施麗華

摘 要：在社會(huì)不斷發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)制度體系也在改革中，這一現(xiàn)象使得我國(guó)各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者的職能也更加豐富。國(guó)家的稅收準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)制度在不斷完善，新的收入準(zhǔn)則也隨之產(chǎn)生。為保證收入準(zhǔn)則能與稅收制度協(xié)調(diào)發(fā)展，就需要企業(yè)在相關(guān)工作開(kāi)展過(guò)程中對(duì)其會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容以及企業(yè)發(fā)展的方向進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。基于此，文章闡述新收入準(zhǔn)則的原則確認(rèn)，并從合同履約以及計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)兩方面分析了企業(yè)對(duì)納稅以及會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行調(diào)整的具體措施。

關(guān)鍵詞：收入準(zhǔn)則;企業(yè)所得稅;納稅調(diào)整;會(huì)計(jì)處理

新收入準(zhǔn)則是的提出，促使企業(yè)對(duì)收入方式進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，這一調(diào)整體現(xiàn)在計(jì)量方式的改革上。納稅指標(biāo)的調(diào)整從根本上會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的納稅的變化。在對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理的過(guò)程中需要重視的是分析傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新調(diào)整的納稅準(zhǔn)則之間的變化，通過(guò)其中的變化以及特點(diǎn)，分析出對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行處理的新方法。企業(yè)在這一過(guò)程中需要從所得稅差異性、企業(yè)估計(jì)等多種角度出發(fā)，完善所得稅的相關(guān)規(guī)定，保證所得稅能與新準(zhǔn)則協(xié)調(diào)發(fā)展。

一、新收入確認(rèn)準(zhǔn)則

新收入準(zhǔn)則也就是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，于2017年7月5日修訂，并于2018年1月1日正式執(zhí)行[1]。在過(guò)去的時(shí)間中，新收入準(zhǔn)則已經(jīng)被各個(gè)企業(yè)執(zhí)行。相較于原本的收入準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則更適合我國(guó)當(dāng)前社會(huì)發(fā)展的現(xiàn)狀，對(duì)于企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的計(jì)量方法更加準(zhǔn)確與清晰。原本的收入準(zhǔn)則是在商品生產(chǎn)以及勞動(dòng)產(chǎn)生之后進(jìn)行計(jì)算的，進(jìn)行收入記錄的時(shí)間必須在商品風(fēng)險(xiǎn)以及債務(wù)專業(yè)的基礎(chǔ)上再實(shí)行，對(duì)收入進(jìn)行記錄。但是在實(shí)際收入產(chǎn)生的基礎(chǔ)上，能發(fā)現(xiàn)這一規(guī)定并不能覆蓋全體收入情況。新收入準(zhǔn)則為解決這一問(wèn)題，出現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，新準(zhǔn)則的基本原則是資產(chǎn)負(fù)債觀，這一準(zhǔn)則以更加明確的方式對(duì)收入的問(wèn)題進(jìn)行了界定，使得支付的條款更加清晰，具有商業(yè)的實(shí)質(zhì)性。

此外，原有的收入準(zhǔn)則能根據(jù)收入來(lái)源的不同進(jìn)行分章節(jié)的闡述。例如：原有的收入準(zhǔn)則能將商品銷售收入與企業(yè)勞務(wù)收入分章節(jié)處理。而新收入準(zhǔn)則是以合同為基礎(chǔ)，在進(jìn)行統(tǒng)一收入確認(rèn)的過(guò)程中，對(duì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了確認(rèn)，對(duì)企業(yè)收入的規(guī)定有獨(dú)立的章節(jié)。新收入準(zhǔn)則是在社會(huì)不斷發(fā)展的過(guò)程中制定的，其修訂的過(guò)程是較為漫長(zhǎng)的，是理論與實(shí)踐的結(jié)合，是對(duì)原有準(zhǔn)則的改進(jìn)，能更加符合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況。新收入準(zhǔn)則有較多的優(yōu)點(diǎn)，其中最直觀的優(yōu)點(diǎn)就是易于操作。但是在執(zhí)行這一準(zhǔn)則的過(guò)程中，相關(guān)工作人員需要對(duì)這一計(jì)量方式進(jìn)行詳細(xì)的了解，并合理的應(yīng)用這一理念，對(duì)企業(yè)顳部所得稅的差異進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，達(dá)到降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的作用。

二、稅收差異及其處理方式

（一）納稅差異

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)需要在客戶獲取到商品的時(shí)候進(jìn)行企業(yè)收入的確認(rèn)，并簽訂合同，在簽訂合同的過(guò)程中需要滿足以下條件。分別是合同被批準(zhǔn)、支付條款明確、合同雙方明確需要履行的責(zé)任與義務(wù)、企業(yè)具有實(shí)質(zhì)化的商業(yè)模式、商品具有可回收性。如果以上條件不能被滿足，就會(huì)產(chǎn)生納稅差異。以下文章從轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)不滿足產(chǎn)生回收的狀況以及合同不滿足產(chǎn)生商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況進(jìn)行了分析。

