陳昌龍

(安徽工業(yè)大學(xué)商學(xué)院， 安徽 馬鞍山 243002)

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)與電子技術(shù)的普及，科技創(chuàng)新逐步成為一個國度或地區(qū)綜合經(jīng)濟(jì)實力的重要載體。由于市場的不穩(wěn)定性、消費(fèi)信心的不對稱性、創(chuàng)新成果的外部性，需要政府通過相關(guān)政策扶持與引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新。稅收政策作為政府干預(yù)市場的重要財政工具，在助力企業(yè)科技創(chuàng)新方面具有非常重要的作用。

1 稅收政策促進(jìn)科技創(chuàng)新的機(jī)理分析

市場在資源配置中起決定性作用，由于公共產(chǎn)品、市場失靈的客觀存在以及科技創(chuàng)新本身的外部性、不確定性、信息不對稱等的特征，導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新面臨巨大的風(fēng)險，需要國家運(yùn)用宏觀經(jīng)濟(jì)政策對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行必要的干預(yù)，稅收政策就是重要的政策工具。

1.1 稅收政策影響資源配置

在技術(shù)資源投入總量既定的情況下，企業(yè)通常根據(jù)技術(shù)投資風(fēng)險以及收益取得情況進(jìn)行技術(shù)資源配置。由于科技產(chǎn)品的創(chuàng)新本身就是一個風(fēng)險較大的投資過程，需要企業(yè)投入大量的人力和財力資源，因此政府應(yīng)該通過稅收政策引導(dǎo)社會資源投入到科技創(chuàng)新領(lǐng)域，如制定固定資產(chǎn)置換和折舊制度、研發(fā)費(fèi)用加計扣除、科研人員繳納等稅收政策，鼓勵企業(yè)積極進(jìn)行科技創(chuàng)新，追求帕累托效率最大化的資源配置水平。

1.2 稅收政策增加創(chuàng)新投入

企業(yè)加快科技創(chuàng)新的前提是充足的財力資源，稅收政策的實質(zhì)就是將減免的稅款直接讓渡給企業(yè)。如稅前抵免和稅款減免、研發(fā)費(fèi)用加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等，就是政府對科技創(chuàng)新企業(yè)的政策支持，這種支持能夠有效地激勵企業(yè)進(jìn)行更多的科技創(chuàng)新。

1.3 稅收政策降低創(chuàng)新風(fēng)險

科技創(chuàng)新從最初的研發(fā)資金投入、創(chuàng)新過程中可能面臨的問題，到最終的創(chuàng)新成果的產(chǎn)品化、商業(yè)化，每個階段都使企業(yè)面臨著非常大的風(fēng)險，正是這種風(fēng)險使得很多科技企業(yè)選擇退卻或者是減少創(chuàng)新投入。政府可以通過稅收政策的設(shè)計與科技創(chuàng)新企業(yè)共同承擔(dān)創(chuàng)新風(fēng)險，從而保障科技企業(yè)的創(chuàng)新效益。

2 安徽省支持科技創(chuàng)新的稅收政策梳理

從稅收法律層面看，我國雖然欠缺級別較高的稅收母法,但在稅收實體法層面存在諸多支持科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠條款，如《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》、《個人所得稅法》等；從規(guī)章制度層面看，我國鼓勵科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠條款主要以通知、公告、辦法等形式存在，如《“大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新”稅收優(yōu)惠政策指引》、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》等。

2.1 安徽省支持科技創(chuàng)新的主要稅收政策

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村、東湖、張江國家自主示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)有關(guān)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除試點政策的通知》(財稅〔2013〕14號)規(guī)定，試點地區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

