擋土墻工程，需要大量塊石，在有條件的情況下，應(yīng)優(yōu)先考慮利用挖方段的石方，而不是外購(gòu)。近年來，塊石、碎石等地材不斷漲價(jià)，有些農(nóng)村公路工程存在多余外棄石方，項(xiàng)目單位在招標(biāo)時(shí)未考慮售賣多余石方，審計(jì)人員應(yīng)在結(jié)算階段查清這些外棄石方的去處，若發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目單位或者施工單位私自售賣，應(yīng)在結(jié)算中扣除相應(yīng)價(jià)款。

（二）施工內(nèi)容變更對(duì)應(yīng)工程量的扣減問題。農(nóng)村公路里程長(zhǎng)，不同路段地質(zhì)條件可能發(fā)生變化，路基土石方、路基結(jié)構(gòu)物工程量也會(huì)隨著地質(zhì)條件的變化相應(yīng)變化，結(jié)算審核中可能忽略這部分工程量。例如回填區(qū)域因?qū)嶋H地形情況需要增設(shè)擋土墻，則增設(shè)路段的路基填方（換填方）應(yīng)相應(yīng)減少；再如坡面因土質(zhì)問題擋土墻變更為掛網(wǎng)噴護(hù)，相應(yīng)部位擋土墻工程量應(yīng)扣減。

（三）隱蔽工程簽證資料的審核問題。農(nóng)村公路工程地理?xiàng)l件及地形結(jié)構(gòu)復(fù)雜，存在大量隱蔽工程，在結(jié)算審核中要重點(diǎn)把握。在審核這部分內(nèi)容時(shí)，一定要嚴(yán)格審查驗(yàn)收記錄的完整性、邏輯性、合法性。隱蔽驗(yàn)收記錄除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員簽字確認(rèn)外，還要加蓋各方公章并注明記錄日期，有些重點(diǎn)部位還應(yīng)附有隱蔽記錄的影像資料，防止事后補(bǔ)充虛假記錄資料。

（四）現(xiàn)場(chǎng)勘查復(fù)核的問題。在農(nóng)村公路工程結(jié)算審計(jì)過程中，現(xiàn)場(chǎng)勘查是計(jì)量計(jì)價(jià)的重要依據(jù)，現(xiàn)場(chǎng)勘查要認(rèn)真仔細(xì)，勘查前要做好充分的準(zhǔn)備工作，對(duì)于勘查內(nèi)容要了然于胸，以問題為導(dǎo)向?，F(xiàn)場(chǎng)勘查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面。（1）測(cè)量道路的長(zhǎng)度、寬度。山區(qū)農(nóng)村公路一般較為偏遠(yuǎn)，有些甚至人跡罕至，審計(jì)人員應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)勘查、測(cè)量，防止施工單位虛報(bào)、謊報(bào)工程量。（2）檢測(cè)路面結(jié)構(gòu)層的厚度。結(jié)構(gòu)層的厚度無法直觀測(cè)量，常規(guī)檢查方式是采用鉆芯，以往工程中就有部分項(xiàng)目存在厚度未達(dá)到設(shè)計(jì)尺寸的情況，因此，現(xiàn)場(chǎng)勘查一定不能忽略結(jié)構(gòu)層的厚度達(dá)標(biāo)問題。（3）復(fù)核擋土墻的尺寸。一般擋墻都有一部分地下結(jié)構(gòu)，但是對(duì)于能測(cè)量的部分要復(fù)核，比如擋墻長(zhǎng)度、擋墻頂寬、壓頂?shù)?。?）檢查排水系統(tǒng)走向與設(shè)計(jì)圖紙是否一致，測(cè)量排水構(gòu)筑物的長(zhǎng)度、斷面尺寸等相關(guān)內(nèi)容。（5）檢查邊坡支護(hù)、掛網(wǎng)噴護(hù)的位置是否與設(shè)計(jì)一致，復(fù)核相關(guān)尺寸是否達(dá)標(biāo)。（6）復(fù)核沿線綠化苗木的數(shù)量、品種及規(guī)格是否與設(shè)計(jì)一致。

（五）新增項(xiàng)目單價(jià)的核定問題。在農(nóng)村公路工程的施工過程中，時(shí)常因?qū)嶋H施工條件與設(shè)計(jì)方案有沖突、地質(zhì)條件與原地勘有出入或者一些突發(fā)情況的發(fā)生等，發(fā)生設(shè)計(jì)變更或者簽證項(xiàng)目，有些項(xiàng)目在投標(biāo)文件中沒有相同或相似清單項(xiàng)，結(jié)算審計(jì)時(shí)就會(huì)面臨新增項(xiàng)目單價(jià)的核定問題。新增項(xiàng)目單價(jià)要避免出現(xiàn)高套、錯(cuò)套定額、取錯(cuò)費(fèi)率、偏離市場(chǎng)價(jià)等問題，審計(jì)人員可以從三個(gè)方面來把握。（1）定額、費(fèi)率、材料價(jià)格等嚴(yán)格按照施工合同條款取定。（2）若施工合同未約定新增單價(jià)的組價(jià)條款或者約定模糊不清，審計(jì)人員應(yīng)參考合同水平、清單規(guī)范、現(xiàn)行定額及配套政策文件綜合核定。例如定額應(yīng)優(yōu)先選用2018版《公路工程預(yù)算定額》，銷項(xiàng)稅稅率應(yīng)結(jié)合財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》分節(jié)點(diǎn)取定。（3）對(duì)于定額缺項(xiàng)的項(xiàng)目，審計(jì)人員可采用市場(chǎng)詢價(jià)并結(jié)合已結(jié)算的類似項(xiàng)目單價(jià)來綜合取定。

