張小龍

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位面臨外部環(huán)境中的不確定因素逐漸增多。因此為了維護(hù)事業(yè)單位的良好運(yùn)行，降低事業(yè)單位發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的概率，建設(shè)良好的內(nèi)部控制體系已經(jīng)成為了各個(gè)研究者的共識(shí)。文章對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制的涵義和作用進(jìn)行了闡述，總結(jié)了事業(yè)單位內(nèi)控管理中存在的問(wèn)題，并且提出了針對(duì)性的解決策略。內(nèi)部控制體系不僅僅影響到事業(yè)單位的公眾形象，而且可以有效地調(diào)控資源的合理配置。對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的研究就顯得尤為重要。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位：內(nèi)控體系：?jiǎn)栴}：策略

內(nèi)部控制制度是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而出現(xiàn)的。在21世紀(jì)初，美國(guó)安然，世通公司的財(cái)務(wù)舞弊案件嚴(yán)重打擊了證券市場(chǎng)投資者的信心，降低了企業(yè)的市場(chǎng)形象，同時(shí)也暴露出企業(yè)內(nèi)部控制制度的漏洞，很多國(guó)外學(xué)者認(rèn)識(shí)到了建設(shè)內(nèi)控體系的重要性。由于中國(guó)改革開(kāi)放的時(shí)間還比較短暫，因此對(duì)內(nèi)部控制理論的研究和實(shí)踐的研究還不成熟。但是中國(guó)頻頻發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊案件也反映出了中國(guó)市場(chǎng)主體的內(nèi)部控制制度水平。事業(yè)單位作為市場(chǎng)主體重要的一員，在資源配置中發(fā)揮了重要的作用，為社會(huì)提供著良好的社會(huì)公共產(chǎn)品。因此，完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，能夠?qū)ι鐣?huì)產(chǎn)生巨大的作用。期望文章的研究可以推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)控制度的發(fā)展。

一、內(nèi)控制度的涵義和作用

（一）內(nèi)控制度的涵義

內(nèi)部控制制度指的是市場(chǎng)主體為了維護(hù)自己的正常運(yùn)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，完整性，明確良好的職責(zé)分工而建立的一整套的制度措施。內(nèi)部控制按照其所達(dá)到的目的的差異性，基本上可以分為兩個(gè)方面的內(nèi)容，其一為會(huì)計(jì)控制，其二為管理控制。會(huì)計(jì)控制是和市場(chǎng)主體的財(cái)務(wù)工作有關(guān)的，其主要目的是提升對(duì)市場(chǎng)主體財(cái)產(chǎn)的管理水平，確保市場(chǎng)主體財(cái)產(chǎn)的安全性和完整性，促使市場(chǎng)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在法律的范圍之內(nèi)開(kāi)展。管理控制是和市場(chǎng)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和戰(zhàn)略決策相關(guān)的制度，主要是為了保障市場(chǎng)主體制定的各種方針政策能夠在內(nèi)部順利執(zhí)行，而且確保政策和戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性。會(huì)計(jì)控制和管理控制是相互聯(lián)系，相互統(tǒng)一的。它們的存在都是為了實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)主體的總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)市場(chǎng)主體的生存和發(fā)展具有非常重要的作用。

（二）內(nèi)部控制制度的作用

能夠提升經(jīng)營(yíng)效率。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各個(gè)市場(chǎng)主體面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)都日趨激烈。事業(yè)單位必須靈敏地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變化，建立起和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相適應(yīng)的現(xiàn)代管理制度。為了提升現(xiàn)代化管理水平和單位的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，相關(guān)的管理層應(yīng)該設(shè)計(jì)出一套有效的內(nèi)部控制制度，并且能夠保證內(nèi)控體系在單位內(nèi)部良好地運(yùn)行。首先，內(nèi)部控制制度可以建立各個(gè)部門(mén)的協(xié)作機(jī)制。單位要想實(shí)現(xiàn)正常的發(fā)展，只靠各個(gè)部門(mén)的單獨(dú)努力是完全不夠的。而是需要對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行由上而下地調(diào)整，而內(nèi)部控制體系會(huì)對(duì)單位的各個(gè)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新梳理，建立起一套高效的合作機(jī)制。其次，內(nèi)部控制制度還包含著職能部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)的規(guī)章制度，這種制度貫穿在單位發(fā)展的各個(gè)方面，是一個(gè)復(fù)雜而嚴(yán)密的系統(tǒng)工程。市場(chǎng)主體通過(guò)內(nèi)部控制可以提升整體競(jìng)爭(zhēng)能力。

能夠增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展讓市場(chǎng)主體面臨的外在環(huán)境日益復(fù)雜，在這種背景下，如果市場(chǎng)主體不能設(shè)計(jì)出一套有效的制度，那么就會(huì)給單位的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)主體要想在市場(chǎng)上不斷發(fā)展，就必須有效地識(shí)別和評(píng)估相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度建立了一套完整的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，能夠?yàn)槭袌?chǎng)主體進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)提供支持，而且可以根據(jù)單位的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行針對(duì)性的改進(jìn)，從而將單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平控制在合理的范圍內(nèi)，保障市場(chǎng)主體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