《關(guān)于加快建設(shè)制度和政策創(chuàng)新體系的實施意見》(皖政〔2017〕76號)鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持各市開展建立企業(yè)研發(fā)準(zhǔn)備金制度試點，企業(yè)可根據(jù)國家法律法規(guī)或企業(yè)內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議，在研究開發(fā)項目實際展開前或過程中提前儲備專門用于研發(fā)項目支出的資金，以后會計年度期間所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可用研發(fā)準(zhǔn)備金沖抵；企業(yè)預(yù)提研發(fā)準(zhǔn)備金未實際發(fā)生研發(fā)支出的部分，不計入當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除額。

《安徽省人民政府關(guān)于印發(fā)支持機(jī)器人產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》(皖政〔2018〕55號)規(guī)定，機(jī)器人研發(fā)制造企業(yè)在國家規(guī)定的期限內(nèi)，新購進(jìn)研發(fā)儀器、設(shè)備單位價值不超過500萬元的，可享受當(dāng)年一次性稅前扣除優(yōu)惠；機(jī)器人研發(fā)制造企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用可以加計扣除；機(jī)器人研發(fā)制造企業(yè)經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可享受企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率，虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限按規(guī)定由5年延長至10年。

《安徽省扶持高層次科技人才團(tuán)隊在皖創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實施細(xì)則(修訂)》(皖科〔2018〕1號)規(guī)定，自協(xié)議簽訂之日起連續(xù)5個會計年度內(nèi)(含5年)，科技團(tuán)隊創(chuàng)設(shè)公司累計實際繳納稅金(不含土地使用稅)達(dá)到省扶持資金出資總額，獎勵省扶持資金所形成權(quán)益總額的30%，在此基礎(chǔ)上，實際繳納稅金(不含土地使用稅)每增加20%，獎勵增加10%，直至達(dá)到100%。

2.2 安徽省支持科技創(chuàng)新的辦稅服務(wù)制度

為了落實稅收優(yōu)惠政策，激發(fā)科技創(chuàng)新動力，提高稅務(wù)部門服務(wù)水平，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善辦稅服務(wù)相關(guān)制度的通知》(稅總發(fā)〔2016〕41號)要求，安徽省稅務(wù)局結(jié)合當(dāng)前安徽稅務(wù)實際研究制定了《安徽省稅務(wù)系統(tǒng)辦稅服務(wù)十項制度》，聚焦“四重一小”(1)“四重一小”是指重點園區(qū)、重點企業(yè)、重點工程、重點項目和具備基本條件的中小微企業(yè)。，推進(jìn)落實“四送一服”(2)“四送一服”是指送新發(fā)展理念、送支持政策、送創(chuàng)新項目、送生產(chǎn)要素和服務(wù)實體經(jīng)濟(jì)。專項行動，組織基層干部在農(nóng)村社區(qū)積極普及科技創(chuàng)新稅收政策，利用稅務(wù)網(wǎng)站、微博、微信公眾號、移動辦稅平臺等多種手段廣泛宣傳支持科技創(chuàng)新的稅收政策。截止2020年3月31日，安徽省累計解決3 716個“四重一小”問題。

3 安徽省支持科技創(chuàng)新的稅收政策效應(yīng)

3.1 科技創(chuàng)新成果呈現(xiàn)增長態(tài)勢

自安徽省加大力度通過稅收政策支持科技創(chuàng)新以來，全省科技成果顯著。以全省申請、授權(quán)發(fā)明專利為例(見圖1)，2012-2019年申請發(fā)明的平均增速為40%左右，授權(quán)發(fā)明專利的平均增速為35%左右，整體呈現(xiàn)良好的增長態(tài)勢。專利數(shù)量增長是科技創(chuàng)新的重要表現(xiàn)，是未來轉(zhuǎn)化為創(chuàng)新成果的基礎(chǔ)，這一指標(biāo)的變化正是安徽省激勵科技創(chuàng)新稅收政策實施效果的重要體現(xiàn)。

圖1 2012-2019年安徽省申請、授權(quán)發(fā)明專利增速(單位：%)