如果客戶在實(shí)際支付款項(xiàng)的過(guò)程中產(chǎn)生資金上的困難，不能及時(shí)的對(duì)款項(xiàng)進(jìn)行支付，就不能滿足可能回收的條件。因此，會(huì)計(jì)在處理收入的時(shí)候，其企業(yè)賬戶的應(yīng)收款項(xiàng)方面不能得到增加，但是所得稅卻會(huì)增加，這就會(huì)導(dǎo)致所得稅與資產(chǎn)之間產(chǎn)生差異。如果在后期客戶的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題得到了解決，并承諾在近期能進(jìn)行款項(xiàng)的支付，這樣的合同也就能滿足可回收的條件。因此，會(huì)計(jì)在這樣的情況下就能對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，也可能對(duì)所得稅進(jìn)行調(diào)減。

企業(yè)會(huì)計(jì)在從事相關(guān)會(huì)計(jì)處理工作的過(guò)程中需要對(duì)合同是否滿足商業(yè)實(shí)質(zhì)的問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注[2]。在稅法計(jì)算的時(shí)候，無(wú)論合同是否具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，都需要在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者資產(chǎn)出售的過(guò)程中進(jìn)行資產(chǎn)換出。當(dāng)不滿足商業(yè)實(shí)質(zhì)的時(shí)候，與新準(zhǔn)則是相一致的，即使這部分資金納入收入賬戶，但是其中產(chǎn)生的資產(chǎn)價(jià)值將會(huì)被扣除。因此，實(shí)行貨幣性資產(chǎn)交易的過(guò)程中，如果存在商業(yè)實(shí)質(zhì)，那么這一所得稅的增加會(huì)導(dǎo)致整體利潤(rùn)不能產(chǎn)生影響。如非產(chǎn)生暫時(shí)性的差異，要采用調(diào)整增應(yīng)稅所得額的方式進(jìn)行稅收調(diào)整。

（二）計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同

當(dāng)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中會(huì)計(jì)不能確定未來(lái)收入的金額時(shí)，例如：在銷售商品中有可能出現(xiàn)商品被退回現(xiàn)象的時(shí)候，就是可變對(duì)價(jià)的表現(xiàn)。在新準(zhǔn)則中，能對(duì)這一因素進(jìn)行評(píng)估，能通過(guò)判斷其發(fā)生變化的最大期望值的方式進(jìn)行判斷。但是，如果資金之間沒(méi)有產(chǎn)生較大的差異，那么采用可變對(duì)價(jià)評(píng)估之后，其金額會(huì)呈現(xiàn)大幅度的上升[3]。應(yīng)稅收入與計(jì)稅基礎(chǔ)相結(jié)合再減去誰(shuí)收錢應(yīng)該扣除的資金項(xiàng)目就是稅收差異。所以能判斷的是企業(yè)在實(shí)際操作過(guò)程中的資金收入減去銷售折扣資金，就是應(yīng)收款項(xiàng)以及銷售收入。當(dāng)出現(xiàn)以下問(wèn)題的時(shí)候，能進(jìn)行納稅調(diào)整。第一，現(xiàn)金折扣不能作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)中的一部分。第二，由于計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值為零，導(dǎo)致差異性不存在。

同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員還能需要在必要的時(shí)候?qū){稅進(jìn)行調(diào)整。第一，就是在首款支付的過(guò)程中，需要防止融資的利潤(rùn)被計(jì)入到會(huì)計(jì)利潤(rùn)之中，最終計(jì)算出企業(yè)的所得稅，同時(shí)，在收款的過(guò)程中，要保證應(yīng)收款項(xiàng)在不斷減少，最后在收款結(jié)束之后，保證賬面的價(jià)值以及資金差異歸零。因此，所得稅的負(fù)賬以及賬面需要根據(jù)應(yīng)稅的暫時(shí)差異的減少而不斷變化。第二，會(huì)計(jì)利潤(rùn)并不是固定的資金，是在控制權(quán)轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)上進(jìn)行資金的轉(zhuǎn)移，減少交易的收入，最終計(jì)算出所需繳納的稅收金額。

結(jié)論：

綜上所述，稅法的根本作用是保證企業(yè)的整體收入有據(jù)可依。因此，當(dāng)前資產(chǎn)負(fù)債觀是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的主要環(huán)節(jié)，但是仍將稅法規(guī)定的基礎(chǔ)角度當(dāng)成是消費(fèi)觀。這一問(wèn)題的產(chǎn)生會(huì)給會(huì)計(jì)的工作造成阻礙，會(huì)計(jì)人員為解決這一問(wèn)題，適應(yīng)新準(zhǔn)則的要求，就需要對(duì)納稅差異進(jìn)行調(diào)整，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)以負(fù)債法進(jìn)行處理。

參考文獻(xiàn)：

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[3]王鵬飛. 新制度下地勘單位企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理規(guī)則解析[J]. 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)， 2019， 592（16）：87-87.