張 瀅，孟海峰，王旭彤，劉慧瑩，王志泉

（1.石家莊學院 財務處，河北 石家莊 050035；2.石家莊職業(yè)技術學院 紀檢監(jiān)察處，河北 石家莊 050081；3.河北大學 審計處，河北 保定 071002；4.石家莊市第五中學 后勤管理處，河北 石家莊 050051）

一、研究背景

（一）高校辦學自主權增加

為了全面貫徹黨的教育方針，完善中國特色現(xiàn)代大學制度，破除束縛高等教育改革發(fā)展的機制障礙，落實國家深化高等教育領域“簡政放權、放管結合、優(yōu)化服務”的改革，進一步向地方和高校放權，讓學校擁有更大辦學自主權，教育部等五部門印發(fā)《關于深化高等教育領域簡政放權放管結合優(yōu)化服務改革的若干意見》，其中在高校經(jīng)費使用管理方面提出進一步擴大高校項目資金統(tǒng)籌使用權。有關教育專家肯定此項政策，并表示這一政策標志著高校辦學自主權的進一步擴大，呼吁教育主管部門、高校加強制度建設，同時高校應以此為契機提升自身治理能力。

（二）國家對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設提出更高要求

2018年7月6日，《關于全面實施預算績效管理的意見》由中央全面深化改革委員會第三次會議審議通過，自2018年9月1日起實行。該意見是為了優(yōu)化財政資源配置，加快建成全方位、全過程、全覆蓋的預算績效管理體系而制定的法規(guī)。

為了進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》等法律法規(guī)和相關規(guī)定制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并要求從2017年開始，行政事業(yè)單位按照規(guī)定編制內(nèi)部控制報告。國家對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設、內(nèi)部控制制度完善的重視程度不斷提高。

（三）高校內(nèi)部控制建設發(fā)展較晚

目前，我國沒有制定專門的高校內(nèi)部控制規(guī)范，高校內(nèi)部控制建設主要參考2014年財政部制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。該規(guī)范給行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設提供了政策依據(jù)并指明了方向，但是對高校而言，缺乏具體實施方面的指導。與企業(yè)相比，高校內(nèi)部控制建設無論是政策支持還是實踐方面，都起步較晚。因此，高校內(nèi)部控制建設還有許多地方需要完善。

一方面，國家對高校實行“放管服”政策改革，加大了高校辦學自主權；另一方面，國家對政府事業(yè)單位實行新的政府會計制度，要求行政事業(yè)單位編制內(nèi)部控制報告，實行全面預算評價，這對高校財務部門的會計核算、財務管理提出了更高的要求。高校財務作為經(jīng)濟活動的關鍵環(huán)節(jié)、預算績效管理的主導部門、高校內(nèi)部控制的重要組成部分，在此情形下加強內(nèi)部控制尤為重要。

二、高校財務內(nèi)部控制存在的主要問題及分析

（一）缺乏對內(nèi)部控制的足夠重視

首先，高校作為事業(yè)單位承擔著科學研究、培養(yǎng)人才的公共服務職責，不以直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益為目的，難以像企業(yè)一樣，僅憑簡單的利潤指標衡量資金的使用效率。高校財務的功能傾向于核算，管理功能沒有充分發(fā)揮。高校財務部門大多人力緊缺，較多的人力投入到會計核算、經(jīng)費報銷方面，很少有人員專職從事內(nèi)部控制工作，缺乏意識上的重視和足夠的人力支持。

其次，對于內(nèi)部控制中的不相容崗位分離、輪崗制度，高校并沒有完全按照規(guī)定執(zhí)行。由于財務人員數(shù)量較少，有時會存在一人兼任多個崗位、人員之間崗位交叉、各個崗位缺乏明確責任劃分等情況，難以使每個財務人員都對內(nèi)控制度產(chǎn)生足夠的重視并在工作中落到實處。輪崗制度在高校財務制度中大多有所體現(xiàn)，但在實際執(zhí)行中有一定難度，存在執(zhí)行不到位的情況，給財務工作帶來隱患，不利于良好內(nèi)控環(huán)境的建設。