3.2 科技創(chuàng)新經(jīng)費(fèi)總額增長迅猛

近幾年，安徽省的科技資金投資總額及投資比例都有相當(dāng)大的增長。以2019年為例，安徽省財政投入科技資金179.7億元，比上年同期增長18.4%，增速高于同期全省財政支出6.7%。其中，省級財政投入科技資金31.6億元，占全部財政科技投入的17.6%；市級財政科技投入148.1億元，占82.4%；財政科技支出占全省財政支出比重為4.3%，比上年同期提高0.3%。

3.3 高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)值增速較高

高新技術(shù)企業(yè)是稅收政策重點扶持的對象，也是科技創(chuàng)新的重要主體，因此高新技術(shù)企業(yè)的數(shù)量及其產(chǎn)值變化情況也是衡量科技創(chuàng)新成果的重要指標(biāo)之一。如圖2所示，2012-2019年，安徽省高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)值和增加值平均增速都在15%左右，保持較高的增長水平。高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)值和增加值總額逐年遞增，這是科技創(chuàng)新成果的真實表現(xiàn)。

圖2 2012-2019年安徽省高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值和增加值增速(單位：%)

4 安徽省支持科技創(chuàng)新稅收政策的缺陷

4.1 稅收政策地區(qū)差異大

在科技創(chuàng)新優(yōu)先發(fā)展的國家戰(zhàn)略背景下，我國已經(jīng)成立很多的高新技術(shù)特區(qū)、自主研發(fā)科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等，這些特區(qū)或開發(fā)區(qū)的科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠力度很大，且呈現(xiàn)出較大的區(qū)域結(jié)構(gòu)特征。相對于安徽皖北和省內(nèi)其他地區(qū)而言，皖南地區(qū)和皖江經(jīng)濟(jì)帶地區(qū)可以享受更多的科技創(chuàng)新稅收政策，2016年安徽省正式批準(zhǔn)成立安徽省合蕪蚌自主創(chuàng)新技術(shù)產(chǎn)業(yè)示范區(qū)，為合肥、蕪湖、蚌埠的皖南地區(qū)自主創(chuàng)新營造了合適的稅收環(huán)境，促進(jìn)了當(dāng)?shù)乜萍计髽I(yè)自主創(chuàng)新和實體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。從近年來安徽省皖南地區(qū)享受自主科技創(chuàng)新開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠的比例來看，合肥市占比最大為36.7%，其次是蕪湖市和蚌埠市，省內(nèi)其他地區(qū)占比較小，已經(jīng)形成省內(nèi)不同地區(qū)科技創(chuàng)新水平差異明顯的格局，從而直接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)綜合實力的差異和科技人才綜合素質(zhì)的差異，不利于安徽省科技水平和經(jīng)濟(jì)總量的均衡發(fā)展。

4.2 稅收政策受惠面較窄

雖然安徽省結(jié)合自身實際推出許多稅收政策極大促進(jìn)了企業(yè)創(chuàng)新和科技的發(fā)展，但是這種稅收政策受惠主體主要集中在汽車電子集成電路、機(jī)器人制造產(chǎn)業(yè)、軟件以及信息技術(shù)服務(wù)等少數(shù)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，無法產(chǎn)生有效的激勵和示范作用。另一方面，由于高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策認(rèn)定門檻過高，很多創(chuàng)新企業(yè)根本無法及時達(dá)到規(guī)定的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，自然享受不到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，例如2019年安徽省經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)總數(shù)為6 636家，但實際享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)只有25%左右，稅收優(yōu)惠政策激勵效應(yīng)明顯不足。[1]