三、解決好爭(zhēng)議問題

在結(jié)算審計(jì)過程中，難免會(huì)出現(xiàn)審計(jì)單位和接受審計(jì)單位對(duì)審核事項(xiàng)的定性和處理存在不同的認(rèn)識(shí)和理解，即所謂的爭(zhēng)議問題。出現(xiàn)爭(zhēng)議的主要原因有兩點(diǎn)：一是接受審計(jì)單位未能充分的理解相關(guān)法律法規(guī)、對(duì)某些事項(xiàng)的看法基于一種習(xí)慣性做法或根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況在特定條件下做出違反合同約定的決策等；二是對(duì)于原則范圍內(nèi)問題靈活度的把控因人而異。相較于一般項(xiàng)目，農(nóng)村公路項(xiàng)目地理位置偏遠(yuǎn)、地質(zhì)條件復(fù)雜，有些山區(qū)氣候條件惡劣，甚至?xí)r常發(fā)生地質(zhì)災(zāi)害，對(duì)項(xiàng)目管理和造價(jià)控制都有很大的影響。要想解決好爭(zhēng)議問題，審計(jì)人員可以從三方面著手。

（一）從爭(zhēng)議問題根源入手，實(shí)事求是。比如招標(biāo)圖紙上明確了土石比例，但由于農(nóng)村公路工程地形復(fù)雜，地勘資料不能完全反映工程土石比實(shí)際情況，土石方工程實(shí)際土石比與設(shè)計(jì)存在偏差，施工單位要求提高土石比，建設(shè)單位、監(jiān)理單位又疏于管理，在簽證單上簽字確認(rèn)提高土石比。這個(gè)時(shí)候?qū)徲?jì)人員就應(yīng)該追溯源頭，會(huì)同地勘單位對(duì)現(xiàn)場(chǎng)土石比進(jìn)行勘查，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)土石比再次進(jìn)行確認(rèn)。

（二）結(jié)合參建單位的意見及相關(guān)資料來處理爭(zhēng)議問題。在農(nóng)村公路工程中，存在較多的隱蔽工程（軟基換填處理、邊坡錨桿錨索、橋涵臺(tái)背回填等）。這些隱蔽工程是否真實(shí)發(fā)生不易確定，僅通過竣工資料和現(xiàn)場(chǎng)勘查無法準(zhǔn)確反映各類隱蔽工程的實(shí)際施工數(shù)量。審計(jì)人員對(duì)有疑問的地方可以征詢項(xiàng)目單位、監(jiān)理單位等參建單位的意見，還可以向當(dāng)?shù)厝罕娫儐柺┕r(shí)期的一些情況，然后結(jié)合相關(guān)資料來綜合判斷。

（三）通過多方會(huì)談來解決爭(zhēng)議問題。在一些山區(qū)農(nóng)村公路工程中，可能產(chǎn)生索賠項(xiàng)目而且無存留痕跡，如水毀工程中的半成品工程或儲(chǔ)備的水泥、碎石等物資，實(shí)際是否存在該類索賠事項(xiàng)以及索賠的數(shù)量難以確定。審計(jì)人員僅能從事后的資料來判斷這些項(xiàng)目，真實(shí)性和準(zhǔn)確性不易把控。這個(gè)時(shí)候?qū)徲?jì)人員可以通過多方會(huì)談形成會(huì)議紀(jì)要來對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)。

農(nóng)村公路工程結(jié)算審計(jì)較為復(fù)雜，爭(zhēng)議頗多，審計(jì)人員應(yīng)依法依規(guī)、實(shí)事求是開展審計(jì)，并及時(shí)總結(jié)吸取以往項(xiàng)目的經(jīng)驗(yàn)和不足，以便進(jìn)一步做好對(duì)結(jié)算造價(jià)的控制。

[圖片 新聞]

孝感市審計(jì)局在鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，聚焦中央第四生態(tài)環(huán)境保護(hù)督察組交辦的黑臭水體問題，核查相關(guān)政策執(zhí)行、資金使用、目標(biāo)完成及工程管理情況，及時(shí)督促被審計(jì)單位整改，改善農(nóng)村人居環(huán)境。圖為審計(jì)人員在漢川市馬口鎮(zhèn)實(shí)地查看治理情況。

（李文娟 攝影報(bào)道）