（二）高校信息化導致控制環(huán)境風險增加

隨著信息化的發(fā)展，高校財務工作從傳統(tǒng)的手工記賬早已發(fā)展到通過專業(yè)財務軟件完成基本的會計核算功能。信息化在給財務工作帶來便利的同時，也導致控制環(huán)境更加復雜，隨之而來的風險也有所增加。通過專業(yè)財務軟件進行核算，所有的數(shù)據(jù)都存儲在服務器上，操作員一旦操作失誤，就容易對數(shù)據(jù)造成破壞，而且很難恢復。每個操作員都有自己的登錄名及密碼，一旦被他人獲取，對信息安全產(chǎn)生極大威脅。系統(tǒng)管理員對財務系統(tǒng)有著絕對的管理權，并且缺乏有效的監(jiān)管，這也是現(xiàn)行財務內(nèi)部控制中的一大隱患。財務部門的工作人員大多是財務專業(yè)人員，對信息系統(tǒng)管理缺乏專業(yè)知識與實踐經(jīng)驗，容易忽視信息化建設中的內(nèi)部控制，缺乏對信息技術安全的重視。目前高校信息系統(tǒng)更傾向于核算功能，管理功能較弱，難以直接為財務內(nèi)部控制提供直接數(shù)據(jù)，也缺少對數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控。目前各類統(tǒng)計報表大部分需要從財務軟件中導出數(shù)據(jù)，進行人工整理，難以直接提取生成有效報表。因為對數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控功能較弱，難以對數(shù)據(jù)進行橫向和縱向比較，對預算監(jiān)控也大多依靠人工完成，導致財務內(nèi)部控制自動化程度不高。

（三）各部門之間缺乏有效的溝通與信息交流

隨著信息化的發(fā)展，高校各業(yè)務部門大多實現(xiàn)了自身業(yè)務的信息化管理，學生處使用學生管理系統(tǒng)，教務處使用教務系統(tǒng)，國資處使用政府采購系統(tǒng)和固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，科研處使用科研系統(tǒng)。[1]但是，目前很多高校業(yè)務部門的業(yè)務信息系統(tǒng)與財務系統(tǒng)沒有實現(xiàn)貫通鏈接，財務系統(tǒng)與業(yè)務系統(tǒng)的分離導致在高校中形成了一個個信息孤島。而且業(yè)務部門與財務部門注重的目標有時不一致，二者之間缺乏有效溝通，使得財務活動僅限于業(yè)務部門完成經(jīng)濟業(yè)務活動后，拿發(fā)票到財務部門報銷。這種監(jiān)督實質上是依托發(fā)票、合同等進行的事后監(jiān)督，未能實現(xiàn)內(nèi)控制度要求的包括事前、事中、事后在內(nèi)的全過程監(jiān)督，不利于建立預警機制和規(guī)避財務風險。

高校的采購系統(tǒng)與財務系統(tǒng)未實現(xiàn)對接，采購部門在接受業(yè)務部門委托進行采購時，無法確定業(yè)務活動的內(nèi)容、支出是否與當年預算相匹配，也無法根據(jù)財務系統(tǒng)的報銷數(shù)據(jù)提取有效信息，難以判斷業(yè)務部門是否采取化整為零的方式規(guī)避集中采購，從而進行系統(tǒng)預警。財務部門也無法從采購系統(tǒng)中提取與采購相關的項目、金額、付款方式等資料，無法掌握第一手信息，只能通過人工審核業(yè)務部門提供的報銷單據(jù)了解集中采購信息。

高校的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務系統(tǒng)未實現(xiàn)對接，財務部門無法直接提取固定資產(chǎn)變動的相關信息，而且固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務系統(tǒng)對固定資產(chǎn)核算采取不同的口徑，導致固定資產(chǎn)管理部門與財務部門關于資產(chǎn)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)無法一致，影響財務數(shù)據(jù)的有效性，不利于對資產(chǎn)的管理。