能夠提高信息質(zhì)量。保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性是會(huì)計(jì)制度的基本要求，也能夠?yàn)閱挝怀鲋匾慕?jīng)營(yíng)決策提供一定的數(shù)據(jù)支持。因此保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性是內(nèi)控制度的一個(gè)重要內(nèi)容，而內(nèi)部控制制度通過(guò)建立完善的內(nèi)部監(jiān)督體系、實(shí)行崗位輪換、職責(zé)權(quán)限相分離等方法能實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等環(huán)節(jié)的監(jiān)督和控制，從而可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，提高了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性，為市場(chǎng)主體制定正確的經(jīng)營(yíng)管理決策提供了積極因素。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不良好

內(nèi)部控制環(huán)境主要指的是治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。良好的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控制度的基礎(chǔ)。但是從目前的實(shí)際情況來(lái)看，很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境并不良好。首先，領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高。事業(yè)單位頻頻出現(xiàn)的違規(guī)問(wèn)題都能給事業(yè)單位的影響力帶來(lái)惡劣的影響。很多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不到內(nèi)部控制制度的重要性，將人民賦予的公權(quán)力變成自己的私權(quán)力，并且利用這種權(quán)利去開(kāi)展違規(guī)活動(dòng)，將內(nèi)部控制當(dāng)作一件擺設(shè)。所以，某些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不僅沒(méi)有為內(nèi)控制度的建設(shè)提供幫助，反而產(chǎn)生了有害的作用。

其次，事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)，職責(zé)權(quán)限不清晰。事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)包括內(nèi)部各個(gè)層級(jí)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、崗位編制和工作流程等。但是，事業(yè)單位和企業(yè)不同，在組織結(jié)構(gòu)的權(quán)力制衡方面非常薄弱。事業(yè)單位內(nèi)部沒(méi)有良好的監(jiān)督體系，常見(jiàn)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)和其他職能機(jī)構(gòu)處于同一級(jí)別，無(wú)法開(kāi)展有效的監(jiān)督。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善

中國(guó)的事業(yè)單位雖然不像企業(yè)主體那樣面臨著非常復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，但是在事業(yè)單位提供公共服務(wù)和產(chǎn)品的過(guò)程中，同樣會(huì)面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。首先，事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)。很多事業(yè)單位頻頻發(fā)生領(lǐng)導(dǎo)違規(guī)的事件，這些都給事業(yè)單位的形象造成了巨大的影響，嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)公眾的利益。其次，事業(yè)單位缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。根據(jù)中國(guó)審計(jì)署2020年的調(diào)查文件顯示，在所調(diào)查的事業(yè)單位組織中，有接近六成的單位沒(méi)有對(duì)經(jīng)營(yíng)的重要事項(xiàng)設(shè)置監(jiān)督和考評(píng)程序，而有超過(guò)七成的單位沒(méi)有良好的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，只有約5%的單位建立了重要事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。因此，事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制極不健全。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)不規(guī)范

很多事業(yè)單位沒(méi)有建立良好的內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制制度中最具歷史的手段之一，但是目前由于缺乏良好的崗位不相容制度，中國(guó)的事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)生了很多違規(guī)案件。其次，事業(yè)單位缺乏有效的會(huì)計(jì)控制。近年來(lái)，一些事業(yè)單位出現(xiàn)了嚴(yán)重的會(huì)計(jì)違規(guī)行為，而部分違規(guī)行為都與假發(fā)票有關(guān)。一些單位利用假發(fā)票來(lái)套取財(cái)政撥款，將款項(xiàng)用于職工福利。而一些個(gè)人利用虛假發(fā)票進(jìn)行虛假報(bào)銷(xiāo)，將報(bào)銷(xiāo)收入占為己有。這些違規(guī)操作行為大多數(shù)經(jīng)過(guò)了領(lǐng)導(dǎo)的默許，極大地影響了事業(yè)單位的形象。

（四）信息溝通機(jī)制不暢通

信息溝通機(jī)制能夠讓信息在事業(yè)單位的內(nèi)部以及事業(yè)單位和其他外部單位之間進(jìn)行有效地收集、傳遞和分析。首先，事業(yè)單位的信息不公開(kāi)不透明。從實(shí)際情況來(lái)看很多事業(yè)單位的收入、費(fèi)用、支出等財(cái)務(wù)狀況的公開(kāi)程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，很多民眾一直質(zhì)疑事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。其次，信息溝通的渠道不順暢。一方面，很多普通員工并不能將自己的意愿有效傳達(dá)給上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。因此，很多領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)全面掌握員工傳達(dá)上來(lái)的信息。而另外一方面，事業(yè)單位的各個(gè)部門(mén)之間在信息的溝通上并不積極，一些財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏和業(yè)務(wù)部門(mén)的信息溝通，導(dǎo)致事業(yè)單位在財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)候經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況。