4.3 人力資本稅收政策缺位

科技人才是推動企業(yè)創(chuàng)新的主體，但大部分企業(yè)注重資本投資是否能夠真正取得實質(zhì)性的收益成果，而往往忽視了創(chuàng)新過程中真正能夠發(fā)揮決定性作用的科技人才。個人所得稅法律制度對于個人科研收入的所得稅優(yōu)惠利率雖然較低，但受惠主體覆蓋面相對狹窄，主要針對高?？蒲袡C(jī)構(gòu)和產(chǎn)學(xué)研高新技術(shù)機(jī)構(gòu)，這種缺位影響企業(yè)引進(jìn)科技創(chuàng)新人才的動力。同時，安徽省在職工教育經(jīng)費(fèi)稅前投入扣除等政策方面的實施效果不佳，如2019年合肥市某區(qū)的職工教育經(jīng)費(fèi)申報表中，11戶企業(yè)對于高新技術(shù)制造企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前投入和扣除比例不足1%。

4.4 中小企業(yè)創(chuàng)新稅收政策缺乏

中小企業(yè)的高新技術(shù)成熟程度與其潛力是培養(yǎng)和增強(qiáng)企業(yè)整體創(chuàng)新能力的關(guān)鍵因素。我國雖然已經(jīng)制定了關(guān)于中小企業(yè)的科技創(chuàng)新稅收相關(guān)優(yōu)惠政策，如中小型科技創(chuàng)新企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，加計扣除比例由50%提高到75%，但是這些政策的實施過程復(fù)雜而且效果有限，而且涉及中小企業(yè)科技創(chuàng)新的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策不是很完善，稅收政策在某些方面并沒有起到激勵中小企業(yè)科技創(chuàng)新的效果。[2]

4.5 部分稅收政策較為薄弱

4.5.1 享受優(yōu)惠政策條件不合理

現(xiàn)有的高新技術(shù)企業(yè)可以享受15%企業(yè)所得稅稅率的條件之一就是“高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上”，這對于企業(yè)來說無疑要求較高。高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品從最初研發(fā)到商品化盈利周期長、風(fēng)險大，很多高新技術(shù)企業(yè)很難保證每年都能達(dá)到這個比例，而且在高新技術(shù)產(chǎn)品商品化之前往往得不到相應(yīng)的政策優(yōu)惠。

4.5.2 加計扣除費(fèi)用不易判定

研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用本身就不易準(zhǔn)確劃分，需要經(jīng)過專業(yè)財務(wù)機(jī)構(gòu)的審核，并且都要求進(jìn)行準(zhǔn)確的核算。但是，實際執(zhí)行中，這兩類費(fèi)用的劃分依據(jù)是否合理，征納雙方都難以準(zhǔn)確界定，從而導(dǎo)致真正能夠享受研發(fā)費(fèi)用所得稅前加計扣除政策的高新技術(shù)企業(yè)實際更少。

4.5.3 “三免三半”政策期限較短

“三免三辦”政策對于很多的高新技術(shù)行業(yè)(如計算機(jī)軟件制造行業(yè)、集成電路行業(yè))來說納稅期限相對較短，這些行業(yè)的很多高科技產(chǎn)品從研發(fā)、實驗、產(chǎn)出、商品化本身就是一個復(fù)雜而且周期很長的過程，很多企業(yè)因為申報納稅時間延遲等原因都可能無法真正享受到安徽省應(yīng)有的稅收政策和優(yōu)惠力度。

5 支持安徽省科技創(chuàng)新的稅收政策建議

5.1 增強(qiáng)稅收政策地區(qū)協(xié)調(diào)性

安徽省支持企業(yè)科技創(chuàng)新的各項稅收政策，雖然取得很大的成果，但區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡。為了有效促進(jìn)安徽全省的創(chuàng)新協(xié)調(diào)發(fā)展，建議加強(qiáng)對安徽其他重要城市和地區(qū)的科技企業(yè)稅收政策優(yōu)惠力度，取消高新技術(shù)企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠政策的試點城市和試點條件的限制，全省對高新技術(shù)企業(yè)和科技創(chuàng)新企業(yè)盡量一視同仁，加強(qiáng)對皖北等經(jīng)濟(jì)發(fā)展落后地區(qū)的科技企業(yè)稅收政策扶持力度，激發(fā)科技創(chuàng)新驅(qū)動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潛能。