高校的科研系統(tǒng)與財務系統(tǒng)未實現(xiàn)對接，科研部門無法通過系統(tǒng)第一時間得知科研經(jīng)費到賬情況，需要從財務人員處獲取相關信息，給科研經(jīng)費的統(tǒng)計工作增加了難度。財務部門要在財務系統(tǒng)中錄入科研經(jīng)費立項信息，也需要科研人員從中傳遞，手工錄入，既造成了科研人員、科研經(jīng)費管理部門、財務部門不必要的重復勞動，又降低了信息的準確度。財務部門不能通過科研系統(tǒng)掌握科研經(jīng)費預算，導致報賬過程中無法根據(jù)預算對科研經(jīng)費報銷實施有效控制。

（四）高校財務內(nèi)部控制高素質人才緊缺

高校財務內(nèi)部控制的建設與優(yōu)化必然需要高素質的人才，但是目前相關人才嚴重短缺。雖然高校財務部門越來越重視管理職能，將績效管理、內(nèi)部控制作為工作的兩個重點來抓，但還是有很多高校把工作重心依舊放在核算上。其中一個重要的原因就是高校財務業(yè)務量大，人員不足，為了解決普遍存在的報銷等待時間過長的問題，許多高校財務部門將大量人員安排在報銷崗位上。財務人員平時工作繁忙，沒有時間進行財務內(nèi)部控制方面的學習，更多專注于本職工作，對高校內(nèi)部控制了解較少。內(nèi)部控制工作起步晚，財務部門一般安排個別人兼任此項工作，其他人員對此關注較少，因此在日常工作中缺乏內(nèi)部控制意識。高校財務人員業(yè)務培訓較少，除了每年一次的繼續(xù)教育培訓以外，缺乏內(nèi)控相關知識的培訓以及考核。

（五）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，某種意義上是對內(nèi)部控制的再控制，也是目前內(nèi)部監(jiān)督的主要方式。[2]目前高校內(nèi)部審計也存在一些問題：一是審計部門獨立性不強，很多高校還沒有獨立的內(nèi)審部門，大多隸屬于學校紀檢部門或者辦公室。二是內(nèi)審部門往往人員較少，很難對全校實行有效的監(jiān)督評價。三是目前內(nèi)部審計缺乏全面性與及時性，內(nèi)審部門的主要工作是對領導干部的離任審計與個別項目的抽查審計。

三、加強高校財務內(nèi)部控制的建議

（一）加強高校全體成員對內(nèi)部控制的重視

完善高校內(nèi)部控制體系，是順應國家提高財政資金使用效率、完善國家監(jiān)督體系、提升高校自主管理能力的重要保障。高校應不斷強調(diào)內(nèi)部控制的重要性，使每個人都樹立內(nèi)部控制意識。日常工作嚴格按照內(nèi)控制度的要求進行，明確每個人的崗位以及崗位職責。嚴格執(zhí)行不相容崗位分離制度，制定崗位輪轉規(guī)定，嚴格落實定期輪崗，真正將內(nèi)控制度的規(guī)定落到實處。

（二）營造安全的信息化環(huán)境，推進業(yè)財融合

財務人員應加強信息安全保護意識，將系統(tǒng)默認的登錄名與簡單密碼改為安全等級較高的復雜密碼，并在日常工作中注重保護密碼安全。增加對系統(tǒng)管理員操作的審核崗位，形成對管理權的有效制約。增加專門的信息技術人員，對高校財務信息系統(tǒng)進行日常維護與安全保護，對數(shù)據(jù)做好備份。

高?，F(xiàn)有財務軟件大多從軟件供應商處直接購買，通用軟件的功能更偏重單純的核算，無法結合高校財務的特點及時高效地提供財務內(nèi)控所需要的各種數(shù)據(jù)。高校自主開發(fā)軟件成本高，而且對人員專業(yè)素質要求較高，大多數(shù)高校難以實現(xiàn)。切實可行的做法是在現(xiàn)有財務軟件的基礎上，加強與軟件供應商的溝通，由高校財務專門的信息技術人員與軟件供應商一起對現(xiàn)有財務軟件進行優(yōu)化，使其能夠更符合高校財務的業(yè)務特點，真正實現(xiàn)內(nèi)控的信息化與自動化，實現(xiàn)對財務數(shù)據(jù)的實時監(jiān)控，為領導作出正確經(jīng)濟決策提供及時有效的數(shù)據(jù)支持。