（五）內(nèi)部控制監(jiān)督制度不獨(dú)立

良好的內(nèi)部控制監(jiān)督制度能夠?qū)κ聵I(yè)單位內(nèi)部控制制度的運(yùn)行進(jìn)行良好的控制，對(duì)一些可能發(fā)生的違規(guī)行為進(jìn)行良好的監(jiān)督。一般而言，事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督一般由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)，甚至有些單位，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的主管由主管財(cái)經(jīng)的領(lǐng)導(dǎo)兼任，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，在日常的監(jiān)督中非常容易受到行政命令的干預(yù)。因此，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能往往流于形式。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督制度的策略

（一）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境

首先，應(yīng)該提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。事業(yè)單位在選拔領(lǐng)導(dǎo)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)側(cè)重候選人的職業(yè)道德和能力水平，并且一定要加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控制度培訓(xùn)。其次，要建立合理的物質(zhì)架構(gòu)。事業(yè)單位應(yīng)該明確各個(gè)部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，防范部門(mén)職責(zé)權(quán)限發(fā)生交叉和重疊的現(xiàn)象。而且要建立崗位輪換制度，降低個(gè)人對(duì)崗位的控制性和壟斷性。這樣就能夠?yàn)槭聵I(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)提供積極因素。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

首先，事業(yè)單位的整體工作人員都應(yīng)該增強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的認(rèn)識(shí)，擁有風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)。事業(yè)單位的工作人員應(yīng)該對(duì)當(dāng)前環(huán)境有危機(jī)感。其次，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。事業(yè)單位可以建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作組。可以確立風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)管理的原則，將風(fēng)險(xiǎn)分為兩個(gè)方面，第一是戰(zhàn)略方面的風(fēng)險(xiǎn)，第二是業(yè)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于戰(zhàn)略方面的風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位應(yīng)該注重考察內(nèi)部控制環(huán)境是否良好，崗位職責(zé)制度是否完善等。而在業(yè)務(wù)方面，應(yīng)該著重關(guān)注事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算、采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)等方面。

（三）規(guī)范內(nèi)部控制活動(dòng)

首先，事業(yè)單位應(yīng)該嚴(yán)格內(nèi)部授權(quán)審批，按照相關(guān)的規(guī)章制度明確各個(gè)崗位的職責(zé)范圍和審批權(quán)限，防止出現(xiàn)相關(guān)人員越權(quán)審批業(yè)務(wù)的情況。一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)審批行為，經(jīng)辦人可以向上級(jí)機(jī)關(guān)進(jìn)行舉報(bào)。其次。事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的控制。會(huì)計(jì)是對(duì)事業(yè)單位的日常運(yùn)營(yíng)進(jìn)行管理的一種活動(dòng)。事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，規(guī)范會(huì)計(jì)檔案的保管，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員日常記賬的準(zhǔn)確性，減少財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的錯(cuò)報(bào)。

（四）完善信息溝通機(jī)制

首先，事業(yè)單位應(yīng)該加強(qiáng)信息公開(kāi)透明的意識(shí)。在特定的日期，將事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況向社會(huì)公開(kāi)，接受社會(huì)群眾的監(jiān)督，保證保障群眾對(duì)信息的知情權(quán)。其次，事業(yè)單位應(yīng)該優(yōu)化內(nèi)部的信息傳遞機(jī)制，增強(qiáng)信息傳遞的時(shí)效性，讓基層員工的信息能夠及時(shí)地傳達(dá)給上級(jí)部門(mén)。此外，事業(yè)單位的各個(gè)部門(mén)之間也要加強(qiáng)交流和協(xié)作。事業(yè)單位可以建立財(cái)務(wù)共享制度，讓企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)信息可以在內(nèi)部進(jìn)行自由流動(dòng)。最后，事業(yè)單位應(yīng)該建立謠言公關(guān)機(jī)制。由于事業(yè)單位的信息公開(kāi)不透明，很多時(shí)候社會(huì)群眾會(huì)對(duì)公開(kāi)的信息充滿(mǎn)質(zhì)疑，甚至滋生一些謠言。面對(duì)這些謠言，事業(yè)單位必須及時(shí)向社會(huì)公眾進(jìn)行澄清，并將真實(shí)的信息傳遞出去。

（五）完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

首先，事業(yè)單位應(yīng)該提升內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，減少內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和其他部門(mén)的人情化往來(lái)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的日常考核。其次事業(yè)單位可以引入外部監(jiān)管的力量。紀(jì)委監(jiān)察部門(mén)除了要加強(qiáng)對(duì)黨員的監(jiān)督以外，還應(yīng)該對(duì)事業(yè)單位的各種活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)管，一旦發(fā)生經(jīng)營(yíng)舞弊和財(cái)務(wù)舞弊的行為，就應(yīng)該啟動(dòng)違規(guī)追責(zé)機(jī)制，對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行有力的懲罰，切實(shí)起到懲戒的作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

事業(yè)單位能夠擁有一套完善的內(nèi)部控制制度，關(guān)系到事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)的管控，和運(yùn)營(yíng)效率的提高。文章總結(jié)了事業(yè)單位內(nèi)控體系存在的問(wèn)題，并且提出了針對(duì)性策略，期望能為事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)提供一定的參考和借鑒。

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