5.2 擴(kuò)大稅收政策受惠面

安徽省現(xiàn)有促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收政策主要針對省內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，并且享受優(yōu)惠政策的認(rèn)定條件比較苛刻、認(rèn)定手續(xù)比較復(fù)雜，相對其他非高新技術(shù)企業(yè)或者達(dá)不到高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的企業(yè)來說，基本上無法享受到科技創(chuàng)新相關(guān)的政策激勵，導(dǎo)致稅收政策對科技創(chuàng)新的激勵效果并不明顯。而美國、英國、日本、新加坡等國家，幾乎所有的科技創(chuàng)新企業(yè)都能夠真正享受到高新技術(shù)稅收優(yōu)惠，建議取消行業(yè)限制和特定高新技術(shù)企業(yè)限制，更加注重企業(yè)科技創(chuàng)新的投入過程，簡化所有符合條件的創(chuàng)新企業(yè)認(rèn)定流程，讓更多具備企業(yè)科技創(chuàng)新能力的企業(yè)真正享受得到稅收優(yōu)惠。

5.3 提高科研人員所得稅優(yōu)惠幅度

當(dāng)前針對科研人員創(chuàng)新成果的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策不盡完善且優(yōu)惠力度較小，為了激勵企業(yè)吸引更多的科研人員參與科技創(chuàng)新，建議適當(dāng)加大針對科研人員的個人所得稅優(yōu)惠幅度，如減征或者免征其創(chuàng)新技術(shù)成果所得稅，加大科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金獎勵的稅收支持力度，如對科技人員獎金減按30%計征個人所得稅。[3]

5.4 支持中小企業(yè)科技創(chuàng)新

中小企業(yè)科技創(chuàng)新能力是一個地區(qū)創(chuàng)新能力高低的重要表現(xiàn)?，F(xiàn)行的科技創(chuàng)新稅收政策主要面向大中型企業(yè)，而中小企業(yè)由于自身條件的限制，稅收優(yōu)惠效果并不明顯。為了激發(fā)中小企業(yè)創(chuàng)新活力，建議調(diào)整中小科技創(chuàng)新企業(yè)的稅收政策，如將5年的虧損彌補(bǔ)期限延長至10年或15年，提高研發(fā)初期的研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例至200%或300%等。

5.5 加快科技創(chuàng)新稅收政策立法進(jìn)程

目前服務(wù)于科技創(chuàng)新的稅收政策比較分散，主要分布在具體稅收實體法中的一些零散條款和國家稅務(wù)總局、安徽省稅務(wù)局頒布的一些通知、辦法和公告中，很難對科技創(chuàng)新產(chǎn)生實質(zhì)性的激勵效果，建議整合現(xiàn)有的針對科技創(chuàng)新的稅收政策，同時加快科技創(chuàng)新稅收政策的立法進(jìn)程，以更高層次的稅收法律制度促進(jìn)科技創(chuàng)新。

5.6 提高稅務(wù)部門綜合服務(wù)水平

為了保證各項科技創(chuàng)新稅收政策得到真正落實，必須進(jìn)一步提高稅務(wù)部門的綜合服務(wù)水平。首先，將服務(wù)于安徽省的各項科技創(chuàng)新稅收政策進(jìn)行梳理，形成多種宣傳圖片和宣傳資料，利用政府門戶網(wǎng)站、公眾號、服務(wù)信息大廳等載體，通過線上線下平臺等多種形式進(jìn)行充分宣傳，使納稅人充分理解各項科技創(chuàng)新稅收政策。其次，各個涉稅部門應(yīng)該充分溝通協(xié)作、共享信息資源、簡化辦稅流程，幫助納稅人高效地完成納稅申報工作。最后，建議將當(dāng)?shù)氐目萍紕?chuàng)新稅收政策落實成果直接納入稅務(wù)部門年度績效考核中，進(jìn)一步完善科技創(chuàng)新獎懲激勵機(jī)制。