隨著大數(shù)據(jù)、智能化、移動互聯(lián)網(wǎng)和云計算等信息技術的發(fā)展，建立財務信息共享平臺、實行業(yè)財融合逐漸成為一種趨勢。高校應將財務系統(tǒng)與各業(yè)務系統(tǒng)對接，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，通過制度內(nèi)嵌的方式將控制規(guī)則與信息系統(tǒng)建立鏈接，由系統(tǒng)自動進行風險防控，將事后監(jiān)控前移，真正做到事前、事中、事后全過程監(jiān)督，在建立財務預警機制的同時，也為內(nèi)部控制提供技術支持。

（三）培養(yǎng)高素質財務內(nèi)部控制人才

高校應適當增加財務人員，緩解財務人員緊缺的現(xiàn)狀。加強對財務人員內(nèi)控知識與業(yè)務能力的培養(yǎng)，定期組織內(nèi)部學習、業(yè)務交流，由負責內(nèi)部控制工作的財務人員進行相關講解，使接觸內(nèi)部控制工作較少的人員了解本單位的內(nèi)部控制工作。組織財務人員定期參加內(nèi)部控制知識培訓，學習最新的內(nèi)部控制理論知識。加強與內(nèi)部控制建設高水平高校的交流學習，了解最新的內(nèi)部控制實踐經(jīng)驗。將內(nèi)部學習與外部交流學習相結合、理論學習與實踐學習相結合，培養(yǎng)出全面的內(nèi)部控制人才，更好地為財務內(nèi)部控制建設服務。

（四）建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機制

建立有效的監(jiān)督評價體系，對重點項目、專項項目資金建立有效的監(jiān)督機制，定期開展專項審計；對采購、預決算、資產(chǎn)等關鍵經(jīng)濟業(yè)務環(huán)節(jié)實行重點監(jiān)控。高校經(jīng)濟業(yè)務活動眾多，單一依靠審計部門無法完成對財務內(nèi)控的有效監(jiān)督。要實現(xiàn)有效的內(nèi)部監(jiān)督，必須采取多種方式，加強與多部門的聯(lián)合。通過財務信息共享平臺，實現(xiàn)財務、審計、紀檢監(jiān)察部門的信息共享、工作職責對接，實行重大財務事項協(xié)商機制，明確各自的監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督重點，共享工作成果，避免重復工作。實行財務信息公開，接受本校教職工的監(jiān)督，提高資金使用的透明度。定期聘請第三方審計機構對本校業(yè)務進行審計，對內(nèi)部控制建設中的不足，通過獨立第三方專業(yè)的視角給出建議，對本校內(nèi)部控制建設進行查漏補缺。通過多方面的內(nèi)部監(jiān)督，健全內(nèi)部控制制度體系，樹立風險管理意識，建立風險管理機制，以優(yōu)化財務管理工作，促進教學、科研活動及各項管理活動的高效有序開展。

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》實施后，各高校按照規(guī)范的要求制定本單位的內(nèi)部控制制度，成立以院長、書記為組長，各中層領導為組員的內(nèi)部控制小組，內(nèi)部控制工作開始全面展開。但是，高校內(nèi)部控制工作開展時間較晚，要形成完善的內(nèi)部控制體系，依舊需要付出巨大的努力。要不斷強調(diào)內(nèi)部控制建設的重要性，使領導干部對內(nèi)部控制真正提起重視，使普通教職工了解內(nèi)部控制工作的內(nèi)容并積極配合工作。作為高校內(nèi)部控制的重要組成部分，財務方面的內(nèi)部控制也需要在探索中不斷完善，在經(jīng)濟活動合理合法的前提下，實現(xiàn)資金的有效利用，從而助力學校辦學質量的提升。